低碳經(jīng)濟下碳排放權交易會計相關問題研究講解

1、低碳經(jīng)濟下碳排放權交易會計相關問題研究摘要低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為應對全球氣候變化和改善人類發(fā)展模式的基本方向與核心 問題之一，也是我國面臨的重大機遇和挑戰(zhàn)， 而碳排放權及其交易又是其中的焦點。 碳排放權作為一種商品在近年來獲得了比較迅速的發(fā)展。按照低碳經(jīng)濟的發(fā)展思 路，兼顧自身的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，碳排放權交易會計應運而生。但我國現(xiàn)行的 企業(yè)會計準則體系尚無碳排放權及其交易方面的規(guī)范，碳排放權交易面臨諸多需要 解決的會計問題。所以本文將對碳排放權交易會計相關問題進行研究，以期對解決 碳排放權交易面臨的會計問題提供一些有效信息。本文從相關研究背景出發(fā) , 在介紹碳排放權交易會計相關概念和理論基礎上 對

2、國內外碳排放權交易會計的核算現(xiàn)狀進行分析 , 然后總結我國在碳排放權交易會 計核算上存在的問題 , 最后試圖建立符合我國國情的碳排放權交易會計處理方式 并總結了我國實行碳排放權交易會計核算體系的保障措施。 希望通過本文的研究引 起社會對碳排放權交易會計的重視， 并為碳排放權交易會計體系的構建做出一些貢 獻。關鍵詞 : 低碳經(jīng)濟 碳排放權 碳排放權交易會計 會計處理1 引言近些年來 , 全球氣候變暖的問題越來越引起人類的關注。溫室氣體效應對全球 氣候產生了巨大的威脅，同時也給人類的生產生活帶來了惡劣的影響。而全球氣溫 的不斷升高就是不爭的事實。經(jīng)過人類的努力 , 在國際上相繼簽署了聯(lián)合國氣候 變

3、化框架公約和著名的京都議定書，以文件或法律的形式來規(guī)定各發(fā)達國家 的減排任務，以期維護全球的生態(tài)環(huán)境。我國是世界上最大的發(fā)展中國家 , 也是碳排放量最大的國家 ,我們應該積極地 去承擔起節(jié)能減排的責任。但是就目前而言 , 碳排放權交易在我國還只是剛剛起步 , 很不成熟。而且隨著碳排放權交易市場的興起 , 在促進低碳經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展的同時 也給我們帶來了一些操作上的實際問題 , 其中的碳排放權交易會計體系一直困擾著 學術界。截止到目前 ,各個國家都還沒有確立一個統(tǒng)一的碳排放權交易會計準則來 說明對碳排放權交易如何進行確認、計量、信息披露等問題。因此 , 建立一套完整 的、系統(tǒng)的碳排放權交易會計體系

4、是重中之重 , 只有明確其相關的會計處理方法 ,為 碳排放權交易會計的實際操作提供理論指導 , 才能更好地規(guī)范和發(fā)展碳排放權交易 市場, 從而更加高效的限制碳排放 ,以更好地解決全球氣候變暖引發(fā)的問題。本文主要采用規(guī)范分析和比較分析的研究方法 , 從碳排放權的相關理論及國內 外研究現(xiàn)狀入手 , 對碳排放權交易的會計確認、計量、記錄和信息披露進行了研究。 本文共分為五部分 :第一部分，主要介紹選題的研究背景； 第二部分，主要介紹碳排放權交易會計相關概念和理論基礎，為全文研究對象 做出必要的闡述，并為全文做了理論支撐；第三部分，主要介紹國內外碳排放權交易會計的研究現(xiàn)狀，總結我國在碳排放 權交易會計

5、研究中存在的問題；第四部分，主要介紹碳排放權交易會計體系的建立。 從會計確認、 計量與核算、 記錄和信息披露的角度 , 試圖構建符合我國國情的碳排放權交易會計處理方式；第五部分，主要介紹我國實行碳排放權交易會計核算體系的保障措施。2 碳排放權交易會計相關概念及理論基礎2.12.1 碳排放權交易會計相關概念2.1.1 碳排放權碳排放權，是指由法律認定的在一定額度內的含碳化合物的排放權利。該排放 額度的制定需要綜合考慮企業(yè)歷史排污水平，減排技術，減排成本，以及經(jīng)濟和社 會效益等因素。2.1.2 碳排放權交易碳排放權交易(Carbon Emission Permits Trade)又稱溫室氣體排放權

6、交易,它是指各國政府在實現(xiàn)對京都議定書的減排承諾的前提下，對本國企業(yè)實行溫室氣體排放額度的控制，并同時允許其進行交易，一個企業(yè)如果排放少于預期的溫室 氣體,那么就可以將剩余的額度進行出售，并獲得回報，而那些排放量超出限額的企 業(yè),則須購買額外的許可額度，這樣可以避免政府的罰款和制裁，從而實現(xiàn)國家對溫 室氣體排放的總量控制。2.1.3 碳排放權交易市場碳排放權交易市場，是指由各種溫室氣體排放權的交易活動和金融活動所組成 的市場。京都議定書中規(guī)定的三種交易機制為碳排放權交易市場的形成提供了 理論基礎。這三種交易機制是聯(lián)合履約機制(Joi nt impleme ntatio n，JI)、國際排放權交

7、易(InternationalEmission Trading， IET) 和清潔發(fā)展機制(CleanDevelopment Mechanism，CDM)。其中，在中國得到廣泛運用的是清潔發(fā)展機制， 即發(fā)達國家對發(fā)展中國家直接進行節(jié)能減排項目投資，或者通過購買碳排放權份額 的方式，獲得核證減排單位(Certificated Emission Reductions，CERs)。這三種機制在全球范圍內的實際運用，使碳排放權量化為無形商品，構成了碳交易市場 的發(fā)展基礎。2.1.4 碳排放權交易會計碳排放權交易會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)因碳排放權的相關交易或事項進行會計確認、會計計量、會計記錄以及

8、進行會計信息報告與披露，并以此來認定 和解除受托責任的經(jīng)濟控制系統(tǒng)。碳排放權交易會計在低碳經(jīng)濟的背景下應運而 生，而企業(yè)在進行碳排放權交易時也能夠掌握相關會計信息，所以就應該對整個交 易以會計的方式進行記錄、反映。會計具有核算和監(jiān)督的職能。將碳排放納入會計核算體系，對碳排放權交易產 生的經(jīng)濟后果進行確認和計量，可以從經(jīng)濟實質上促進企業(yè)完成減排的任務。2.22.2 碳排放權交易會計的理論基礎2.2.1 可持續(xù)發(fā)展理論由于生態(tài)環(huán)境的日益惡化，可持續(xù)發(fā)展理論越來越受到人類的重視。可持續(xù)發(fā) 展理論試圖將經(jīng)濟的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的保護二者相結合， 以期實現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的同 時也能做到資源的持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境的

9、良好發(fā)展。但是我們必須承認在實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的同時人類也要面臨環(huán)境污染的問題，而可 持續(xù)發(fā)展理論為我們緩解這一矛盾提供了思路。 可持續(xù)發(fā)展理論促進了低碳經(jīng)濟的 產生，在低碳經(jīng)濟的倡導下，企業(yè)更加注重節(jié)能減排，把碳排放權納入到企業(yè)的經(jīng) 濟核算當中，企業(yè)依靠科學技術追求碳排放量最小化，并努力實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大 化和企業(yè)的全面進步。2.2.2產權理論清晰的產權，是有效地解決外部不經(jīng)濟問題的有效方法，更是實現(xiàn)資源的優(yōu)化 配置的手段。企業(yè)的最終目標都是追求利益的最大化，可是我們要意識到在追求利 益的過程當中企業(yè)會使用大量的資源， 并且會向生態(tài)環(huán)境中排放大量的垃圾、 有害 氣體等，這些都會對生態(tài)環(huán)境造成一定程

10、度的破壞。但是我們要認識到生態(tài)環(huán)境的 承載能力和凈化能力是非常有限的。如果我們對碳排放權不做出明確的產權界定， 那么企業(yè)就會毫無顧忌地向大氣中排放溫室氣體。碳排放權具有外部性，如果沒有 相關機構或者說是制度對其進行監(jiān)督和制約，企業(yè)是不會主動去承擔減排責任的， 這樣做的后果就是生態(tài)環(huán)境更加惡化。所以，為了改善生態(tài)環(huán)境，并進一步減輕企 業(yè)經(jīng)濟活動對生態(tài)環(huán)境的破壞，對于企業(yè)碳排放權的產權界定就顯得尤為重要。無 論碳排放權是政府無償分配的還是從市場中有償購買的或者是企業(yè)自行開發(fā)取得 的，它的所有權都是屬于該企業(yè)的。企業(yè)可以使用它所持有的碳排放權或者是將多 余的進行出售，并從中可以獲取收益；如果企業(yè)的實

11、際碳排放量超出了對其所規(guī)定 的限額，那么就需要到碳交易市場上購買碳排放權，并需要付出相應的代價。2.2.3環(huán)境會計學環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，依照相關的法律、法規(guī)，在計量、記錄環(huán) 境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所產生的成本費用的同時，對環(huán)境的維護和開發(fā)形成 的效益進行合理的計量與報告， 從而綜合評估環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務成 果影響的一門新興學科。環(huán)境會計試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結合，通過有效的 管理方法，從而達到經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的雙重目的。碳排放權交易會計是一門新興的學科，更是多種學科相融合的產物，但是其從 本質上來說會計學是其主導學科。環(huán)境會計與碳排放權交易會計之間存在著非常密

12、 切的聯(lián)系。環(huán)境會計產生的主要原因是為了保護環(huán)境，而碳排放權交易會計產生的 主要原因也是如此。而且環(huán)境會計的核算對象與碳排放權交易會計的核算對象具有 包含與被包含的關系。碳排放權交易會計和環(huán)境會計這兩者都是會計學的新分支， 都是一個新的研究領域。而且這二者的研究具有相同性，所以碳排放權交易會計的 研究方法可以采用環(huán)境會計的研究方法。3 國內外碳排放權交易會計的研究現(xiàn)狀碳排放權交易會計作為一種新興的會計學科，碳排放權作為一種新的商品交易 形式自產生以來就備受人們的關注，為此國內外對其進行了大量的研究，并獲得了 初步的成果。3.13.1 國外碳排放權交易會計的研究現(xiàn)狀2004 年 12 月，IAS

13、B 下屬的 IFRIC （國際財務報告解釋委員會）為了對總量控制 機制下的碳排放權交易會計處理進行規(guī)范，發(fā)布了第3 號排放權解釋指南，該指南認為企業(yè)獲得的碳排放權符合資產的定義，并最終將其確認為無形資產，在其初始計量方面采用了公允價值。對于碳排放權的后續(xù)計量，IASB 提出了兩種模式：歷史成本模式與重估價模式。但是該解釋指南存在著一個很大的問題，即排放資產與排放負債得計量屬性不一致，所以在 2005 年 6 月該解釋指南就被撤銷了。由于碳 排放權交易具有特殊性,IASB 和 FASB 從 2008 年開始展開合作,共同致力于碳排放權 交易會計準則的制定。2009 年 10 月,IASB 和 F

14、ASB 在碳排放權確認方面達成共識,不管企業(yè)的碳排放權是如何取得的，雙方都認為碳排放權符合資產的定義，并認為 在基于配額的總量控制與交易機制下，排放資產與排放負債的初始計量和后續(xù)計量 都采用公允價值。美國的各界聯(lián)邦政府也積極去制定了有利于碳排放權交易會計發(fā) 展的政策和文件，如布什政府的“自愿減排”計劃、奧巴馬上臺后推出的“綠色新 政”，但是由于美國復雜的黨派之爭以及各種因素的阻撓，這些政策和計劃的實施 效果都不是很樂觀。而歐盟的一些國家在對于碳排放權的確認和計量屬性的選擇 上，尚未形成統(tǒng)一意見。在確認方面，各個國家也是各抒已見。比如法國將碳排放 權確認為無形資產，英國傾向于將碳排放權確認為金融

15、工具，而德國則將其確認為 存貨；在初始計量方面，大多數(shù)國家都會采用兩種計量模式，對于有償取得的碳排 放權采用歷史成本計量，而對于政府無償分配的則以公允價值計量，而英國與西班 牙則只采用公允價值這一種計量屬性。而且很少有企業(yè)對碳排放權進行攤銷。綜上可知，美國、歐盟等國家地區(qū)對于碳排放權如何進行會計核算仍然存在著 很大的差異性，但是我們從中也可以看出將碳排放權確認為一項資產還是大多數(shù)的 處理方式，并且依據(jù)其具體的持有目的確認為無形資產、存貨等。但是我們要看到 這中確認只是考慮了碳排放權的用途，我們從國外碳排放權交易市場的發(fā)展現(xiàn)狀和 趨勢以及相關碳金融衍生產品的開發(fā)可以看出，碳排放權的交易性目的己經(jīng)

16、日趨明 顯,如芝加哥期貨交易所等為碳金融產品提供了較為完善的交易平臺，碳排放權也自然作為了交易性金融資產進行會計核算。3.23.2 國內碳排放權交易會計的研究現(xiàn)狀由于我國是發(fā)展中國家，大多數(shù)企業(yè)是通過 CDM 項目進行碳排放權交易。2005 年，內蒙古輝騰錫勒風電項目正式通過了 CDM行理事會（EB）的批準,成為了我國第 一個成功注冊的 CDM 項目，同時也是世界上第一個在 EB 注冊成功的 CDM 風電項目。自此，我國的 CDM 項目得以持續(xù)順利的開展。我國在 CDM 項目中屬于碳排放權出售方，受各種因素的影響，我國的碳排放權 交易市場發(fā)展相對比較緩慢 , 更沒有一個完善的碳排放權交易會計準

17、則，因此相關 企業(yè)只是參照我國現(xiàn)有的會計準則，但是這樣根本就不科學，由此得出的關于碳排 放權交易會計的相關信息并不符合會計信息質量要求。 企業(yè)在 CDM 項目開發(fā)的過程 當中要承擔許多的開發(fā)成本， 大多數(shù)企業(yè)將其作為費用直接計入到當期損益中。 經(jīng) 過企業(yè)的努力由 CDM項目最終產生的核證減排量，由于沒有專業(yè)的實踐和理論指導， 企業(yè)大都對這項資產不知道如何進行會計確認，僅將轉讓的收入和成本進行核算，而 CDM 項目收入大都是將其計入“營業(yè)外收入”。也有的企業(yè)將 CDM 項目中的碳排 放權確認為交易性金融資產。在南京鋼鐵股份有限公司與世界銀行進行的轉爐煤氣 回收清潔發(fā)展機制項目當中，該公司在實際轉

18、讓時將所得的收益也計入到了“營業(yè) 外收入”當中。3.33.3 我國碳排放權交易會計研究中存在的問題碳排放權交易的會計問題自產生以來，就備受關注，各國學者和專家都投入了 大量的時間和精力去研究，但是到現(xiàn)在還沒有研究出一套具體針對碳排放權交易的 會計準則，在實際的過程中我們發(fā)現(xiàn)以下一些問題 :3.3.1 概念無法統(tǒng)一目前理論和實務界對于碳排放權的性質還沒有明確。碳排放權這一核心概念沒 有形成統(tǒng)一的界定和明確的定義 , 所以碳排放權會計屬性就無法確定。碳排放權是 否可以確認為一項資產 ?即使碳排放權符合資產屬性 , 那么應該將其歸類于哪類資 產呢?關于碳排放權的定義與分類，許多學者專家和科學機構都開

19、展了相關的研究， 這個問題的最終研究結果可能會左右到碳排放權會計準則的制定。所以，核心概念 無法統(tǒng)一成為了阻礙制定碳排放權交易會計準則的原因之一。3.3.2 碳排放權交易市場不是很成熟雖然我國建立了 7 個排放權交易試點，但是這只是區(qū)域性的，目前還沒有建立 一個全國性的交易平臺，參與者只是在其所在的交易試點進行相關交易活動，無法 走出本地區(qū)，去跨越本地區(qū)進行碳排放權交易。企業(yè)對碳排放權交易試點的認可度 比較低，而且對碳排放權交易試點的透明度也存在質疑。在不同的碳排放權交易試 點，它的活躍程度也不同。在活躍程度不同的情況下，企業(yè)和相關研究機構從中可 以獲取的信息也就不同，資源分布就會不合理。這些

20、都會在一定程度上影響企業(yè)對 碳排放權的確認和計量。所以說，我們應該抓緊時間和時機去完善我國的排放權交 易制度，盡早建立一個全國性的排放權交易市場。333 信息披露不完善在我國，企業(yè)對碳排放權交易有關的事項披露非常關注它的重要性，即企業(yè)應 該以重要性原則為指導。但是就目前而言，我國企業(yè)中很少對碳排放權交易會計信 息進行披露。即使披露了，披露的信息也很少，而且一般也沒有經(jīng)過專業(yè)的審核和 鑒證，可信度比較差，有些企業(yè)甚至為了簡化起見，對其都不進行披露。3.3.4 管理體制有待進一步完善我國對于碳排放權交易相關規(guī)則的制定并不是十分充分，因此在一定程度上就 造成了國內碳排放權交易市場相對混亂的局面。所以

21、我們更要重視對碳排放權交易 相關制度的建立，才能夠解決碳排放權交易過程當中所出現(xiàn)的各種問題。 截止到 2015 年 5 月 1 日，已獲得 CERi 簽發(fā)的中國 CDM 項目達到了 1448 個，雖然注冊成功 并且已經(jīng)獲得核證減排量的項目也不少，但是由于我們國家在這方面的規(guī)則和制度 不健全所導致的失敗的案例也有很多。所以我們不能驕傲自滿，更不能止步不前， 必須要從中吸取經(jīng)驗和教訓，逐步完善相關管理體制。3.3.5 企業(yè)領導不重視，缺乏社會責任感從理論與實踐的關系我們可以得知，構建我國企業(yè)碳排放權交易會計體系離不 開相關理論的指導，更離不開實踐的檢驗。只有在實踐當中，我們才能發(fā)現(xiàn)問題并 解決問題

22、。所以我們只有在企業(yè)的碳排放權交易實際操作當中，才能夠發(fā)現(xiàn)其存在 的問題，并想辦法解決問題。然而碳排放權交易會計體系的實行少不了企業(yè)領導的 支持，能否實行與一個企業(yè)的領導人的思想和態(tài)度有很大的關系。企業(yè)領導越重視 企業(yè)的碳排放權交易會計的發(fā)展，就越有利于該體系的構建和完善。而領導者對其 重視程度則體現(xiàn)在領導者的社會責任感。所以我們在進行體系探索的時候，也要關 注企業(yè)領導人的社會責任感，應該有意識地去提高他們對碳排放權交易相關事項的 認可，增強他們的社會責任感，為加快建立碳排放交易會計體系貢獻力量。4 碳排放權交易會計體系的構建4.14.1 碳排放權交易會計對象的確認本文認為根據(jù)企業(yè)持有的碳排放

23、權的來源和用途不同，不應該簡單的將其統(tǒng)一確認為某一種資產，而應該按照來源和持有目的分別確認。企業(yè)生產經(jīng)營過程中的 碳排放權主要有三種來源：第一種是政府無償分配的；第二種是企業(yè)通過自行開發(fā) 獲得的即通過 CDM 項目；第三種就是企業(yè)在碳排放權交易市場上購買的。企業(yè)購買 的碳排放權交易的用途又分為兩類：一是為了彌補當期的超額碳排放量所造成的排 放權的不足；一種是為了短期持有以便在排污權交易市場上賺取差價。對于政府免 費分配的、為了彌補企業(yè)需求不足的和企業(yè)通過 CDM 項目自行開發(fā)的部分應確認為 無形資產；對于為了持有而獲取收益應確認為交易性金融資產。雖然目前我國的碳 排放權交易市場還不是十分活躍，

24、大部分企業(yè)在實際的操作當中都將碳排放權確認 為無形資產，但隨著國內外碳排放交易市場的不斷完善和日益成熟，將碳排放權確 認為交易性金融資產是一種必然的趨勢。表 4-14-1 碳排放權的確認類型碳排放權的來源用途資產類型政府無償授予企業(yè)自用無形資產企業(yè)節(jié)約以供出售企業(yè)自行研發(fā)轉讓或出售企業(yè)自行購買彌補當期超額碳排放量近期持有以獲益交易性金融資產4.24.2 碳排放權交易會計對象的計量在我國實行的企業(yè)會計準則的當中，會計計量屬性主要有歷史成本、重置 成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在碳排放權交易會計的計量屬性的選擇上， 我國目前主要有兩種，即歷史成本和公允價值。本文認為應根據(jù)碳排放權的來源不同，在

25、對其進行初始確認時，計量屬性的選 擇應有所不同：政府無償授予的，按公允價值計量；自行研發(fā)的，按實際成本確認; 企業(yè)自行購買的，按公允價值計量。而對于碳排放權的后續(xù)計量，為了更好的與國 際接軌，也為了更好的體現(xiàn)碳排放權的價值，應該選擇公允價值對其進行計量。4.34.3 碳排放權交易會計記錄本文認為企業(yè)應該將持有的碳排放權根據(jù)其不同來源和持有意圖分別進行確 認。具體情況如下：對于我國政府無償分配給企業(yè)的碳排放權，企業(yè)沒有為此付出相關的成本，本文認為應當按照公允價值計量，借記“無形資產一碳排放權”，貸記“遞延收益一 政府碳排放權補貼”；對作為無形資產的碳排放權進行攤銷時，應借記“環(huán)保費用”， 貸記“

26、累計攤銷”；當年末確認公允價值變動時，公允價值增加計入“資本公積一 碳排放權增值”，公允價值減少計入“營業(yè)外支出一碳排放權減值”；假如企業(yè)持 有的碳排放權有剩余，可以對其進行出售，出售時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存 款”，貸記“無形資產一碳排放權”，差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”， 并將原計入“資本公積”或“營業(yè)外支出”的金額按出售部分占全部碳排放權的比 例轉出；當無償授予的碳排放權不足以彌補企業(yè)的碳排放需求時，借記“環(huán)保費用”， 按其差值貸記“其他應付款一碳排放權”。如果是企業(yè)自行開發(fā)所獲得的碳排放權，首先應該按照整個項目所付出的實際成本進行初始確認，借記“無形資產一碳排放權”，貸記

27、“銀行存款”或“庫存現(xiàn) 金”。對于該部分的后續(xù)計量，企業(yè)應該按照公允價值進行計量， 公允價值增加時， 借記“無形資產一碳排放權公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益一碳排放權”； 公允價值減少時做相反處理；出售碳排放權時，根據(jù)國家的規(guī)定，將上繳國家的部 分計入“其他應付款”，而且需要按照一定的比例繳納國際稅費和國內資源稅，將 其分別計入“應交稅費一國際適應性基金”和“應交稅費一應交資源稅”，同時將 持有期間的市場價值變動算作這次投資所獲得的利益，借記“公允價值變動損益一 碳排放權”，將其最終的差額計入到“營業(yè)外收入”當中。當企業(yè)從交易市場上購買碳排放權以彌補不足時，借記“無形資產一碳排放 權”

28、，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”； 同時借記“其他應付款一碳排放權”，貸記“無形資產一碳排放權”。企業(yè)購入欲近期內持有以獲利的碳排放權時，借記“交易性金融資產一碳排放 權”，發(fā)生的取得該資產的費用借記“投資收益”，貸記“銀行存款”；公允價值 增加時借記“交易性金融資產一碳排放權公允價值變動”，貸記“公允價值變動損 益一碳排放權”；公允價值減少時做相反處理；出售碳排放權時，借記“銀行存款”， 貸記“交易性金融資產一碳排放權”，借記或貸記“投資收益”，同時將擁有期間 的市場價值變動算作這次投資所獲得的利益，借記“公允價值變動損益一碳排放 權”，貸記“投資收益”，或作相反處理。表 4-24-2 碳排

29、放權交易會計處理碳排放權的來源核算初始后續(xù)處置攤銷無形資產時銷售多余碳排放權借：環(huán)保費用借：庫存現(xiàn)金或銀行存款借：無形資產一碳排放權貸：累計攤銷貸：無形資產一碳排放權政府無償分配貸：遞延收益一政府碳公允價值增加不足以彌補企業(yè)的碳排放權排放權補貼借：無形資產一碳排放權價值變借：環(huán)保費用動貸：其他應付款一碳排放權貸：資本公積碳排放權增值公允價值增加借：銀行存款借：無形資產一碳排放權公允價公允價值變動損益碳值變動排放權貸：公允價值變動損益碳排貸：無形資產一碳排放權企業(yè)自行研發(fā)借：無形資產一碳排放權放權應交稅費一國際適應性（CDMCDM 項目）貸：銀行存款公允價值減少甘仝基金借：公允價值變動損益碳排放

30、應交資源稅權其他應付款貸：無形資產一碳排放權公允營業(yè)外收入價值變動企業(yè)購買以彌補借：無形資產一碳排放權冋時 借：其他應付款一碳排放權當期超額排放貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款貸：無形資產一碳排放權公允價值增加借：銀行存款借：交易性金融資產碳排放權貸：交易性金融資產碳排公允價值變動放權借：交易性金融資產碳貸：公允價值變動損益碳排投資收益（或貸記）企業(yè)購入欲近期排放權放權同時內持有以獲利投資收益公允價值減少借：公允價值變動損益一碳排貸：銀行存款借：公允價值變動損益碳排放放權權貸：投資收益貸：交易性金融資產 碳排放（或做相反處理）權公允價值變動4.44.4 碳排放權交易會計信息披露目前，碳排放權交易會計的信

31、息披露主要有兩種形式， 即表內披露和表外附注。 我們可以將碳排放權交易會計產生的會計科目融入到傳統(tǒng)的會計科目當中，豐富現(xiàn) 有財務報表的內涵，在資產負債表中可以將“無形資產一碳排放權”、“環(huán)保費用”、 “應交稅費一國際適應性基金”等科目進行列示，也可以將因購買或出售碳排放權 所產生的現(xiàn)金流出或流入在現(xiàn)金流量表中進行列報；目前在表內披露的基礎上還有 一種方式，即在原有財務報表之外，根據(jù)碳排放權交易信息編制獨立的碳排放權交 易會計報表，從而組成最終的財務報告。企業(yè)在表外附注中也可以文字和圖表方式 披露一些碳排放權細節(jié)，比如政府發(fā)放的碳排放配額、企業(yè)碳排放的減排目標以及 實際減排情況、企業(yè)碳排放有無違

32、規(guī)情況、企業(yè)為此承擔的社會責任做了哪些努力 等。鑒于我國當前在碳排放權交易會計信息方面尚處于初始階段，在政府職能的監(jiān)控之下,應該鼓勵更多的企業(yè)在原有報表的基礎上增加碳排放權交易會計相關科目 進行表內披露。隨著碳排放市場的不斷成熟，我國企業(yè)也應結合表外披露對其會計 信息加以完善，并且根據(jù)碳排放權信息披露準則的不斷規(guī)范，編制獨立的碳排放交 易會計信息報告將有可能成為一種趨勢。按照信息披露的要求，可以分為強制性披露和自愿性披露。上市公司的年度報 告必須附有會計報表附注和會計數(shù)據(jù)摘要，這屬于強制性披露。所以我國可以先從 完善上市公司的會計報表入手，借鑒國際上的經(jīng)驗，制定符合我國實際情況的信息 披露方式。5 構建碳排放權交易會計核算體系的保障措施5.15.1 加強碳排放權交易會計的法律基礎建設法律具有強制性和社會規(guī)范