剖析企業(yè)完稅情況來增強競爭論文

1、編號：時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第1頁共8頁剖析企業(yè)完稅情況來增強競爭論文摘要在市場經(jīng)濟條件下,減輕企業(yè)稅負(fù)，降低成本費用水平是提高企業(yè) 競爭力的一個重要手段，如何在國家法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種 稅收，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵的問題之一,這便產(chǎn)生了企 業(yè)稅收籌劃問題。本文從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面，討論 了企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，并以之探究當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞管理稅收籌劃節(jié)稅選擇隨著世界經(jīng)濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，特別是在我國加入 WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場

2、競爭中生存，必須擁有自 己獨特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論，主要靠降低成本和 細分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費用的構(gòu)成項目,對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標(biāo) 的實現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國家對社會經(jīng)濟發(fā)展存有不同的政策傾向性，在 不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定 在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。 如此便產(chǎn)生了怎樣納稅，如何納稅,何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題，即企業(yè)稅 收籌劃問題。因此，筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面，即 從動態(tài)和靜態(tài)的角度，探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，闡述企

3、業(yè)稅收等 劃的現(xiàn)實意義。稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下，按照稅收法律、法規(guī) 的立法導(dǎo)向，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進行合理的事前籌劃和安 排，取得節(jié)稅”(Taxsaving)效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內(nèi)在 涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出 事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)營活動一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生 了，這時想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了，而可能是偷漏稅的違法行為了。 因此，企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)和靜態(tài)的角度，即從 企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組

4、、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動等)和 內(nèi)部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的 主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進行配合。一、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃1 .企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇目前，我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公 司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格，要雙重納稅，即先交公司所得 稅，然后，交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅時)；而合伙企業(yè)的業(yè)主或合 伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建、重組企業(yè)時，采取何種形式必須認(rèn)真籌 劃。(2)分公司和子公司的選擇直接設(shè)立分公司還是以

5、控股形式組建、重組子公司，在納稅規(guī)定上有很 大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅, 而子公司是一個獨立法人，母公司、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只能在稅后利 潤中按股東占有的股份進行股利分配。一般來講，如果組建、重組的公司一開始 就可盈利，設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁?的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、更組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損, 那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。2 .企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下兩個方面:股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金 股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東

6、獲取現(xiàn)金股利，按規(guī)定稅率20%繳 納個人所得稅，而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少 現(xiàn)金股利。（2）留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅，一般 情況下，為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國 家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅，我國目前尚無此項規(guī)定。由此, 為經(jīng)營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。3 .企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃（1）生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理安排對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為 企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一 般規(guī)定其在獲利初期享受

7、一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng)，市場 占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利 益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策，企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn) 初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知 名度，充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期（即減免期）的利潤水平，從而在獲得更大 的節(jié)稅利潤的同時，也相應(yīng)給國家多交稅收。(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價的選擇這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股 程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下，母公司可在這些子公司之間分配銷售

8、 訂單。實質(zhì)上，母公司想增加利潤，可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控 股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之，則是將銷售訂單交由控股程度 低的子公司生產(chǎn)，提高少數(shù)股東收益，如少數(shù)股東為母公司的控股股東，則控股股 東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價。其主襄手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間 供應(yīng)原材料、箱售商品采取高進低出或“低進高出方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是 高價支付材料價款，低價出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價支付材料款，高價出售 商品。通過這種方法，把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價格規(guī)避增值稅。對于實行一體化的

9、關(guān)聯(lián)企業(yè)，其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可 作為下游環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣，從而達到規(guī)避增值稅的目的。貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生，可以由母公 司直接向子公司貸款，也可以由本集團的金融機構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利 率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移，從而達到避稅的目的。提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā) 生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高 低，把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達到避稅的目的。機器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備進行避稅 的方法有多種，其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤,如處在高稅

10、區(qū)的公司 借入資金購買設(shè)備,以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，后者再以高價租給另一高 稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。但應(yīng)注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等避稅手段，極有可能受到避 稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入，在稅法中增加了反避稅條款:企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、 費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納 稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。因此，轉(zhuǎn)讓定價必須在稅法許可范圍內(nèi)進行。 但是，在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價這一稅收籌劃方法。二、企業(yè)內(nèi)部會計核算管理層面上的稅

11、收籌劃我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系，尤其 在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、 采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等，在縮小稅基中乂可以分為 縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮 小稅基和延期納稅，下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的 選用來討論企業(yè)如何進行稅收籌劃，以期取得節(jié)稅效益。1 .存貨計價方面的稅收籌劃存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對 企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各 項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際

12、成本計價的，計算方法可以在個別計價法、先進先出 法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下，企業(yè) 在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、 物價波動等因素，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計價方法才 能達到節(jié)稅的目的。2 .固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內(nèi)容，有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利 潤較高時，可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外國選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。 一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外, 還可選擇適當(dāng)折舊年限達到節(jié)稅的目的。因此，企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的

13、具 體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達到節(jié)稅的目的。3 .債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,在長期債券投資溢折價攤箱方法的選用上，是 選擇直線法還是實際利率法進行核算川企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的 溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實際利率法，每期按債券期初的帳面 價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期 減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同，并不影響利息費用總和,但要影 響各年度的利息費用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價購入長期債券的情況下,選擇實 際利率法進行核算，前幾年的折價攤箱額少于直線法下的攤銷額，前幾年的投資收 益也就

14、小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少，后期繳納的 稅款相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價購入長期債券的情況 下,選擇直線法進行核算，對企業(yè)更為有利。此外，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷 時間規(guī)定了范圍，在進行稅收籌劃時，也存在攤銷期間的選擇問題。但應(yīng)注意:由于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中 在會計處理方法選用上，應(yīng)遵循一致性原則，一經(jīng)選用,不得隨意變更，如需變更，要 經(jīng)董事會或經(jīng)理層（廠長）會議等機構(gòu)批準(zhǔn)，并報稅務(wù)機關(guān)備案，同時在會計報表附 注中予以說明。因此,企業(yè)做好財務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī) 和

15、企業(yè)的具體情況，選用相應(yīng)的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。三、企業(yè)內(nèi)外部兩個層面上稅收籌劃的配合通過以上分析，我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中，外部經(jīng)營管理層 面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收 籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理;內(nèi)部會計 核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內(nèi),從選用會計處理方法 于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題，是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時, 二者并不是相互孤立的，而是相互聯(lián)系、相互促進的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價必須 考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等會計處理 方法一經(jīng)選用，不得隨意變動,反過來對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價有一定的制約作用。因 此，從這個意義上講，企業(yè)內(nèi)部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合，形成有 機統(tǒng)一才能達到最佳效果?，F(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中,由于我國加入WTO后，各跨國公司爭相在我國投資, 國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗,有的實 行稅收籌劃，增強競爭優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此，在激烈的市場競爭 過程中，減少企業(yè)