小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貨幣資金講解(2015新版)

1、第二章第二章 貨幣資金貨幣資金 通過(guò)學(xué)習(xí)，了解貨幣資金概念和內(nèi)容，理解庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的管理內(nèi)容和內(nèi)部控制方法，掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算及清查、現(xiàn)行銀行支付結(jié)算方式、銀行存款收付的核算及清查、其他貨幣資金的內(nèi)容及核算。 （1）庫(kù)存現(xiàn)金管理與核算；（2）銀行存款收付的核算；（3）其他貨幣資金的內(nèi)容及核算。（4）貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金貨幣資金的概念貨幣資金的概念 貨幣資金是指小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中暫時(shí)停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。 貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途的不同分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金是小企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中零星支付需要而保

2、留的現(xiàn)金，是小企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的限額（一）庫(kù)存現(xiàn)金的限額 庫(kù)存現(xiàn)金的限額，是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存庫(kù)存現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般按照小企業(yè)35天的日常零星開(kāi)支的需要量確定。（二）現(xiàn)金的收付范圍（二）現(xiàn)金的收付范圍（三）不（三）不準(zhǔn)準(zhǔn)“坐支坐支”現(xiàn)金現(xiàn)金 “坐支”現(xiàn)金，是指企業(yè)從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。 因特殊情況需要坐支庫(kù)存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)收支的庫(kù)存現(xiàn)金必須入賬。（四）合法憑證是依據(jù)（四）合法憑證是依據(jù)當(dāng)面點(diǎn)清是制度收付加戳隨記賬日清月結(jié)賬實(shí)

3、相符（五）現(xiàn)金管理的其他規(guī)定（五）現(xiàn)金管理的其他規(guī)定不得“白條抵庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義搞儲(chǔ)蓄；不得“公款私存”，不得私設(shè)“小金庫(kù)”等。 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算 為了總括地反映庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核算。 借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少。二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映庫(kù)存現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，逐日逐筆順序登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及現(xiàn)金結(jié)存數(shù)并

4、將結(jié)存數(shù)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)，保證賬款相符。 （二）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算（二）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算 例2-1 齊魯公司，20年12月1日發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）開(kāi)出現(xiàn)金支票，從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金2 000元備用，根據(jù)支票存根。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 （2）銷售材料貨款500元，增值稅85元，共計(jì)收到585元，根據(jù)銷貨發(fā)票。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 （3）將上述銷貨款送存銀行，根據(jù)“ 現(xiàn)金交款單 ”。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 58

5、5 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 585 （4）企業(yè)管理部門職工老李出差預(yù)借差旅費(fèi)1 200 元，以現(xiàn)金付訖，根據(jù)借款單。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款老李 1 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 200 二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 （5）職工小張上月出差借款1000元，實(shí)報(bào)差旅費(fèi)800元，剩余現(xiàn)金 200元交回，根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單等有關(guān)單據(jù)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 管理費(fèi)用 800 貸：其他應(yīng)收款小張 1000 （6）行政管理部門從某超市購(gòu)買零星辦公用品費(fèi) 460 元，以現(xiàn)金付訖，根據(jù)某超市發(fā)票。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 460 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 460二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算

6、 庫(kù)存現(xiàn)金清查包括每日終了前出納人員進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查后應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”。如有現(xiàn)金短款或長(zhǎng)款時(shí)，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查 例2-2 齊魯公司，庫(kù)存現(xiàn)金清查中，庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為2 014元，賬面余額為2 060元。經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員趙四的責(zé)任，應(yīng)由其賠償。 （1）庫(kù)存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款時(shí)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 46 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 46 （2）經(jīng)查

7、，應(yīng)由出納員趙四賠償時(shí)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款趙四 46 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 46（一）庫(kù)存現(xiàn)金短款（一）庫(kù)存現(xiàn)金短款（一）現(xiàn)金的短款（一）現(xiàn)金的短款待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金短款現(xiàn)金短款庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用管理費(fèi)用（二）庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款（二）庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款（二）庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款（二）庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金長(zhǎng)款現(xiàn)金長(zhǎng)款營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款一、銀行存款的管理一、銀行存款的管理 銀行存款，是指小企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在其所在地銀行開(kāi)設(shè)賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。（一）銀行

8、存款賬戶的種類（一）銀行存款賬戶的種類（二）銀行存款賬戶的管理（二）銀行存款賬戶的管理 銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)的規(guī)定二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 （一）銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的增減變動(dòng)情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算。如有外幣銀行存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。（二）銀行存款的序時(shí)分類核算（二）銀行存款的序時(shí)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ”，由出納人員逐日逐筆順序登記。 例2-3 齊魯公司，20年12月份發(fā)

9、生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）銷售給本市某超市商品一批，價(jià)款20 000元，增值稅 3 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，填寫(xiě)進(jìn)賬單，送存銀行，根據(jù)進(jìn)賬單回單聯(lián)，作如下會(huì)計(jì)分錄： （2）將超過(guò)庫(kù)存限額的 2 000元現(xiàn)金送存銀行。根據(jù)“ 現(xiàn)金交款單 ”回單聯(lián)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算借：銀行存款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 （3）以銀行存款支付行政管理部門電話費(fèi)8 000元，根據(jù)電信局付費(fèi)單據(jù)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 8 000 貸：銀行存款 8 000 （4）

10、接銀行轉(zhuǎn)來(lái)信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。根據(jù)信匯憑證收賬通知，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 （5）以銀行存款購(gòu)買原材料一批，貨款5000元，增值稅850元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票。根據(jù)支票存根，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：銀行存款 5 850 （6）開(kāi)出匯兌憑證，匯出款項(xiàng) 35 100元支付前欠光明公司貨款。根據(jù)信（電）匯憑證回單和有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 35 100 貸：銀行存款 35 100二、銀行存款的核算二、銀行存款的

11、核算 （7） 20年11月，該小企業(yè)銀行存款產(chǎn)生利息500元，確認(rèn)利息收入作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 5 00 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 00 （8）12月，收到上述利息，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收利息 500二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算三、銀行存款的清查三、銀行存款的清查 銀行存款的清查，是指企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行的核對(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地與銀行進(jìn)行核對(duì)，一般每月至少一次。 雙方余額不一致的原因： 記賬錯(cuò)誤：進(jìn)行更正； 未達(dá)賬項(xiàng)：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞和雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 例2-5 華盛有

12、限責(zé)任公司， 20年 12月31日銀行存款日記賬的余額為 215 312 元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為 281 262 元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： 企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 23 400元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬； 企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 5 850元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬； 企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款 89 500元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬； 銀行從企業(yè)存款戶中扣取借款利息6 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。三、銀行存款的清查三、銀行存款的清查 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”三、

13、銀行存款的清查三、銀行存款的清查 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20年12月31日項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、 企業(yè)未收款減：銀行已付、 企業(yè)未付款 215 312 89 500 6 000 銀行對(duì)賬單余額 加：企業(yè)已收、 銀行未收款減：企業(yè)已付、 銀行未付款 281 26223 4005 850 調(diào)節(jié)后的存款余額 298 812 調(diào)節(jié)后的存款余額 298 812 三、銀行存款的清查三、銀行存款的清查其他貨幣資金其他貨幣資金一、其他貨幣資金的概念和內(nèi)容一、其他貨幣資金的概念和內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。 一、其他貨幣資金的概

14、念和內(nèi)容一、其他貨幣資金的概念和內(nèi)容 1.外埠存款 指小企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 2.銀行匯票存款 指小企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 3.銀行本票存款 指小企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算。 賬戶名稱：其他貨幣資金 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶的內(nèi)容：用業(yè)反映和監(jiān)督其他貨幣資金 的增減變動(dòng)情況 明細(xì)賬的設(shè)置：按其他貨幣資金的種類開(kāi)設(shè)賬戶的結(jié)構(gòu)二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 例2-6 華盛有限責(zé)

15、任公司20年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月3日，公司填寫(xiě)匯款委托書(shū)，委托銀行將款項(xiàng) 20 000 元匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶。根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 20 000 貸：銀行存款 20000二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 （2）12月3日，收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，注明采購(gòu)材料價(jià)款16000元，增值稅2720元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 16000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720 貸：其他貨幣資金外埠存款 18720 （3）12月12日，采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)1280元，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀

16、行存款 1280 貸：其他貨幣資金外埠存款 1280二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 例2-7 華盛有限責(zé)任公司20年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）12月9日，公司委托銀行辦理30 000元銀行匯票，填寫(xiě)“ 銀行匯票申請(qǐng)書(shū) ”、將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 30 000 貸：銀行存款 30 000二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 （2）12月11日，公司持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，注明采購(gòu)材料價(jià)款 25 000 元，增值稅4250元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu) 25 000

17、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 250 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 29 250 （3）12月28日，采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)750元，根據(jù)銀行的多余款項(xiàng)收賬通知，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 750二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)。四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 （一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo) 1、貨幣資金的安全性 2、貨幣資金的完整性 3、

18、貨幣資金的合法性 4、貨幣資金的效益性四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 （二）貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾方面因素。 1、管理決策者 2、員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì) 3、內(nèi)部審計(jì)四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度 1.掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的概念，其他 貨幣資金的定義及其內(nèi)容。 2.掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理，銀行存款余額調(diào)節(jié)相關(guān)內(nèi)容。 3.掌握貨幣資金內(nèi)部控制制度。小企業(yè)與銀行的存款余額不一致，主要受到哪些種類未達(dá)賬項(xiàng)的影響？（1）銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項(xiàng)；（2）銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項(xiàng)；（3）企業(yè)已

19、收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)；（4）企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。1.小企業(yè)可以用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即可以用“白條頂庫(kù)”。2.企業(yè)可以出租、出借、套用或者轉(zhuǎn)讓銀行賬戶，以獲取經(jīng)濟(jì)利益。3.企業(yè)可以用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取庫(kù)存現(xiàn)金。4.企業(yè)可以將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄。5.空白支票和印章可以由同一人保管。大 家 來(lái) 找 茬1.小企業(yè)不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得用“白條頂庫(kù)”。2.企業(yè)不可以出租、出借、套用或者轉(zhuǎn)讓銀行賬戶，以獲取經(jīng)濟(jì)利益。3.企業(yè)不可以用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取庫(kù)存現(xiàn)金。4.企業(yè)不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以