小企業(yè)會計準則貨幣資金講解(2015新版)

1、第二章第二章 貨幣資金貨幣資金 通過學習，了解貨幣資金概念和內容，理解庫存現(xiàn)金、銀行存款的管理內容和內部控制方法，掌握庫存現(xiàn)金收支的核算及清查、現(xiàn)行銀行支付結算方式、銀行存款收付的核算及清查、其他貨幣資金的內容及核算。 （1）庫存現(xiàn)金管理與核算；（2）銀行存款收付的核算；（3）其他貨幣資金的內容及核算。（4）貨幣資金的內部控制第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金貨幣資金的概念貨幣資金的概念 貨幣資金是指小企業(yè)的經營資金在周轉過程中暫時停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。 貨幣資金按其存放地點和用途的不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是小企業(yè)為了滿足日常經營過程中零星支付需要而保

2、留的現(xiàn)金，是小企業(yè)中流動性最強的貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金的管理一、庫存現(xiàn)金的管理 （一）庫存現(xiàn)金的限額（一）庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額，是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存庫存現(xiàn)金的最高數額。一般按照小企業(yè)35天的日常零星開支的需要量確定。（二）現(xiàn)金的收付范圍（二）現(xiàn)金的收付范圍（三）不（三）不準準“坐支坐支”現(xiàn)金現(xiàn)金 “坐支”現(xiàn)金，是指企業(yè)從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。 因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應當事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。（四）合法憑證是依據（四）合法憑證是依據當面點清是制度收付加戳隨記賬日清月結賬實

3、相符（五）現(xiàn)金管理的其他規(guī)定（五）現(xiàn)金管理的其他規(guī)定不得“白條抵庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義搞儲蓄；不得“公款私存”，不得私設“小金庫”等。 （一）庫存現(xiàn)金的總分類核算 為了總括地反映庫存現(xiàn)金的增減變動情況，企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”賬戶進行核算。 借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少。二、庫存現(xiàn)金的核算二、庫存現(xiàn)金的核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映庫存現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算，由出納人員根據審核無誤的收付款憑證，逐日逐筆順序登記，每日終了，應計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結存數并

4、將結存數與實際庫存現(xiàn)金數進行核對，保證賬款相符。 （二）庫存現(xiàn)金的序時核算（二）庫存現(xiàn)金的序時核算 例2-1 齊魯公司，20年12月1日發(fā)生如下經濟業(yè)務： （1）開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提取現(xiàn)金2 000元備用，根據支票存根。作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 （2）銷售材料貨款500元，增值稅85元，共計收到585元，根據銷貨發(fā)票。作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 585 貸：其他業(yè)務收入 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 二、庫存現(xiàn)金的核算二、庫存現(xiàn)金的核算 （3）將上述銷貨款送存銀行，根據“ 現(xiàn)金交款單 ”。作如下會計分錄： 借：銀行存款 58

5、5 貸：庫存現(xiàn)金 585 （4）企業(yè)管理部門職工老李出差預借差旅費1 200 元，以現(xiàn)金付訖，根據借款單。作如下會計分錄： 借：其他應收款老李 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200 二、庫存現(xiàn)金的核算二、庫存現(xiàn)金的核算 （5）職工小張上月出差借款1000元，實報差旅費800元，剩余現(xiàn)金 200元交回，根據差旅費報銷單等有關單據。作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 200 管理費用 800 貸：其他應收款小張 1000 （6）行政管理部門從某超市購買零星辦公用品費 460 元，以現(xiàn)金付訖，根據某超市發(fā)票。作如下會計分錄： 借：管理費用 460 貸：庫存現(xiàn)金 460二、庫存現(xiàn)金的核算二、庫存現(xiàn)金的核算

6、 庫存現(xiàn)金清查包括每日終了前出納人員進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點、核對。庫存現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查后應編制“現(xiàn)金盤點報告單”。如有現(xiàn)金短款或長款時，應通過“待處理財產損溢”賬戶核算。三、庫存現(xiàn)金的清查三、庫存現(xiàn)金的清查三、庫存現(xiàn)金的清查三、庫存現(xiàn)金的清查 例2-2 齊魯公司，庫存現(xiàn)金清查中，庫存現(xiàn)金實存數為2 014元，賬面余額為2 060元。經查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員趙四的責任，應由其賠償。 （1）庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款時。作如下會計分錄： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 46 貸：庫存現(xiàn)金 46 （2）經查

7、，應由出納員趙四賠償時。作如下會計分錄： 借：其他應收款趙四 46 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 46（一）庫存現(xiàn)金短款（一）庫存現(xiàn)金短款（一）現(xiàn)金的短款（一）現(xiàn)金的短款待處理財產損溢待處理財產損溢現(xiàn)金短款現(xiàn)金短款庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金管理費用管理費用（二）庫存現(xiàn)金長款（二）庫存現(xiàn)金長款（二）庫存現(xiàn)金長款（二）庫存現(xiàn)金長款待處理財產損溢待處理財產損溢現(xiàn)金長款現(xiàn)金長款營業(yè)外收入營業(yè)外收入庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款一、銀行存款的管理一、銀行存款的管理 銀行存款，是指小企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)應當按照規(guī)定在其所在地銀行開設賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。（一）銀行

8、存款賬戶的種類（一）銀行存款賬戶的種類（二）銀行存款賬戶的管理（二）銀行存款賬戶的管理 銀行結算賬戶的開立和使用應當遵守法律、行政法規(guī)的規(guī)定二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 （一）銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的增減變動情況，小企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶進行核算。如有外幣銀行存款的企業(yè)，應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。（二）銀行存款的序時分類核算（二）銀行存款的序時分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情況，企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，設置 “ 銀行存款日記賬 ”，由出納人員逐日逐筆順序登記。 例2-3 齊魯公司，20年12月份發(fā)

9、生如下經濟業(yè)務： （1）銷售給本市某超市商品一批，價款20 000元，增值稅 3 400元，收到轉賬支票一張，填寫進賬單，送存銀行，根據進賬單回單聯(lián)，作如下會計分錄： （2）將超過庫存限額的 2 000元現(xiàn)金送存銀行。根據“ 現(xiàn)金交款單 ”回單聯(lián)。作如下會計分錄： 借：銀行存款 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400 （3）以銀行存款支付行政管理部門電話費8 000元，根據電信局付費單據。作如下會計分錄： 借：管理費用 8 000 貸：銀行存款 8 000 （4）

10、接銀行轉來信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。根據信匯憑證收賬通知，作如下會計分錄： 借：銀行存款 4 000 貸：應收賬款 4 000二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 （5）以銀行存款購買原材料一批，貨款5000元，增值稅850元，開出轉賬支票。根據支票存根，作如下會計分錄： 借：原材料 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）850 貸：銀行存款 5 850 （6）開出匯兌憑證，匯出款項 35 100元支付前欠光明公司貨款。根據信（電）匯憑證回單和有關單據，作如下會計分錄： 借：應付賬款 35 100 貸：銀行存款 35 100二、銀行存款的核算二、銀行存款的

11、核算 （7） 20年11月，該小企業(yè)銀行存款產生利息500元，確認利息收入作如下會計分錄： 借：應收利息 5 00 貸：財務費用 5 00 （8）12月，收到上述利息，作如下會計分錄： 借：銀行存款 500 貸：應收利息 500二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算三、銀行存款的清查三、銀行存款的清查 銀行存款的清查，是指企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行的核對。企業(yè)應當定期或不定期地與銀行進行核對，一般每月至少一次。 雙方余額不一致的原因： 記賬錯誤：進行更正； 未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞和雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方已經登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。 例2-5 華盛有

12、限責任公司， 20年 12月31日銀行存款日記賬的余額為 215 312 元，銀行轉來對賬單的余額為 281 262 元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項： 企業(yè)送存轉賬支票 23 400元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬； 企業(yè)開出轉賬支票 5 850元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬； 企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款 89 500元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬； 銀行從企業(yè)存款戶中扣取借款利息6 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。三、銀行存款的清查三、銀行存款的清查 根據上述資料編制“銀行存款余額調節(jié)表”三、

13、銀行存款的清查三、銀行存款的清查 銀行存款余額調節(jié)表 20年12月31日項 目 金 額 項 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、 企業(yè)未收款減：銀行已付、 企業(yè)未付款 215 312 89 500 6 000 銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收、 銀行未收款減：企業(yè)已付、 銀行未付款 281 26223 4005 850 調節(jié)后的存款余額 298 812 調節(jié)后的存款余額 298 812 三、銀行存款的清查三、銀行存款的清查其他貨幣資金其他貨幣資金一、其他貨幣資金的概念和內容一、其他貨幣資金的概念和內容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。 一、其他貨幣資金的概

14、念和內容一、其他貨幣資金的概念和內容 1.外埠存款 指小企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 2.銀行匯票存款 指小企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 3.銀行本票存款 指小企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變動情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶進行核算。 賬戶名稱：其他貨幣資金 賬戶性質：資產類 賬戶的內容：用業(yè)反映和監(jiān)督其他貨幣資金 的增減變動情況 明細賬的設置：按其他貨幣資金的種類開設賬戶的結構二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 例2-6 華盛有限責

15、任公司20年12月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）12月3日，公司填寫匯款委托書，委托銀行將款項 20 000 元匯往采購地開立專戶。根據匯出款項憑證，作如下會計分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 20 000 貸：銀行存款 20000二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 （2）12月3日，收到采購人員轉來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，注明采購材料價款16000元，增值稅2720元。作如下會計分錄： 借：原材料 16000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）2720 貸：其他貨幣資金外埠存款 18720 （3）12月12日，采購完畢收回剩余款項1280元，根據銀行收賬通知，作如下會計分錄： 借：銀

16、行存款 1280 貸：其他貨幣資金外埠存款 1280二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 例2-7 華盛有限責任公司20年12月份發(fā)生如下經濟業(yè)務： （1）12月9日，公司委托銀行辦理30 000元銀行匯票，填寫“ 銀行匯票申請書 ”、將款項交存銀行，取得銀行匯票，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，作如下會計分錄： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 30 000 貸：銀行存款 30 000二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 （2）12月11日，公司持銀行匯票購貨、收到有關發(fā)票賬單時，注明采購材料價款 25 000 元，增值稅4250元。作如下會計分錄： 借：材料采購 25 000

17、應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4 250 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 29 250 （3）12月28日，采購完畢收回剩余款項750元，根據銀行的多余款項收賬通知，作如下會計分錄： 借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 750二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算四、貨幣資金的內部控制制度四、貨幣資金的內部控制制度 貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關。四、貨幣資金的內部控制制度四、貨幣資金的內部控制制度 （一）貨幣資金內部控制目標 1、貨幣資金的安全性 2、貨幣資金的完整性 3、

18、貨幣資金的合法性 4、貨幣資金的效益性四、貨幣資金的內部控制制度四、貨幣資金的內部控制制度 （二）貨幣資金內部控制的環(huán)境貨幣資金內部控制環(huán)境主要包括以下幾方面因素。 1、管理決策者 2、員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質 3、內部審計四、貨幣資金的內部控制制度四、貨幣資金的內部控制制度 1.掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款的概念，其他 貨幣資金的定義及其內容。 2.掌握庫存現(xiàn)金清查的賬務處理，銀行存款余額調節(jié)相關內容。 3.掌握貨幣資金內部控制制度。小企業(yè)與銀行的存款余額不一致，主要受到哪些種類未達賬項的影響？（1）銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項；（2）銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項；（3）企業(yè)已

19、收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項；（4）企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項。1.小企業(yè)可以用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即可以用“白條頂庫”。2.企業(yè)可以出租、出借、套用或者轉讓銀行賬戶，以獲取經濟利益。3.企業(yè)可以用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金。4.企業(yè)可以將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。5.空白支票和印章可以由同一人保管。大 家 來 找 茬1.小企業(yè)不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得用“白條頂庫”。2.企業(yè)不可以出租、出借、套用或者轉讓銀行賬戶，以獲取經濟利益。3.企業(yè)不可以用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金。4.企業(yè)不準將單位收入的現(xiàn)金以