行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制規(guī)范講座

1、-1-內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 共五章，共五章，6565條條 總則總則: :目標(biāo)、原則和流程目標(biāo)、原則和流程 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 控制方法控制方法 單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 評價評價 監(jiān)督監(jiān)督內(nèi)容內(nèi)容 一、背景及趨勢一、背景及趨勢 二、政策解讀二、政策解讀 三、實務(wù)操作三、實務(wù)操作 從剛性到人性從剛性到人性 從有形到無形從有形到無形 從形式到實質(zhì)從形式到實質(zhì)-3-一、背景及趨勢一、背景及趨勢 內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念 上市公司和商業(yè)銀行內(nèi)部控制上市公司和商業(yè)銀行內(nèi)部控制 行政事

2、業(yè)單位內(nèi)部控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制-4-內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念 20世紀(jì)世紀(jì)40年代前年代前 40年代末至年代末至70年代年代 80年代至年代至90年代年代 90年代之后年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制（內(nèi)部控制（Internal Control）概念的演變）概念的演變大致可劃分為四個階段：大致可劃分為四個階段：內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 1905年年L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制（提出內(nèi)部牽制（Internal Check） 內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成： 職責(zé)分工職責(zé)分工 會計記錄會計記錄 人

3、員輪換人員輪換 兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機會較少機會較少 兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。內(nèi)部控制整合框架（內(nèi)部控制整合框架（1992） “由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：為下列目標(biāo)提供合理保證： 財務(wù)報告的可靠性；財務(wù)報告的可靠性； 經(jīng)營的效果和效率；經(jīng)營的效果和效率； 符合適用的法律和法規(guī)。符合適用

4、的法律和法規(guī)?！眱?nèi)部控制劃分為五個要素內(nèi)部控制劃分為五個要素 控制環(huán)境控制環(huán)境 風(fēng)險評估風(fēng)險評估 控制活動控制活動 信息與溝通信息與溝通 監(jiān)控監(jiān)控 中國人民銀行中國人民銀行2012年年9月發(fā)布月發(fā)布 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 近日，銀監(jiān)會對近日，銀監(jiān)會對商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引進(jìn)行進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)向社會公開征求意見。了修訂?，F(xiàn)向社會公開征求意見。-9-財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會 五部委聯(lián)合發(fā)布五部委聯(lián)合發(fā)布 2008年年6月月企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2010年年4月月企業(yè)內(nèi)

5、部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 包括包括:企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引要求國內(nèi)上市企業(yè)分別在要求國內(nèi)上市企業(yè)分別在2011年和年和2012年施行年施行 單位建立內(nèi)部控制單位建立內(nèi)部控制-11-外部評價內(nèi)部控制外部評價內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評價內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評價內(nèi)部控制社會監(jiān)督社會監(jiān)督2010-2012年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評價年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評價對比對比201020112012內(nèi)審部門內(nèi)審部門10%20%40%內(nèi)控評價內(nèi)控評價小組小組034%38%披露合計披露合計28%78%88%-12-

6、2013年美國年美國SEC對帕卡公司內(nèi)部控制缺對帕卡公司內(nèi)部控制缺陷的處罰陷的處罰 帕卡公司，美國最大的卡車制造企業(yè)，世界帕卡公司，美國最大的卡車制造企業(yè)，世界500強強 并沒有發(fā)生財務(wù)報表舞弊并沒有發(fā)生財務(wù)報表舞弊、欺詐等行為，可能引、欺詐等行為，可能引起的錯報占比不大起的錯報占比不大 SEC對內(nèi)部會計控制的缺陷提出指控對內(nèi)部會計控制的缺陷提出指控 帕卡公司支付帕卡公司支付22.5萬美元庭外和解萬美元庭外和解-13-小結(jié)：小結(jié)： 內(nèi)部控制內(nèi)部控制古來有之古來有之 上世紀(jì)上世紀(jì)40年代由美國注冊會計師協(xié)會首先提出，年代由美國注冊會計師協(xié)會首先提出，目的是為了財務(wù)報表審計！目的是為了財務(wù)報表審計

7、！ 90年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文 我國是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后我國是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經(jīng)驗，符合西方經(jīng)驗 防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國特色防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國特色 既有象征意義，又有實際意義既有象征意義，又有實際意義-14-內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制本身的局限性：內(nèi)部控制本身的局限性： 人為失誤人為失誤 串通舞弊串通舞弊 成本與效益成本與效益 管理越權(quán)管理越權(quán) 不確定性不確定性 內(nèi)部控制規(guī)范的不足：內(nèi)部控制規(guī)范的不足：缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無標(biāo)準(zhǔn)缺陷認(rèn)定無標(biāo)準(zhǔn) 實務(wù)中：實

8、務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才-15-內(nèi)部控制是個謎！為什么？內(nèi)部控制是個謎！為什么？ 合理保證合理保證-無關(guān)緊要的小錯誤是可以容忍的嗎？無關(guān)緊要的小錯誤是可以容忍的嗎？ 巴林銀行的破產(chǎn)源于一個人未經(jīng)監(jiān)督的行為；巴林銀行的破產(chǎn)源于一個人未經(jīng)監(jiān)督的行為； 一個船長喝醉導(dǎo)致阿拉斯加州的環(huán)境災(zāi)難和?？艘粋€船長喝醉導(dǎo)致阿拉斯加州的環(huán)境災(zāi)難和?？松凸镜木薮髶p失森石油公司的巨大損失 航天飛機助推火箭中的氧氣在寒冷天氣下凝固，航天飛機助推火箭中的氧氣在寒冷天氣下凝固，導(dǎo)致導(dǎo)致“挑戰(zhàn)者挑戰(zhàn)者” 號機毀人亡號機毀人亡 美國雷曼、美林等一些自稱或被外部審計鑒證為美國雷曼、

9、美林等一些自稱或被外部審計鑒證為擁有擁有“健全內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制”的大公司在金融風(fēng)險中紛的大公司在金融風(fēng)險中紛紛破產(chǎn)或被收購紛破產(chǎn)或被收購 內(nèi)部控制的定位內(nèi)部控制的定位 法律法規(guī)要求法律法規(guī)要求 單位自身需要單位自身需要 以以新的理念新的理念連結(jié)、補充現(xiàn)有的控制連結(jié)、補充現(xiàn)有的控制 人和文化的因素是關(guān)鍵人和文化的因素是關(guān)鍵-17-國際注冊內(nèi)部控制自我評估師（國際注冊內(nèi)部控制自我評估師（Certification in Control Self-Assessment，CCSA）考試）考試 由國際內(nèi)部審計師協(xié)會由國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA為內(nèi)部控制自我評估的從業(yè)人為內(nèi)部控制自我評估的從業(yè)人員而設(shè)置

10、的一項專業(yè)證書。員而設(shè)置的一項專業(yè)證書。 內(nèi)部控制自我評估的基本原理（內(nèi)部控制自我評估的基本原理（5-10%） 內(nèi)部控制自我評估的綜合方案（內(nèi)部控制自我評估的綜合方案（15-25%） 內(nèi)部控制自我評估程序的原理（內(nèi)部控制自我評估程序的原理（15-25%） 企業(yè)的目標(biāo)和機構(gòu)的執(zhí)行情況（企業(yè)的目標(biāo)和機構(gòu)的執(zhí)行情況（10-15%） 風(fēng)險的確認(rèn)和評估（風(fēng)險的確認(rèn)和評估（15-20%） 控制理論和實施狀況（控制理論和實施狀況（20-25%）Control Self-Assessment: A Practical Guide (CCSA考考試指定用書試指定用書) IIA出版。出版。 英文閉卷筆試，一份試卷

11、，共計英文閉卷筆試，一份試卷，共計125道選擇題，時間為道選擇題，時間為210分鐘分鐘二、規(guī)范解讀二、規(guī)范解讀 行政事業(yè)單位的特點行政事業(yè)單位的特點 行政事業(yè)單位側(cè)重于社會公共服務(wù)與公共管理，行政事業(yè)單位側(cè)重于社會公共服務(wù)與公共管理，強調(diào)效率與公平強調(diào)效率與公平 受托責(zé)任履行自覺性不同受托責(zé)任履行自覺性不同 自主程度小自主程度小 社會危害相對較小社會危害相對較小 行政事業(yè)單位管理的績效側(cè)重于社會效益行政事業(yè)單位管理的績效側(cè)重于社會效益-19-20最終形成：內(nèi)控制度體系最終形成：內(nèi)控制度體系內(nèi)內(nèi)控控制制度度體體系系內(nèi)部控制手冊內(nèi)部控制手冊內(nèi)部控制相關(guān)的管理制內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度度實施細(xì)則實施細(xì)

12、則圍繞兩個層次、六項業(yè)務(wù)圍繞兩個層次、六項業(yè)務(wù) 單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù) 收支業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù) 政府采購政府采購 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù) 建設(shè)項目建設(shè)項目 合同合同-21-22內(nèi)部控制手冊內(nèi)部控制手冊的結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制基本要求內(nèi)部控制基本要求按業(yè)務(wù)分類的具體控制程序按業(yè)務(wù)分類的具體控制程序財務(wù)和業(yè)務(wù)控制矩陣財務(wù)和業(yè)務(wù)控制矩陣相關(guān)重要附件相關(guān)重要附件內(nèi)內(nèi)部部控控制制手手冊冊的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)總則總則業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程控制矩陣控制矩陣附則附則權(quán)限指引權(quán)限指引檢查評價檢查評價不同管理層次、級別的權(quán)限不同管理層次、級別的權(quán)限內(nèi)控檢查評價與考核內(nèi)控檢查評價與考

13、核形式：形式： 現(xiàn)有文件、制度現(xiàn)有文件、制度 文字說明文字說明 流程圖流程圖 控制矩陣圖控制矩陣圖 表格表格-23-（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制定制度、實施措施和執(zhí)行程序制度、實施措施和執(zhí)行程序，對，對經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動的風(fēng)險的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控進(jìn)行防范和管控。-24-（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動。內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動。 規(guī)范暫定位于經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制規(guī)范暫定位于經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制，過多地局限于，過多地局限于以財政資金為主線

14、的會計控制上以財政資金為主線的會計控制上 內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序制度、措施、程序” 要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個動態(tài)、連續(xù)的過程（實質(zhì)）動態(tài)、連續(xù)的過程（實質(zhì)）-25- 內(nèi)部控制體系（第七條）內(nèi)部控制體系（第七條） 內(nèi)部管理制度（第七條）內(nèi)部管理制度（第七條） 內(nèi)部控制機制（第十條）內(nèi)部控制機制（第十條）-26- 20世紀(jì)40年代前 40年代末至70年代 80年代至90年代 90年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo) 合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)合理

15、保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī) 資產(chǎn)安全和使用有效資產(chǎn)安全和使用有效 財務(wù)信息真實完整財務(wù)信息真實完整 有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。和效果。 目標(biāo)定位很高目標(biāo)定位很高-27-財務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映反映分解分解愿景線愿景線安全線安全線主線主線警戒線警戒線底線底線防范舞弊合法合規(guī)保證保證前提前提單位控制目標(biāo)單位控制目標(biāo)（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo)（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo) 規(guī)范規(guī)范并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理水平出發(fā)，強調(diào)有管理水平出發(fā)，強調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向目標(biāo)導(dǎo)向 先制

16、定目標(biāo)，再設(shè)計內(nèi)部控制先制定目標(biāo)，再設(shè)計內(nèi)部控制 目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定-29-（三）內(nèi)部控制的原則（三）內(nèi)部控制的原則 全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性 重要性原則：重要經(jīng)濟活動及重大風(fēng)險重要性原則：重要經(jīng)濟活動及重大風(fēng)險 制衡性原則：制衡機制制衡性原則：制衡機制 適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化 刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口本為借口-30-（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任 按照會計法和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的按照會計法和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范

17、的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。責(zé)任。 單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)實施負(fù)責(zé)。-31- 西方分權(quán)思想西方分權(quán)思想 內(nèi)部控制預(yù)算控制內(nèi)部控制預(yù)算控制 內(nèi)部控制會計控制或監(jiān)督內(nèi)部控制會計控制或監(jiān)督 內(nèi)部控制不是目標(biāo)管理內(nèi)部控制不是目標(biāo)管理 對對“一把手一把手”的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)界定的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)界定 科學(xué)分

18、解權(quán)力科學(xué)分解權(quán)力 問責(zé)機制問責(zé)機制 由誰牽頭？由誰牽頭？-32-（五）具體工作（五）具體工作 梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程 明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險 確定風(fēng)險點確定風(fēng)險點 選擇風(fēng)險應(yīng)對策略選擇風(fēng)險應(yīng)對策略 建立健全制度建立健全制度 督促執(zhí)行督促執(zhí)行（與反饋）（與反饋） 體現(xiàn)的是過程管理體現(xiàn)的是過程管理-33-三、實務(wù)操作三、實務(wù)操作 （一）風(fēng)險評估（一）風(fēng)險評估 （二）控制方法（二）控制方法 （三）單位層面內(nèi)部控制（三）單位層面內(nèi)部控制 （四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 （五）評價與監(jiān)督（五）評價與監(jiān)督-34-（一

19、）經(jīng)濟活動風(fēng)險評估（一）經(jīng)濟活動風(fēng)險評估 風(fēng)險通常是指風(fēng)險通常是指潛在事項的潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是影響。這種影響是負(fù)面的。負(fù)面的。 事項事項是源于是源于內(nèi)部或外部的內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實現(xiàn)的事故影響目標(biāo)實現(xiàn)的事故或事件。或事件。 帶來正面影響的被稱作機會。帶來正面影響的被稱作機會。 風(fēng)險通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。風(fēng)險通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。-35- （一）經(jīng)濟活動風(fēng)險評估（一）經(jīng)濟活動風(fēng)險評估20世紀(jì)世紀(jì)20年代年代20世紀(jì)世紀(jì)50年代年代20世紀(jì)世紀(jì)60年代年代20世紀(jì)世紀(jì)70年代年代20世紀(jì)世紀(jì)80年代年代肇始：采用保險辦法處理

20、風(fēng)險肇始：采用保險辦法處理風(fēng)險對風(fēng)險有了質(zhì)的認(rèn)識對風(fēng)險有了質(zhì)的認(rèn)識系統(tǒng)研究風(fēng)險管理系統(tǒng)研究風(fēng)險管理發(fā)展成新興學(xué)科發(fā)展成新興學(xué)科財務(wù)風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險管理管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險管理20世紀(jì)世紀(jì)20年代年代 行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的主要風(fēng)險包括：行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的主要風(fēng)險包括：1 1、單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險；、單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險；2 2、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險；、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險；3 3、財務(wù)信息不真實、不完整的風(fēng)險；、財務(wù)信息不真實、不完整的風(fēng)險；4 4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險；、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險；5 5、其他風(fēng)險。、

21、其他風(fēng)險。（一）經(jīng)濟活動風(fēng)險評估（一）經(jīng)濟活動風(fēng)險評估造造經(jīng)濟活動風(fēng)險的形成原因：經(jīng)濟活動風(fēng)險的形成原因：1 1、內(nèi)部管理制度不健全、內(nèi)部管理制度不健全2 2、制衡機制缺失、制衡機制缺失3 3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4 4、管理中存在其他漏洞或隱患。、管理中存在其他漏洞或隱患。-38-什么是風(fēng)險評估？什么是風(fēng)險評估？ 風(fēng)險評估是量化測評風(fēng)險發(fā)生的可能程度及風(fēng)險評估是量化測評風(fēng)險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。其造成的后果。 風(fēng)險評估是對風(fēng)險評估是對信息資產(chǎn)信息資產(chǎn)（即某事件或事物所（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點、造具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點、造成

22、的影響，以及三者綜合作用所帶來風(fēng)險的可能成的影響，以及三者綜合作用所帶來風(fēng)險的可能性的評估。性的評估。-39-40-風(fēng)險識別風(fēng)險識別風(fēng)險評估風(fēng)險評估流程梳理流程梳理 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 1 1、目標(biāo)設(shè)定、目標(biāo)設(shè)定2 2、風(fēng)險識別、風(fēng)險識別風(fēng)險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因風(fēng)險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險點清單。素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險點清單。風(fēng)險識別需要對單位的經(jīng)濟活動的管理現(xiàn)狀進(jìn)行風(fēng)險識別需要對單位的經(jīng)濟活動的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程全面摸底，而且是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程在流程梳理的過程中進(jìn)行在流程梳理的過程中進(jìn)行

23、-41-常用的識別風(fēng)險的方法常用的識別風(fēng)險的方法風(fēng)險清單分析法風(fēng)險清單分析法 現(xiàn)場調(diào)查法現(xiàn)場調(diào)查法財務(wù)報表分析法財務(wù)報表分析法組織結(jié)構(gòu)圖組織結(jié)構(gòu)圖分析法分析法專家意見法專家意見法流程圖法流程圖法事故樹法事故樹法記分法記分法因果圖法因果圖法 3 3、風(fēng)險分析、風(fēng)險分析 在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位目標(biāo)實現(xiàn)進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)的影響程度，以便為制定風(fēng)險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。對措施提供依據(jù)。具具包括包括風(fēng)險可能性和影響程度分析風(fēng)險可能性和影響

24、程度分析。目的是對識別。目的是對識別的風(fēng)險進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點關(guān)注和的風(fēng)險進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險點優(yōu)先控制的風(fēng)險點-43-風(fēng)險發(fā)生可能性評級風(fēng)險發(fā)生可能性評級發(fā)生可能發(fā)生可能性性標(biāo)準(zhǔn)定義標(biāo)準(zhǔn)定義低低即使不采取措施，即使不采取措施，風(fēng)險幾乎也不帶來風(fēng)險幾乎也不帶來損失損失中中不采取措施，風(fēng)險不采取措施，風(fēng)險就會造成損失就會造成損失高高不采取措施，風(fēng)險不采取措施，風(fēng)險很容易造成損失很容易造成損失風(fēng)險影響程度評級風(fēng)險影響程度評級影響程度影響程度標(biāo)準(zhǔn)定義標(biāo)準(zhǔn)定義低低不采取措施，風(fēng)險損不采取措施，風(fēng)險損失不對關(guān)鍵指標(biāo)造成失不對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響影響中中不采取措施，風(fēng)險

25、損不采取措施，風(fēng)險損失對關(guān)鍵指標(biāo)造成影失對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響響高高不采取措施，風(fēng)險損不采取措施，風(fēng)險損失對資源造成巨大浪失對資源造成巨大浪費費風(fēng)險評估方法風(fēng)險評估方法風(fēng)險事項：外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管風(fēng)險事項：外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管 理要求等發(fā)生重大變化的，就要理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險評估，當(dāng)前則主要對應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識別單位自求進(jìn)行風(fēng)險評估，當(dāng)前則主要對應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識別單位自身風(fēng)險及外部變化要求的風(fēng)險。身風(fēng)險及外部變化要求的風(fēng)險。 9876543211 2 3 4 5 6 7 8 9高高需要行動需要行動低低監(jiān)督監(jiān)督/ /重新重新部署部署? ?中等中等密切監(jiān)督密切

26、監(jiān)督/ /確定和準(zhǔn)備確定和準(zhǔn)備影響程度影響程度可能性可能性風(fēng)險評估方法風(fēng)險評估方法依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險的能力，確定風(fēng)險對策依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險的能力，確定風(fēng)險對策風(fēng)險對策的四種基本模式風(fēng)險對策的四種基本模式規(guī)避規(guī)避轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)承擔(dān)化解化解風(fēng)險應(yīng)對策略風(fēng)險應(yīng)對策略風(fēng)險識別、分析與評估清單風(fēng)險識別、分析與評估清單序序號號控制目標(biāo)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生可能產(chǎn)生 風(fēng)險風(fēng)險風(fēng)險等級風(fēng)險等級風(fēng)險應(yīng)對措施風(fēng)險應(yīng)對措施-47-評估結(jié)果的應(yīng)用評估結(jié)果的應(yīng)用 評估工作完成后，風(fēng)險評估工作小組應(yīng)當(dāng)做評估工作完成后，風(fēng)險評估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告必須形成書面報告，及時

27、提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。據(jù)。-48-經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次。 第一次風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形第一次風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險點成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險點 后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟活后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟活動的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或動的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生了重大變化管理要求等發(fā)生了重大變化 對某些高風(fēng)險經(jīng)濟活動開展不定期評估對某些高風(fēng)險經(jīng)濟活動開展不定期評估-49-（二）控制方法（二

28、）控制方法-50- 八種方法：八種方法： 授權(quán)審批授權(quán)審批 歸口管理歸口管理 職責(zé)分離職責(zé)分離 預(yù)算控制預(yù)算控制 財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制 會計控制會計控制 單據(jù)控制單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開信息內(nèi)部公開職責(zé)分工問題（強調(diào)不相容職務(wù)分離）職責(zé)分工問題（強調(diào)不相容職務(wù)分離） 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離； 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)

29、保管職務(wù)相分離。 一項完整的經(jīng)一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的相互過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生監(jiān)督和核查，發(fā)生錯弊的概率大大降錯弊的概率大大降低。低。橫向控制橫向控制-52- 授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)授權(quán)常規(guī)授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則既定的程序、原則制度制度計劃計劃預(yù)算預(yù)算日常經(jīng)濟活動日常經(jīng)濟活動特殊情況特殊情況特定條件特定條件非日常經(jīng)濟活動非日常經(jīng)濟活動如：離崗如：離崗單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法風(fēng)險評估和控制方法評價與監(jiān)督評價與監(jiān)督業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制層面內(nèi)部控制總則總則附則附則三、實務(wù)

30、操作三、實務(wù)操作 （一）單位層面內(nèi)部控制（一）單位層面內(nèi)部控制 控制環(huán)境控制環(huán)境: 是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來描述高層對內(nèi)控的態(tài)度、意識和行為。來描述高層對內(nèi)控的態(tài)度、意識和行為。 誠信與道德觀誠信與道德觀 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 授權(quán)及職責(zé)授權(quán)及職責(zé) 人力資源政策，人力資源政策，激勵與約束激勵與約束 高層的關(guān)注和監(jiān)督高層的關(guān)注和監(jiān)督 員工的勝任能力，員工的勝任能力，守法紀(jì)、講誠信守法紀(jì)、講誠信 反反舞弊機制舞弊機制 ，建立建立舉報投訴制度和舉報人保護制舉報投訴制度和舉報人保護制度并公開度并公開-54- 誠信和道德觀誠信和道德觀 影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行

31、。影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行。 內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。 通過規(guī)范以及高層的身體力行，對誠信和道德觀通過規(guī)范以及高層的身體力行，對誠信和道德觀的營造和保持。的營造和保持。-55-中航油（新加坡）公司事件中航油（新加坡）公司事件 核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國100多個機場的供油設(shè)施的多個機場的供油設(shè)施的建設(shè)和加油設(shè)備的購置建設(shè)和加油設(shè)備的購置 被評為被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司年新加坡最具透明度的上市公司 2002年年3月，總裁陳久

32、霖擅自擴大業(yè)務(wù)范圍，從月，總裁陳久霖擅自擴大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。事石油衍生品期權(quán)交易。 2004年年12月月1日，在虧損日，在虧損5.5億美元后，中航油宣億美元后，中航油宣布向法庭申請破產(chǎn)保護令布向法庭申請破產(chǎn)保護令 中航油內(nèi)部的中航油內(nèi)部的風(fēng)險管理手冊風(fēng)險管理手冊設(shè)計完善設(shè)計完善-56-普華永道與中國工商銀行普華永道與中國工商銀行 2004年普華永道花了年普華永道花了5個月的時間給中國工商銀個月的時間給中國工商銀行做了長達(dá)行做了長達(dá)2400頁的診斷報告。頁的診斷報告。 兩大軟肋：兩大軟肋： 行長負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等行長負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等于一

33、身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督于一身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督 各部門條條管理，各分行有較獨立性，全行戰(zhàn)略各部門條條管理，各分行有較獨立性，全行戰(zhàn)略和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真實反映，條塊矛盾嚴(yán)重實反映，條塊矛盾嚴(yán)重-57- 實際運行中能否有效管理風(fēng)險和防止重大損失的實際運行中能否有效管理風(fēng)險和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個體系中所發(fā)揮的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個體系中所發(fā)揮的作用。作用。 他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動力，他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動力，更重要的是他們本身所擁有的絕對權(quán)力更重要的是他們本身所擁有的絕

34、對權(quán)力 高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個內(nèi)控體系本原則的整個內(nèi)控體系中，成為控制和約束的重中，成為控制和約束的重要對象。要對象。-58-（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 六項業(yè)務(wù)：六項業(yè)務(wù)： 預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù) 收支業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù) 政府采購政府采購 資產(chǎn)資產(chǎn) 建設(shè)項目建設(shè)項目 合同合同-59- 八種方法：八種方法： 授權(quán)審批授權(quán)審批 歸口管理歸口管理 職責(zé)分離職責(zé)分離 預(yù)算控制預(yù)算控制 財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制 會計控制會計控制 單據(jù)控制單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開信息內(nèi)部公開業(yè)務(wù)控制矩陣業(yè)務(wù)控制矩陣-60-業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)控制矩陣控制

35、矩陣：明確每一控制點的：明確每一控制點的“目標(biāo)、風(fēng)目標(biāo)、風(fēng)險、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、險、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、相關(guān)制度索引、會計報表相關(guān)制度索引、會計報表”，便于落實內(nèi)部控制，便于落實內(nèi)部控制責(zé)任。責(zé)任。 特別是：對每一控制點都進(jìn)行特別是：對每一控制點都進(jìn)行“業(yè)務(wù)風(fēng)險業(yè)務(wù)風(fēng)險”描述，容易識別內(nèi)部控制設(shè)計是否必要和充分，描述，容易識別內(nèi)部控制設(shè)計是否必要和充分，體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險為導(dǎo)向的基本要求。體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險為導(dǎo)向的基本要求。預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算、預(yù)算編制編制2、預(yù)算、預(yù)算審批審批3、 預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行4、預(yù)算決算、預(yù)算決算5

36、、預(yù)算、預(yù)算評價評價下一下一頁頁預(yù)算編制預(yù)算編制 預(yù)算編制要求：預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。內(nèi)容完整、項目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 1、應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。 2、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進(jìn)行人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進(jìn)行項目評項目評 審，確保預(yù)算編制部門及時取得和有

37、效運用與預(yù)審，確保預(yù)算編制部門及時取得和有效運用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，算編制相關(guān)的信息， 根據(jù)工作計劃細(xì)化預(yù)算編制，提高根據(jù)工作計劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算編制的科學(xué)性。 下一下一頁頁預(yù)算審批預(yù)算審批 應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用。算對經(jīng)濟活動的管控作用。 下一下一頁頁預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行 1、 應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項

38、收支，確保預(yù)算算 嚴(yán)格有效執(zhí)行。嚴(yán)格有效執(zhí)行。 2、 應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機制。定期通報各部應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機制。定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情門預(yù)算執(zhí)行情 況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。高預(yù)算執(zhí)行的有效性。 下一下一頁頁預(yù)算決算預(yù)算決算 應(yīng)當(dāng)加強決算管理，確保決算真實、完整、應(yīng)當(dāng)加強決算管理，確保決算真實、完整、準(zhǔn)確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析準(zhǔn)確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、結(jié)果運用，建立健全單位預(yù)算與決

39、算相互反映、相互促進(jìn)的機制。相互促進(jìn)的機制。下一下一頁頁預(yù)算評價預(yù)算評價 應(yīng)應(yīng)加強預(yù)算績效管理，建立加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效的全過程預(yù)算績效管理機制。管理機制。下一下一頁頁收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：包括： 收入內(nèi)部管理制度收入內(nèi)部管理制度 票據(jù)管理制度票據(jù)管理制度 支出內(nèi)部管理制度支出內(nèi)部管理制度 舉借債務(wù)管理制度舉借債務(wù)管理制度下一下一頁頁收入內(nèi)部管理制度收入內(nèi)部管理制度1、應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。應(yīng)

40、建立健全收入內(nèi)部管理制度。 2、應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。 下一下一頁頁 3、各項收入應(yīng)當(dāng)由財會部門歸口管理并進(jìn)行會各項收入應(yīng)當(dāng)由財會部門歸口管理并進(jìn)行會計核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。計核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。 4、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)及時將合同等有關(guān) 材料提交財會部門作為賬務(wù)處材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定

41、期檢查收入金額是否與合同約定相會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。體，落實催收責(zé)任。下一下一頁頁 5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。挪用或者私分。 下一下一頁頁票據(jù)票據(jù)管理

42、制度管理制度 1、應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。 2、不得

43、違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。 下一下一頁頁支出內(nèi)部管理制度支出內(nèi)部管理制度 1、應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng) 濟活濟活動的各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確動的各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支，按照規(guī)定辦理支出事項。出事項。 2、應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)

44、行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等和會計核算等不相容崗位相互分離不相容崗位相互分離。下一下一頁頁支出支出的工作流程的工作流程包括：包括： 支出審批控制支出審批控制 支出審支出審核核控制控制 支出支出支付支付控制控制 支出支出核算和歸檔核算和歸檔控制控制 單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政國權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。下一下一頁頁（一）（一）支出審批控制支出審批控制 加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。下一下一頁頁（二）（二）支出審支出審核核控制控制 1、全面審核各類單據(jù)。重點審核單據(jù)來源是否全面審核各類單據(jù)。重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。 2、支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始