行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范講座

1、-1-內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 共五章，共五章，6565條條 總則總則: :目標(biāo)、原則和流程目標(biāo)、原則和流程 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制方法控制方法 單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) 監(jiān)督監(jiān)督內(nèi)容內(nèi)容 一、背景及趨勢(shì)一、背景及趨勢(shì) 二、政策解讀二、政策解讀 三、實(shí)務(wù)操作三、實(shí)務(wù)操作 從剛性到人性從剛性到人性 從有形到無(wú)形從有形到無(wú)形 從形式到實(shí)質(zhì)從形式到實(shí)質(zhì)-3-一、背景及趨勢(shì)一、背景及趨勢(shì) 內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念 上市公司和商業(yè)銀行內(nèi)部控制上市公司和商業(yè)銀行內(nèi)部控制 行政事

2、業(yè)單位內(nèi)部控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制-4-內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念 20世紀(jì)世紀(jì)40年代前年代前 40年代末至年代末至70年代年代 80年代至年代至90年代年代 90年代之后年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制（內(nèi)部控制（Internal Control）概念的演變）概念的演變大致可劃分為四個(gè)階段：大致可劃分為四個(gè)階段：內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 1905年年L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制（提出內(nèi)部牽制（Internal Check） 內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成： 職責(zé)分工職責(zé)分工 會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄 人

3、員輪換人員輪換 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少機(jī)會(huì)較少 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門舞弊的可能性。能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門舞弊的可能性。內(nèi)部控制整合框架（內(nèi)部控制整合框架（1992） “由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：為下列目標(biāo)提供合理保證： 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； 經(jīng)營(yíng)的效果和效率；經(jīng)營(yíng)的效果和效率； 符合適用的法律和法規(guī)。符合適用

4、的法律和法規(guī)?！眱?nèi)部控制劃分為五個(gè)要素內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素 控制環(huán)境控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 信息與溝通信息與溝通 監(jiān)控監(jiān)控 中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行2012年年9月發(fā)布月發(fā)布 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 近日，銀監(jiān)會(huì)對(duì)近日，銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引進(jìn)行進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)向社會(huì)公開征求意見。了修訂?，F(xiàn)向社會(huì)公開征求意見。-9-財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì) 五部委聯(lián)合發(fā)布五部委聯(lián)合發(fā)布 2008年年6月月企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2010年年4月月企業(yè)內(nèi)

5、部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 包括包括:企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引要求國(guó)內(nèi)上市企業(yè)分別在要求國(guó)內(nèi)上市企業(yè)分別在2011年和年和2012年施行年施行 單位建立內(nèi)部控制單位建立內(nèi)部控制-11-外部評(píng)價(jià)內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制社會(huì)監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督2010-2012年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評(píng)價(jià)年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評(píng)價(jià)對(duì)比對(duì)比201020112012內(nèi)審部門內(nèi)審部門10%20%40%內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)控評(píng)價(jià)小組小組034%38%披露合計(jì)披露合計(jì)28%78%88%-12-

6、2013年美國(guó)年美國(guó)SEC對(duì)帕卡公司內(nèi)部控制缺對(duì)帕卡公司內(nèi)部控制缺陷的處罰陷的處罰 帕卡公司，美國(guó)最大的卡車制造企業(yè)，世界帕卡公司，美國(guó)最大的卡車制造企業(yè)，世界500強(qiáng)強(qiáng) 并沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊并沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、欺詐等行為，可能引、欺詐等行為，可能引起的錯(cuò)報(bào)占比不大起的錯(cuò)報(bào)占比不大 SEC對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷提出指控對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷提出指控 帕卡公司支付帕卡公司支付22.5萬(wàn)美元庭外和解萬(wàn)美元庭外和解-13-小結(jié)：小結(jié)： 內(nèi)部控制內(nèi)部控制古來(lái)有之古來(lái)有之 上世紀(jì)上世紀(jì)40年代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出，年代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出，目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)！目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

7、！ 90年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文 我國(guó)是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后我國(guó)是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經(jīng)驗(yàn)，符合西方經(jīng)驗(yàn) 防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國(guó)特色防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國(guó)特色 既有象征意義，又有實(shí)際意義既有象征意義，又有實(shí)際意義-14-內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制本身的局限性：內(nèi)部控制本身的局限性： 人為失誤人為失誤 串通舞弊串通舞弊 成本與效益成本與效益 管理越權(quán)管理越權(quán) 不確定性不確定性 內(nèi)部控制規(guī)范的不足：內(nèi)部控制規(guī)范的不足：缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無(wú)標(biāo)準(zhǔn)缺陷認(rèn)定無(wú)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)務(wù)中：實(shí)

8、務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才-15-內(nèi)部控制是個(gè)謎！為什么？?jī)?nèi)部控制是個(gè)謎！為什么？ 合理保證合理保證-無(wú)關(guān)緊要的小錯(cuò)誤是可以容忍的嗎？無(wú)關(guān)緊要的小錯(cuò)誤是可以容忍的嗎？ 巴林銀行的破產(chǎn)源于一個(gè)人未經(jīng)監(jiān)督的行為；巴林銀行的破產(chǎn)源于一個(gè)人未經(jīng)監(jiān)督的行為； 一個(gè)船長(zhǎng)喝醉導(dǎo)致阿拉斯加州的環(huán)境災(zāi)難和?？艘粋€(gè)船長(zhǎng)喝醉導(dǎo)致阿拉斯加州的環(huán)境災(zāi)難和?？松凸镜木薮髶p失森石油公司的巨大損失 航天飛機(jī)助推火箭中的氧氣在寒冷天氣下凝固，航天飛機(jī)助推火箭中的氧氣在寒冷天氣下凝固，導(dǎo)致導(dǎo)致“挑戰(zhàn)者挑戰(zhàn)者” 號(hào)機(jī)毀人亡號(hào)機(jī)毀人亡 美國(guó)雷曼、美林等一些自稱或被外部審計(jì)鑒證為美國(guó)雷曼、

9、美林等一些自稱或被外部審計(jì)鑒證為擁有擁有“健全內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制”的大公司在金融風(fēng)險(xiǎn)中紛的大公司在金融風(fēng)險(xiǎn)中紛紛破產(chǎn)或被收購(gòu)紛破產(chǎn)或被收購(gòu) 內(nèi)部控制的定位內(nèi)部控制的定位 法律法規(guī)要求法律法規(guī)要求 單位自身需要單位自身需要 以以新的理念新的理念連結(jié)、補(bǔ)充現(xiàn)有的控制連結(jié)、補(bǔ)充現(xiàn)有的控制 人和文化的因素是關(guān)鍵人和文化的因素是關(guān)鍵-17-國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制自我評(píng)估師（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制自我評(píng)估師（Certification in Control Self-Assessment，CCSA）考試）考試 由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA為內(nèi)部控制自我評(píng)估的從業(yè)人為內(nèi)部控制自我評(píng)估的從業(yè)人員而設(shè)置

10、的一項(xiàng)專業(yè)證書。員而設(shè)置的一項(xiàng)專業(yè)證書。 內(nèi)部控制自我評(píng)估的基本原理（內(nèi)部控制自我評(píng)估的基本原理（5-10%） 內(nèi)部控制自我評(píng)估的綜合方案（內(nèi)部控制自我評(píng)估的綜合方案（15-25%） 內(nèi)部控制自我評(píng)估程序的原理（內(nèi)部控制自我評(píng)估程序的原理（15-25%） 企業(yè)的目標(biāo)和機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況（企業(yè)的目標(biāo)和機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況（10-15%） 風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估（風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估（15-20%） 控制理論和實(shí)施狀況（控制理論和實(shí)施狀況（20-25%）Control Self-Assessment: A Practical Guide (CCSA考考試指定用書試指定用書) IIA出版。出版。 英文閉卷筆試，一份試卷

11、，共計(jì)英文閉卷筆試，一份試卷，共計(jì)125道選擇題，時(shí)間為道選擇題，時(shí)間為210分鐘分鐘二、規(guī)范解讀二、規(guī)范解讀 行政事業(yè)單位的特點(diǎn)行政事業(yè)單位的特點(diǎn) 行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理，行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理，強(qiáng)調(diào)效率與公平強(qiáng)調(diào)效率與公平 受托責(zé)任履行自覺(jué)性不同受托責(zé)任履行自覺(jué)性不同 自主程度小自主程度小 社會(huì)危害相對(duì)較小社會(huì)危害相對(duì)較小 行政事業(yè)單位管理的績(jī)效側(cè)重于社會(huì)效益行政事業(yè)單位管理的績(jī)效側(cè)重于社會(huì)效益-19-20最終形成：內(nèi)控制度體系最終形成：內(nèi)控制度體系內(nèi)內(nèi)控控制制度度體體系系內(nèi)部控制手冊(cè)內(nèi)部控制手冊(cè)內(nèi)部控制相關(guān)的管理制內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度度實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)

12、則圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù) 單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù) 收支業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù) 政府采購(gòu)政府采購(gòu) 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù) 建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目 合同合同-21-22內(nèi)部控制手冊(cè)內(nèi)部控制手冊(cè)的結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制基本要求內(nèi)部控制基本要求按業(yè)務(wù)分類的具體控制程序按業(yè)務(wù)分類的具體控制程序財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制矩陣財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制矩陣相關(guān)重要附件相關(guān)重要附件內(nèi)內(nèi)部部控控制制手手冊(cè)冊(cè)的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)總則總則業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程控制矩陣控制矩陣附則附則權(quán)限指引權(quán)限指引檢查評(píng)價(jià)檢查評(píng)價(jià)不同管理層次、級(jí)別的權(quán)限不同管理層次、級(jí)別的權(quán)限內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)與考核內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)與考

13、核形式：形式： 現(xiàn)有文件、制度現(xiàn)有文件、制度 文字說(shuō)明文字說(shuō)明 流程圖流程圖 控制矩陣圖控制矩陣圖 表格表格-23-（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控進(jìn)行防范和管控。-24-（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，過(guò)多地局限于，過(guò)多地局限于以財(cái)政資金為主線

14、的會(huì)計(jì)控制上以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上 內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序制度、措施、程序” 要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程（實(shí)質(zhì)）動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程（實(shí)質(zhì)）-25- 內(nèi)部控制體系（第七條）內(nèi)部控制體系（第七條） 內(nèi)部管理制度（第七條）內(nèi)部管理制度（第七條） 內(nèi)部控制機(jī)制（第十條）內(nèi)部控制機(jī)制（第十條）-26- 20世紀(jì)40年代前 40年代末至70年代 80年代至90年代 90年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo) 合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)合理

15、保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī) 資產(chǎn)安全和使用有效資產(chǎn)安全和使用有效 財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。和效果。 目標(biāo)定位很高目標(biāo)定位很高-27-財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映反映分解分解愿景線愿景線安全線安全線主線主線警戒線警戒線底線底線防范舞弊合法合規(guī)保證保證前提前提單位控制目標(biāo)單位控制目標(biāo)（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo)（二）（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo) 規(guī)范規(guī)范并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向目標(biāo)導(dǎo)向 先制

16、定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制先制定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制 目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定-29-（三）內(nèi)部控制的原則（三）內(nèi)部控制的原則 全面性原則：全員參加，全過(guò)程控制，系統(tǒng)性全面性原則：全員參加，全過(guò)程控制，系統(tǒng)性 重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn) 制衡性原則：制衡機(jī)制制衡性原則：制衡機(jī)制 適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化 刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口本為借口-30-（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任 按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范

17、的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。責(zé)任。 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)實(shí)施負(fù)責(zé)。-31- 西方分權(quán)思想西方分權(quán)思想 內(nèi)部控制預(yù)算控制內(nèi)部控制預(yù)算控制 內(nèi)部控制會(huì)計(jì)控制或監(jiān)督內(nèi)部控制會(huì)計(jì)控制或監(jiān)督 內(nèi)部控制不是目標(biāo)管理內(nèi)部控制不是目標(biāo)管理 對(duì)對(duì)“一把手一把手”的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)界定的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)界定 科學(xué)分

18、解權(quán)力科學(xué)分解權(quán)力 問(wèn)責(zé)機(jī)制問(wèn)責(zé)機(jī)制 由誰(shuí)牽頭？由誰(shuí)牽頭？-32-（五）具體工作（五）具體工作 梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程 明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 建立健全制度建立健全制度 督促執(zhí)行督促執(zhí)行（與反饋）（與反饋） 體現(xiàn)的是過(guò)程管理體現(xiàn)的是過(guò)程管理-33-三、實(shí)務(wù)操作三、實(shí)務(wù)操作 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （二）控制方法（二）控制方法 （三）單位層面內(nèi)部控制（三）單位層面內(nèi)部控制 （四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 （五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督-34-（一

19、）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)通常是指風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是影響。這種影響是負(fù)面的。負(fù)面的。 事項(xiàng)事項(xiàng)是源于是源于內(nèi)部或外部的內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件。或事件。 帶來(lái)正面影響的被稱作機(jī)會(huì)。帶來(lái)正面影響的被稱作機(jī)會(huì)。 風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響程度和發(fā)生的可能性來(lái)衡量。風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響程度和發(fā)生的可能性來(lái)衡量。-35- （一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)世紀(jì)20年代年代20世紀(jì)世紀(jì)50年代年代20世紀(jì)世紀(jì)60年代年代20世紀(jì)世紀(jì)70年代年代20世紀(jì)世紀(jì)80年代年代肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理

20、風(fēng)險(xiǎn)肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成新興學(xué)科發(fā)展成新興學(xué)科財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理20世紀(jì)世紀(jì)20年代年代 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1 1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2 2、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3 3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4 4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5 5、其他風(fēng)險(xiǎn)。、

21、其他風(fēng)險(xiǎn)。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：1 1、內(nèi)部管理制度不健全、內(nèi)部管理制度不健全2 2、制衡機(jī)制缺失、制衡機(jī)制缺失3 3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4 4、管理中存在其他漏洞或隱患。、管理中存在其他漏洞或隱患。-38-什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。其造成的后果。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息資產(chǎn)信息資產(chǎn)（即某事件或事物所（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成

22、的影響，以及三者綜合作用所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能成的影響，以及三者綜合作用所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。性的評(píng)估。-39-40-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程梳理流程梳理 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1 1、目標(biāo)設(shè)定、目標(biāo)設(shè)定2 2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程在流程梳理的過(guò)程中進(jìn)行在流程梳理的過(guò)程中進(jìn)行

23、-41-常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法風(fēng)險(xiǎn)清單分析法風(fēng)險(xiǎn)清單分析法 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法財(cái)務(wù)報(bào)表分析法財(cái)務(wù)報(bào)表分析法組織結(jié)構(gòu)圖組織結(jié)構(gòu)圖分析法分析法專家意見法專家意見法流程圖法流程圖法事故樹法事故樹法記分法記分法因果圖法因果圖法 3 3、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析 在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。對(duì)措施提供依據(jù)。具具包括包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響

24、程度分析。目的是對(duì)識(shí)別。目的是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-43-風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能發(fā)生可能性性標(biāo)準(zhǔn)定義標(biāo)準(zhǔn)定義低低即使不采取措施，即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來(lái)?yè)p失損失中中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失就會(huì)造成損失高高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度影響程度標(biāo)準(zhǔn)定義標(biāo)準(zhǔn)定義低低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響影響中中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)

25、損不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響響高高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)資源造成巨大浪失對(duì)資源造成巨大浪費(fèi)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管 理要求等發(fā)生重大變化的，就要理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來(lái)識(shí)別單位自求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來(lái)識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。 9876543211 2 3 4 5 6 7 8 9高高需要行動(dòng)需要行動(dòng)低低監(jiān)督監(jiān)督/ /重新重新部署部署? ?中等中等密切監(jiān)督密切

26、監(jiān)督/ /確定和準(zhǔn)備確定和準(zhǔn)備影響程度影響程度可能性可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式規(guī)避規(guī)避轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)承擔(dān)化解化解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單序序號(hào)號(hào)控制目標(biāo)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生可能產(chǎn)生 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施-47-評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用 評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告必須形成書面報(bào)告，及時(shí)

27、提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。據(jù)。-48-經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。 第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或動(dòng)的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化管理要求等發(fā)生了重大變化 對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估-49-（二）控制方法（二

28、）控制方法-50- 八種方法：八種方法： 授權(quán)審批授權(quán)審批 歸口管理歸口管理 職責(zé)分離職責(zé)分離 預(yù)算控制預(yù)算控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制 單據(jù)控制單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開信息內(nèi)部公開職責(zé)分工問(wèn)題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）職責(zé)分工問(wèn)題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離） 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離； 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)

29、保管職務(wù)相分離。 一項(xiàng)完整的經(jīng)一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的相互過(guò)兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的概率大大降錯(cuò)弊的概率大大降低。低。橫向控制橫向控制-52- 授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)授權(quán)常規(guī)授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則既定的程序、原則制度制度計(jì)劃計(jì)劃預(yù)算預(yù)算日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特殊情況特殊情況特定條件特定條件非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如：離崗如：離崗單位層面內(nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法評(píng)價(jià)與監(jiān)督評(píng)價(jià)與監(jiān)督業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制層面內(nèi)部控制總則總則附則附則三、實(shí)務(wù)

30、操作三、實(shí)務(wù)操作 （一）單位層面內(nèi)部控制（一）單位層面內(nèi)部控制 控制環(huán)境控制環(huán)境: 是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來(lái)描述高層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。來(lái)描述高層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。 誠(chéng)信與道德觀誠(chéng)信與道德觀 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 授權(quán)及職責(zé)授權(quán)及職責(zé) 人力資源政策，人力資源政策，激勵(lì)與約束激勵(lì)與約束 高層的關(guān)注和監(jiān)督高層的關(guān)注和監(jiān)督 員工的勝任能力，員工的勝任能力，守法紀(jì)、講誠(chéng)信守法紀(jì)、講誠(chéng)信 反反舞弊機(jī)制舞弊機(jī)制 ，建立建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度并公開度并公開-54- 誠(chéng)信和道德觀誠(chéng)信和道德觀 影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行

31、。影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。 內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。 通過(guò)規(guī)范以及高層的身體力行，對(duì)誠(chéng)信和道德觀通過(guò)規(guī)范以及高層的身體力行，對(duì)誠(chéng)信和道德觀的營(yíng)造和保持。的營(yíng)造和保持。-55-中航油（新加坡）公司事件中航油（新加坡）公司事件 核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國(guó)核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國(guó)100多個(gè)機(jī)場(chǎng)的供油設(shè)施的多個(gè)機(jī)場(chǎng)的供油設(shè)施的建設(shè)和加油設(shè)備的購(gòu)置建設(shè)和加油設(shè)備的購(gòu)置 被評(píng)為被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司年新加坡最具透明度的上市公司 2002年年3月，總裁陳久

32、霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從月，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。事石油衍生品期權(quán)交易。 2004年年12月月1日，在虧損日，在虧損5.5億美元后，中航油宣億美元后，中航油宣布向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令布向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令 中航油內(nèi)部的中航油內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)設(shè)計(jì)完善設(shè)計(jì)完善-56-普華永道與中國(guó)工商銀行普華永道與中國(guó)工商銀行 2004年普華永道花了年普華永道花了5個(gè)月的時(shí)間給中國(guó)工商銀個(gè)月的時(shí)間給中國(guó)工商銀行做了長(zhǎng)達(dá)行做了長(zhǎng)達(dá)2400頁(yè)的診斷報(bào)告。頁(yè)的診斷報(bào)告。 兩大軟肋：兩大軟肋： 行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等于一

33、身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督于一身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督 各部門條條管理，各分行有較獨(dú)立性，全行戰(zhàn)略各部門條條管理，各分行有較獨(dú)立性，全行戰(zhàn)略和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真實(shí)反映，條塊矛盾嚴(yán)重實(shí)反映，條塊矛盾嚴(yán)重-57- 實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)體系中所發(fā)揮的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)體系中所發(fā)揮的作用。作用。 他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動(dòng)力，他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動(dòng)力，更重要的是他們本身所擁有的絕對(duì)權(quán)力更重要的是他們本身所擁有的絕

34、對(duì)權(quán)力 高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個(gè)內(nèi)控體系本原則的整個(gè)內(nèi)控體系中，成為控制和約束的重中，成為控制和約束的重要對(duì)象。要對(duì)象。-58-（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 六項(xiàng)業(yè)務(wù)：六項(xiàng)業(yè)務(wù)： 預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù) 收支業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù) 政府采購(gòu)政府采購(gòu) 資產(chǎn)資產(chǎn) 建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目 合同合同-59- 八種方法：八種方法： 授權(quán)審批授權(quán)審批 歸口管理歸口管理 職責(zé)分離職責(zé)分離 預(yù)算控制預(yù)算控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制 單據(jù)控制單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開信息內(nèi)部公開業(yè)務(wù)控制矩陣業(yè)務(wù)控制矩陣-60-業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)控制矩陣控制

35、矩陣：明確每一控制點(diǎn)的：明確每一控制點(diǎn)的“目標(biāo)、風(fēng)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、險(xiǎn)、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、相關(guān)制度索引、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)制度索引、會(huì)計(jì)報(bào)表”，便于落實(shí)內(nèi)部控制，便于落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任。責(zé)任。 特別是：對(duì)每一控制點(diǎn)都進(jìn)行特別是：對(duì)每一控制點(diǎn)都進(jìn)行“業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”描述，容易識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否必要和充分，描述，容易識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否必要和充分，體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基本要求。體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基本要求。預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算、預(yù)算編制編制2、預(yù)算、預(yù)算審批審批3、 預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行4、預(yù)算決算、預(yù)算決算5

36、、預(yù)算、預(yù)算評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算編制預(yù)算編制 預(yù)算編制要求：預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 1、應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。 2、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)項(xiàng)目評(píng) 審，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有

37、效運(yùn)用與預(yù)審，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，算編制相關(guān)的信息， 根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算編制的科學(xué)性。 下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算審批預(yù)算審批 應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。 下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行 1、 應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)

38、收支，確保預(yù)算算 嚴(yán)格有效執(zhí)行。嚴(yán)格有效執(zhí)行。 2、 應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情門預(yù)算執(zhí)行情 況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。高預(yù)算執(zhí)行的有效性。 下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算決算預(yù)算決算 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決

39、算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。相互促進(jìn)的機(jī)制。下一下一頁(yè)頁(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)預(yù)算評(píng)價(jià) 應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。管理機(jī)制。下一下一頁(yè)頁(yè)收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：包括： 收入內(nèi)部管理制度收入內(nèi)部管理制度 票據(jù)管理制度票據(jù)管理制度 支出內(nèi)部管理制度支出內(nèi)部管理制度 舉借債務(wù)管理制度舉借債務(wù)管理制度下一下一頁(yè)頁(yè)收入內(nèi)部管理制度收入內(nèi)部管理制度1、應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。應(yīng)

40、建立健全收入內(nèi)部管理制度。 2、應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。 下一下一頁(yè)頁(yè) 3、各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。 4、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)及時(shí)將合同等有關(guān) 材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定

41、期檢查收入金額是否與合同約定相會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。體，落實(shí)催收責(zé)任。下一下一頁(yè)頁(yè) 5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。挪用或者私分。 下一下一頁(yè)頁(yè)票據(jù)票據(jù)管理

42、制度管理制度 1、應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。 2、不得

43、違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。 下一下一頁(yè)頁(yè)支出內(nèi)部管理制度支出內(nèi)部管理制度 1、應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng) 濟(jì)活濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。出事項(xiàng)。 2、應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)

44、行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離不相容崗位相互分離。下一下一頁(yè)頁(yè)支出支出的工作流程的工作流程包括：包括： 支出審批控制支出審批控制 支出審支出審核核控制控制 支出支出支付支付控制控制 支出支出核算和歸檔核算和歸檔控制控制 單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。下一下一頁(yè)頁(yè)（一）（一）支出審批控制支出審批控制 加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。下一下一頁(yè)頁(yè)（二）（二）支出審支出審核核控制控制 1、全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。 2、支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始