作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法研究

1、作業(yè)根底本錢計(jì)算法研究摘要：作業(yè)根底本錢計(jì)算法是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)根本經(jīng)濟(jì)因素作用的產(chǎn)物，是對(duì)傳統(tǒng)本錢核算系統(tǒng)的重大突破，使傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)的面貌發(fā)生了顯著的變化。闡述了作業(yè)根底本錢計(jì)算法的產(chǎn)生過(guò)程、具體內(nèi)容以及在我國(guó)的引進(jìn)和開展，通過(guò)新舊方法的比照，使其在我國(guó)得到廣泛應(yīng)用，改善我國(guó)企事業(yè)單位本錢核算的現(xiàn)行狀況，加強(qiáng)本錢控制。關(guān)鍵詞：作業(yè)；根底本錢；本錢核算；企業(yè)abstract: the task foundation costing method is the outcome that the market competition and techniques progress two b

2、asically economic factor functions, is to the important breakthrough that the traditional cost check the system, make the feature of the traditional cost accounting taken place show the variety. elaborated the creation process, concrete contents of the task foundation costing method and at our count

3、ry of usher in and develop, pass the contrast of new old method, make it get at the our country extensive application, improve the current condition that my state -owners enterprise unit cost check, strengthen the cost control.key words ： task； basic cost;cost check； enterpris一、作業(yè)根底本錢計(jì)算法的理論分析1 .對(duì)本錢性

4、態(tài)的重新認(rèn)識(shí)作業(yè)根底本錢計(jì)算法的理論起點(diǎn)是對(duì)本錢性態(tài)的重新認(rèn)識(shí)，以便弄清導(dǎo)致間接費(fèi)用的因素。過(guò)去人們按照本錢與產(chǎn)量之間的變動(dòng)關(guān)系，將本錢區(qū)分為變動(dòng)本錢與固定本錢兩類，所有半變動(dòng)本錢最終也要分為變動(dòng)本錢與固定本錢。將變動(dòng)本錢進(jìn)一步區(qū)分為短期變動(dòng)本錢和長(zhǎng)期變動(dòng)本錢。其中，短期變動(dòng)本錢即指原來(lái)意義上的變動(dòng)本錢，這些本錢以數(shù)量為根底， 并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例地變動(dòng)；長(zhǎng)期變動(dòng)本錢那么是以作業(yè)量為根底，并隨作業(yè)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但并非轉(zhuǎn)瞬即逝。例如，生產(chǎn)方案制定本錢主要是由每種產(chǎn)品的生產(chǎn)批次所引發(fā)的，在 大量生產(chǎn)的情況下，生產(chǎn)方案制定本錢的上下，將取決于有多少生產(chǎn)批次需要制定方案，而并非取決于有多少數(shù)量單位的產(chǎn)

5、品被生產(chǎn)。決定本錢上下的不是數(shù)量根底一一產(chǎn)量的多少，而是作業(yè)量根底一一需制定方案的生產(chǎn)批次。這里指出的是，作業(yè)量的變化與長(zhǎng)期變動(dòng)本錢 的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的，兩者之間往往存在一個(gè)時(shí)間差，也就是說(shuō)，本期作業(yè)量的增減， 并不一定立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)本錢的相應(yīng)增減，其影響可能要到下期或更長(zhǎng)一些的時(shí)間里才能顯示出來(lái)。二者恰恰是長(zhǎng)期變動(dòng)本錢與短期變動(dòng)本錢之間的區(qū)別所在。即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次作業(yè)量減少，但長(zhǎng)期產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的產(chǎn)品方案制定本錢并不會(huì)馬上 相應(yīng)減少，仍要分配到各產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)本錢的這一特點(diǎn)，所以在傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)中，通常把這局部本錢視為固定本錢。在作業(yè)根底本錢計(jì)算系統(tǒng)

6、中固定本錢僅指那些在一個(gè)既定時(shí)間內(nèi)不隨任何作業(yè)量的變動(dòng)而變動(dòng)的本錢。2 .本錢動(dòng)因理論作業(yè)根底本錢計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的核心區(qū)別在于用作業(yè)量代替有關(guān)數(shù)量，以作業(yè)量為根底分配大多數(shù)間接本錢。本錢動(dòng)因可以解釋為決定本錢產(chǎn)生的是作業(yè)或交易事項(xiàng)。本錢性態(tài)是由本錢動(dòng)因所支配的。要把間接本錢分配到各產(chǎn)品上去，應(yīng)該了解本錢性態(tài)，以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)谋惧X動(dòng)因。按 照這種觀點(diǎn)，對(duì)短期變動(dòng)本錢應(yīng)該利用數(shù)量相對(duì)本錢動(dòng)因，如直接人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、直 接材料本錢等。其他的短期變動(dòng)本錢那么可能隨著人工工時(shí)或消耗材料價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。只要各種產(chǎn)品所消耗的直接人工工時(shí)、 機(jī)器小時(shí)及材料本錢的比例各不相同， 就應(yīng)該使用至 少是

7、一種以上的本錢動(dòng)因。 但是，對(duì)于長(zhǎng)期變動(dòng)本錢中的絕大局部， 采用數(shù)量相關(guān)的本錢動(dòng) 因卻是不適宜的。因?yàn)檫@些本錢是各種各樣復(fù)雜得多的因素所驅(qū)動(dòng)， 而并非由數(shù)量因素所驅(qū) 動(dòng)。至于作業(yè)量根底本錢動(dòng)因的具體內(nèi)容，主要包括：1各種產(chǎn)品的生產(chǎn)批次， 它驅(qū)動(dòng)了生產(chǎn)方案制定、產(chǎn)品檢驗(yàn)、材料管理和設(shè)備調(diào)試等本錢的發(fā)生；2接收貨物定單的數(shù)目，它驅(qū)動(dòng)了收發(fā)貨部門本錢的發(fā)生；3發(fā)送貨物定單的數(shù)目，它驅(qū)動(dòng)了發(fā)貨部門的本錢；4 采購(gòu)、供給和顧客的定單數(shù)目，它驅(qū)動(dòng)了與原材料庫(kù)存、在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品的有關(guān)的本錢。 此外還包括：每月工藝變革指令數(shù)，原材料供給數(shù)，每一產(chǎn)品的平均零部件數(shù)，目前能滿足其要求的客戶數(shù)，等等。二、實(shí)施作

8、業(yè)根底本錢計(jì)算法的必要性作業(yè)根底本錢計(jì)算法由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授卡普蘭和庫(kù)珀于1987年前后提出，隨后我國(guó)會(huì)計(jì)專家及學(xué)者對(duì)其也紛紛表現(xiàn)出興趣。這種新的本錢計(jì)算方法雖然產(chǎn)生于美國(guó)，但一樣可為我所用。首先，改革開放至今，我國(guó)建立了一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)資本高度集中，直接人 工在本錢中的比重日益下降，一般只占企業(yè)總本錢的 10%左右，而企業(yè)的其他管理費(fèi)用那么 明顯增加。在這種情況下，假設(shè)企業(yè)仍以日益減少的直接人工工時(shí)為根底分配逐漸增大的間 接費(fèi)用，其結(jié)果必然使本錢信息嚴(yán)重扭曲。 這些高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該采用作業(yè)根底本錢計(jì)算法。其次，作業(yè)根底本錢計(jì)算法最初是作為一種正確分配間接費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品本錢的方法提

9、出來(lái)的，然而，從其根本理論本錢動(dòng)因理論來(lái)看，它不僅限于產(chǎn)品本錢計(jì)算，而且著眼于企業(yè)的全面本錢管理。其核心是：企業(yè)各種作業(yè)活動(dòng)消耗資源，而企業(yè)產(chǎn)品那么消耗 各種作業(yè)活動(dòng)，通過(guò)控制作業(yè)活動(dòng)減少或節(jié)約資源消耗以降低產(chǎn)品本錢，提高經(jīng)濟(jì) 效益。在我國(guó)目前產(chǎn)品本錢嚴(yán)重失控，利潤(rùn)虛假的情況下，應(yīng)用這一方法，可以改善企業(yè)本錢管理、加強(qiáng)本錢控制。三、實(shí)施作業(yè)根底本錢計(jì)算法的可能性根據(jù)我國(guó)國(guó)情，對(duì)于作業(yè)根底本錢計(jì)算法，目前，少數(shù)高科技企業(yè)在主客觀條件允許的情況下，可以實(shí)行該方法，而大多數(shù)企業(yè)那么可以用復(fù)合數(shù)量根底代替單一數(shù)量根底作為間 接費(fèi)用的分配方法。同時(shí)，還可以引進(jìn)本錢動(dòng)因理論對(duì)本錢進(jìn)行控制。即按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)活

10、動(dòng)的全過(guò)程，將本錢的形成過(guò)程劃分為事前和事中兩個(gè)不同階段，對(duì)產(chǎn)品本錢形成進(jìn)行全面控制。1 .事前階段事前階段主要指企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計(jì)階段。在企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)階段， 應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行社會(huì)調(diào)查， 對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行規(guī)劃安排，要弄清市場(chǎng)需求量，原材料來(lái)源及價(jià)格，廠址的選擇以及交通運(yùn)輸條件，等等，在此根底上對(duì)企業(yè)有限資源進(jìn)行合理配置。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，應(yīng)根據(jù)已確定的目標(biāo)本錢和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，通過(guò)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量消除無(wú)效消耗或不增值作業(yè)，剔除產(chǎn)品多余功能，同時(shí)，控制本錢，增加獲利能力，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品 最優(yōu)方案，優(yōu)化企業(yè)資源配置。2 .事中階段事中階段主要指生產(chǎn)過(guò)程中的本錢控制與計(jì)算，一般可分為生產(chǎn)準(zhǔn)備階段和生產(chǎn)階段。在生產(chǎn)準(zhǔn)

11、備階段，一方面要進(jìn)行原材料的采購(gòu)，另一方面要進(jìn)行工藝準(zhǔn)備。在原材料采 購(gòu)中，應(yīng)根據(jù)作業(yè)根底本錢計(jì)算法進(jìn)行采購(gòu)本錢核算。要掌握購(gòu)料的批次及每次進(jìn)料的費(fèi)用支出，按其采購(gòu)材料的作業(yè)量分配費(fèi)用，計(jì)算采購(gòu)本錢，并按照采購(gòu)員的采購(gòu)活動(dòng)和購(gòu)料批次研究如何節(jié)約資金，以降低采購(gòu)本錢。在工藝準(zhǔn)備過(guò)程中，應(yīng)按照茶錢動(dòng)因理論認(rèn)真研究產(chǎn)品設(shè)計(jì)所規(guī)定的各項(xiàng)要求，進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)，以最有效、最合理、最經(jīng)濟(jì)的工藝，制造 出用戶滿意的產(chǎn)品。在生產(chǎn)階段，應(yīng)以本錢動(dòng)因理論為依據(jù)，按照費(fèi)用、本錢產(chǎn)生的原因，分部門、分地點(diǎn) 進(jìn)行本錢控制，分別按作業(yè)量和數(shù)量進(jìn)行費(fèi)用的匯總和分配。因此，在生產(chǎn)過(guò)程中可以建立兩種本錢中心，分別聚集費(fèi)用，并分配費(fèi)

12、用于各種產(chǎn)品上。根據(jù)產(chǎn)品本錢計(jì)算的兩個(gè)階段，在生產(chǎn)費(fèi)用聚集階段，要素費(fèi)用的聚集分配根本上可以 以數(shù)量為根底進(jìn)行。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的聚集分配視具體情況而定。如供水、供電、供氣等單一 性輔助生產(chǎn)，可以以作業(yè)量為根底進(jìn)行費(fèi)用的聚集與分配。多樣性輔助生產(chǎn)，如機(jī)修、工具等那么以數(shù)量為根底進(jìn)行費(fèi)用的聚集與分配。在產(chǎn)品本錢計(jì)算階段， 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的聚集與分配可運(yùn)用數(shù)量為根底進(jìn)行，最后計(jì)算出產(chǎn)品本錢來(lái)。總之，作業(yè)根底本錢計(jì)算法可能也有必要在我國(guó)加以運(yùn)用。有效的實(shí)施作業(yè)根底本錢計(jì)算法必將對(duì)我國(guó)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)產(chǎn)生積極影響。四、作業(yè)根底本錢計(jì)算法的評(píng)價(jià)分析作業(yè)根底本錢計(jì)算法所描繪的產(chǎn)品本錢

13、，根本不同于傳統(tǒng)本錢計(jì)算法所提供的數(shù)據(jù)。它們的差異是：前者采用比擬先進(jìn)的方法去分配工廠間接費(fèi)用、公司間接費(fèi)用和其他組織的資源。先將這些費(fèi)用分配給作業(yè)，然后再分配給消耗這些作業(yè)的各種產(chǎn)品。而傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)也采用了兩步驟分配間接費(fèi)用，它盡管將本錢歸集到相應(yīng)的責(zé)任中心，并分配給各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門的第一步是非常合理的，但是，將經(jīng)營(yíng)部門的本錢追溯到特定產(chǎn)品的第二步，由于采用了以直接人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)或材料用量等作為分配根底，因而造成了產(chǎn)品本錢信息的嚴(yán)重扭曲。下面分別就制造費(fèi)用、攤銷費(fèi)用及管理費(fèi)用分別進(jìn)行討論，深入分析作業(yè)根底本錢計(jì)算法對(duì)企業(yè)決策的影響。1 .作業(yè)根底本錢計(jì)算法下的制造費(fèi)用假設(shè)一個(gè)液壓閥門制造公司

14、，其生產(chǎn)線上的產(chǎn)品數(shù)以千計(jì)。但該公司總營(yíng)業(yè)收入的 99% 卻盡管如此，總公司的管理當(dāng)局對(duì)只產(chǎn)生總營(yíng)業(yè)收入1%的40%的產(chǎn)品仍保持高度的熱情。因?yàn)楦鶕?jù)該公司先行本錢系統(tǒng)的報(bào)告中，這些特制產(chǎn)品的毛利率最高。但是，如果我們采用新的本錢系統(tǒng) 一一作業(yè)根底本錢計(jì)算法來(lái)進(jìn)行分析，它的情況就大不一樣。公司大約75%以上的產(chǎn)品大多數(shù)是產(chǎn)量低的都是無(wú)利產(chǎn)品，真正獲利的產(chǎn)品25% 不到卻產(chǎn)生了 80%以上的銷售收入和 30%的凈利。為什么產(chǎn)生如此大的差異呢？請(qǐng)看表 1。表1所列數(shù)據(jù)的影響是巨大的，在人工根底本錢系統(tǒng)下，閥門#3的毛利率為46%,是七種型號(hào)產(chǎn)品中獲利最多的產(chǎn)品，但在作業(yè)根底本錢系統(tǒng)下，毛利率那么變?yōu)?/p>

15、最低且為負(fù)數(shù)。因此，當(dāng)公司接到閥門#3的訂單時(shí)，管理當(dāng)局的正確決策應(yīng)該是：把貨款寄回客戶，并請(qǐng) 他到別處購(gòu)置，而自己不再生產(chǎn)。2 .作業(yè)根底本錢計(jì)算法下的攤銷費(fèi)用和一般管理費(fèi)用目前，許多公司的銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用往往超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的20%,但在實(shí)際工作中，這些本錢通常都被視為期間本錢， 而不是當(dāng)作費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。 這種作為毛利的減除工 程的處理方法，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)是合理的甚至是必要的。但就現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，為了正確計(jì)量產(chǎn)品本錢，這么做是欠妥的?，F(xiàn)在，我們仿照前例液壓閥門制造公司的原理，根據(jù)新舊兩個(gè)本錢系統(tǒng)來(lái)分配銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用，并分別編制兩種獲利能力計(jì)算表，其情況如下：通

16、過(guò)表2和表3的比照，我們可以清楚看到，采用新舊兩個(gè)不同根底的本錢系統(tǒng)以后， 各個(gè)銷售渠道的獲利能力發(fā)生了驚人的變化。oem銷售商店在采用舊本錢系統(tǒng)時(shí)，毛利率為26.8%,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只有1.9%,很顯然它的獲利能力是比擬落后的，處于四個(gè)商業(yè)銷售渠道的末位，看來(lái)是一個(gè)準(zhǔn)備關(guān)閉的主要對(duì)象。但是采用了作業(yè)根底本錢系統(tǒng)后，情況就大不一樣了，它變成了一個(gè)財(cái)務(wù)根底比擬穩(wěn)定，大有開展前途的單位了。這是由于oem商店實(shí)際上在廣告、商業(yè)目錄、推銷、質(zhì)量保證等幾種主要的銷售費(fèi)用上沒有消耗任何資源，而且在 其余的幾種銷售費(fèi)用中，oem商店每元銷售收入所耗用的資源比例也低于其他銷售渠道。它的銷售費(fèi)用合計(jì)只占銷售收入的9.

17、2%,大大低于四個(gè)商業(yè)銷售渠道的平均數(shù)15.3%,另外，oem商店的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率比擬合理的估計(jì)是9.1%,而不是1.9%。如果該公司對(duì)投入資本分配給各個(gè)銷售渠道作進(jìn)一步分析之后，可以發(fā)現(xiàn)oem商店的情況甚至比其他三個(gè)渠道還要好一些。因?yàn)閛em商店所需營(yíng)運(yùn)資金的投資要比其他商業(yè)渠道少得多。盡管oem商店的利潤(rùn)9.1%低于平土水平11.5%，但它的投資報(bào)酬率 30.4% 卻高于四個(gè)商業(yè)渠道的平均水平27.6%。分析的結(jié)果對(duì)于建筑材料公司的總經(jīng)理來(lái)說(shuō)，應(yīng)該重新認(rèn)識(shí)并開始重視 oem商店，以及任何銷售本錢低于平均水平的新銷售商店?？傊?，作業(yè)根底本錢算法的提出， 是對(duì)傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的重大變革，它可能解決新

18、制造環(huán)境下用舊方法分配間接本錢所帶來(lái)的本錢信息失真問題，它不僅改變了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且也使本錢理論有所創(chuàng)新。其理論核心是本錢動(dòng)因，按此理論可以追溯本錢來(lái)源，其根本點(diǎn)是： 各種資源消耗的作用驅(qū)動(dòng)了本錢的發(fā)生，每種產(chǎn)品本錢將取決于各自諸如制定方案、工藝準(zhǔn)備、加工制造、市場(chǎng)營(yíng)銷、銷貨發(fā)送、開票結(jié)算和其他效勞等各種作業(yè)的需求量。應(yīng)該說(shuō)， 按照這種由因到果，溯本求源的思想建立起來(lái)的新本錢計(jì)算系統(tǒng)，能提供相對(duì)真實(shí)準(zhǔn)確的本錢信息，無(wú)疑比傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)要更加科學(xué)、合理、先進(jìn)。但是，也應(yīng)該看到，要實(shí)施作業(yè)根底本錢算法，必然要對(duì)企業(yè)本錢核算與管理的組織體系方面提出新要求， 例如，要按本錢動(dòng)因組建不同的本錢中心，而且間接