納稅評估主要財務(wù)分析指標(biāo)

1、納稅評估主要財務(wù)分析指標(biāo)*納稅評估 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人的 納稅申報（包括減免緩抵退稅申請） 情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的叛 斷，并采取進(jìn)一步征管措施的行為。納稅評估工作1、主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)2、重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)3、匯總合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)， 由其申報所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實施。4、匯總合并納稅的成員企業(yè)，由對其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實施。5、合并申報繳納外商所得稅的，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實 施。納稅評估工作的時間原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主特殊

2、情況可以延伸到往期或以往年度*納稅評估的工作內(nèi)容：1、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估及 其預(yù)警值2、綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象3、對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷4、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談?wù){(diào)查核實處理處罰提出管理建議移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理5、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)， 為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提 供基礎(chǔ)信息等*納稅評估指標(biāo)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象，進(jìn)行重點分析時所選用的主要指標(biāo)。 分為通用分析指標(biāo)特定分析指標(biāo)*通用分析指標(biāo)：1、收入類主營業(yè)務(wù)收入變動率二（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/ 基期主營業(yè)務(wù)收入 *

3、1002、成本類單位產(chǎn)成品原材料耗用率（是否存在賬外銷售、是否錯誤使用 存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等）二本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本 *100主營業(yè)務(wù)成本變動率（不正常時，可能存在銷售未計收入、多 列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等）二（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本） / 基期主營業(yè)務(wù)成本 *100 主營業(yè)務(wù)成本率二主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入3、費(fèi)用類（存在多計費(fèi)用問題）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi) 用） /基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 *100主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率二主營業(yè)務(wù)費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)收入*100 %營業(yè)（管理、財務(wù)）費(fèi)用變動率=（本期-基期）/基期*10

4、0 %成本費(fèi)用率二本期三項期間費(fèi)用/本期主營業(yè)務(wù)成本*100 %成本費(fèi)用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額4、利潤類（存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入）主營（其他）業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期-基期）/基期*100 %5、資產(chǎn)類凈資產(chǎn)收益率（隱瞞收入、閑置未用資產(chǎn)計提折舊）二凈利潤/平均 凈資產(chǎn) *100%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（隱瞞收入、虛增成本）二息稅前利潤/平均總資產(chǎn) *100%存貨周轉(zhuǎn)率（隱瞞收入、虛增成本）二主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨*100%應(yīng)收（應(yīng)付）賬款變動率（判斷其銷售實現(xiàn)、可能發(fā) 生壞賬情況。如此增長率提高， 而銷售收入減少， 可能存在 隱瞞收入、 虛增成本問題）=（本期-基期）/基期*100%固

5、定資產(chǎn)綜合折舊率 （高于基期標(biāo)準(zhǔn)值， 可能存在稅 前多列支固定資產(chǎn)折舊問題）二基期固定資產(chǎn)折舊總額/基期固定資產(chǎn) 原值總額 *100%資產(chǎn)負(fù)債率如與預(yù)警值相差較大， 則企業(yè)償債能力有 問題，要考慮由此對稅收收入的影響。*通用指標(biāo)的配比分析：1 、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率 （正常情況下，兩者基本同步）A、比值V1,且相差較大、二者都為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。B比值1,且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。C比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。分析：A、結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤率，了解企業(yè)歷年主營業(yè)

6、務(wù)利潤率變動情況。B主營業(yè)務(wù)利潤率也異常，通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況， 判斷是否存在少計收入問題。C結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增 長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率 （正常基本同步增長，比值接近 1）A、比值V1,且相差較大、二者都為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。B比值1,且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。C比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。分析：A、結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動

7、率，對企業(yè)主營業(yè)務(wù) 收入進(jìn)行分析，通過年度申報表及附表營業(yè)收入表，了解企業(yè)收 入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入情況。B結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增 長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。C結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況， 分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、 少計存貨等問題。3、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率 （正常 情況下，兩者基本同步）A、比值V1,且相差較大、二者都為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。B比值1,且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣

8、除范圍等問題。C比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。分析：A、結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增 長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。B結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計 存貨等問題。C結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率”兩項指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較。D通過對三項期間費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析其中增長較多的費(fèi)用項目。對財務(wù)費(fèi)用增長較多的，結(jié)合長短期借款的期初期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在應(yīng)資本

9、化的借款費(fèi)用列入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用的問題。4、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率A、兩者比值1,都為正時，可能存在多列成本問題。B 、前者這正，后者這負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。5、資產(chǎn)利潤率、 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、 銷售利潤率A、將上述指標(biāo)本期與上年同期比較進(jìn)行綜合分析B總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（本期-上年同期）0、銷售 利潤率（本期-上年同期）V =0、資產(chǎn)利潤率（本期-上年同期）v =0說明本期的資產(chǎn)使用效率提高， 但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失可能存在隱匿銷售收入、 多列成本費(fèi)用等問題C總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（本期-上年同期）V =0、銷售 利潤率（本期-上年同期）0、資產(chǎn)利

10、潤率（本期-上年同期）v =0說明本期的資產(chǎn)使用效率降低， 導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。* 特定分析指標(biāo)：1、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法A、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）=本期應(yīng)納稅額 / 本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入疑點范圍：1）銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值。2）銷售額變動率低于正常峰值， 稅負(fù)率低于正常峰值。3）銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值方法：1）運(yùn)用全國丟失、 被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對評估對象的抵扣聯(lián) 進(jìn)行查驗2） 根據(jù)評估對象報送的有關(guān)資料進(jìn)行毛益率測算分析、存貨負(fù)債進(jìn)項 稅額綜合分析、 銷售額分析指標(biāo)分析， 對其異常作進(jìn)一步判斷。3）銷售額變動率高

11、于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常而稅負(fù)率低于預(yù)警值以進(jìn)項稅額為評估重點查證有無擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍、騙抵進(jìn)項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題對應(yīng)核實銷項稅額計 算的正確性4）對銷項稅額的評估， 應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、 瞞報遲報計稅銷售額混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍錯用稅率等問題B、工商業(yè)增加值分析指標(biāo)1）應(yīng)納稅額與工商業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工商業(yè)增加值彈性系 數(shù)二應(yīng)納稅額增長率/工商業(yè)增加值增長率應(yīng)納稅額：指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額工商業(yè)增加值=工資+利潤+折舊 +稅金彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題應(yīng)通過其它相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際 情況進(jìn)

12、一步分析對其申報真實性進(jìn)行評估2）工商業(yè)增加值稅負(fù)分析工商業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè) 工商業(yè)增加值稅負(fù) / 同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù) /*100 本企業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè) 應(yīng)納稅額 / 本企業(yè)工商業(yè)增加值同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè) 應(yīng)納稅額 / 同行業(yè)工商業(yè)增加值如低于同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)， 則 企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題結(jié)合其它相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估 方法對其申報真實性進(jìn)行評估C 、進(jìn)項稅金控制額=（期末存貨-期初存貨）+本期銷售成 本-（期末應(yīng)付賬款 -期初應(yīng)付賬款） * 主要外購貨物的增值稅稅率 + 本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù) *7 本期進(jìn)項稅額的分析比較： 增值稅申報表 與財務(wù)

13、會計報表比、企業(yè)的與稅收管理員掌握的比進(jìn)項稅金控制額比較： 本期與歷史同期進(jìn)行縱向比進(jìn)項稅金控制額比較： 本企業(yè)與同行業(yè)同等規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行橫向比具體分析時：先計算本期進(jìn)項稅金控制額， 與增值稅申 報表中的本期進(jìn)項稅額進(jìn)行核對如前者明顯小于后者則可能存在虛抵進(jìn)項稅額和未付款的購 進(jìn)貨物提前申報抵扣進(jìn)項稅的問題D、投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)二當(dāng)期原材料投入量 /單 位產(chǎn)品原材料使用量單位產(chǎn)品原材料使用量是指同地區(qū)同行業(yè)單位 產(chǎn)品原材料使用量的平均值方法：1、用該指標(biāo)測算出企業(yè)的實際產(chǎn)量2、根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進(jìn)行 對比，確定實際銷量3、根據(jù)實際銷量，進(jìn)一步推算出企業(yè)的 銷售收入。分析評估：1、如

14、測算的銷售收入大于其申報的銷售 收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。2、通過其他納稅評估指標(biāo)與評估方法并與稅管員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實 際情況進(jìn)行比較對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估2、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法1）分析指標(biāo)A、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率二應(yīng)納所得稅額/利潤總額*100分析評估：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、同期、本企業(yè)基期所得稅 負(fù)擔(dān)率相比低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅 前扣除范圍等問題運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入評估分析B主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（利潤稅負(fù)率）=本期應(yīng)納所得稅 /本期主營業(yè)務(wù)利潤 *100分析評估：設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、 同期、本企業(yè)基期所得稅負(fù)

15、擔(dān) 率相比低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在如果低于預(yù)定值可能存在銷售未計收入、 多列成本費(fèi)用、 擴(kuò)大 稅前扣除范圍等問題應(yīng)作進(jìn)一步分析C應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額） /基期累計應(yīng)納稅所得額 *100分析評估： 關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后， 該指標(biāo)如發(fā)生較大變化可能存在少計收入、 多列成本、 人為調(diào)節(jié) 利潤問題也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題D所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/主營業(yè)務(wù)收入*100分析評估：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、 同期、本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn) 率相比低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常 可能存在不計或少計銷售收入、多列成本費(fèi) 用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題應(yīng)運(yùn)用所得稅變動率進(jìn)一步評估分析E、所

16、得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）/ 基期所得稅貢獻(xiàn)率 *100分析評估：企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比 低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售收入、 多 列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估， 并結(jié)合上 述指標(biāo)評估結(jié)果進(jìn)一步分析企業(yè)銷售收入、 成本、費(fèi)用的變化 和異常情況及其原因F、所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）/ 基期所得稅負(fù)擔(dān)率 *100分析評估： 企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比 低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售收 入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié) 合上述指標(biāo)評

17、估結(jié)果進(jìn)一步分析企業(yè)銷售收入、成本、費(fèi)用的 變化和異常情況及其原因2）分析指標(biāo)的分類和綜合運(yùn)用A、分類一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 所得稅貢獻(xiàn)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率 期間費(fèi)用變動率 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 成本費(fèi)用率 成本費(fèi)用利潤率 所得稅負(fù)擔(dān)變動率 所得稅貢獻(xiàn)變動率 應(yīng)納稅所得額變動率 通用指標(biāo)中的收入成本費(fèi)用利潤配 比指標(biāo)三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)綜合折舊率營業(yè)外收支增減額稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評估指標(biāo)B綜合運(yùn)用一類指標(biāo)出現(xiàn)異常， 運(yùn)用二類指標(biāo)中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析二類指標(biāo)出現(xiàn)異常， 運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相

18、關(guān)項目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析析異常情況及其原因同時結(jié)合原材料、 燃料、動力等情況進(jìn)一步分在運(yùn)用上述指標(biāo)的同時， 對影響所得稅的其他指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析3、外資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法 進(jìn)行評估時應(yīng)特別關(guān)注的企業(yè)：長期虧損企業(yè)由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利年 度后，利潤陡減或由贏利變虧損的企業(yè)贏利但利潤水平明顯低于同行 業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平等分析指標(biāo)：A、如生產(chǎn)性經(jīng)營收入V =全部業(yè)務(wù)收入*50 %或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入=全部業(yè)務(wù)收入*50%則不能享受生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠。B、出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）/出口 收入*100按照公平交易原則，如該指標(biāo)明顯低于可 比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低問題，有轉(zhuǎn)移利 潤的嫌疑，需提示作進(jìn)一步反避稅調(diào)查。C、資（財）產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利潤率=（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價-資產(chǎn)原價 - 轉(zhuǎn)讓費(fèi)用） / 資產(chǎn)原價該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率 的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)避稅問題*納稅評估的對象：為稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納稅所有稅種*納稅評估的重點評估分析對象：綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)問題或疑點的納稅人 重點稅源戶特殊行業(yè)的重點企業(yè)稅負(fù)異常變化長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報納稅信用等級低下日常管理和