第四章復(fù)式記賬法

1、蘭州外語職業(yè)學(xué)院教案專用紙專業(yè)： 科目：基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)第 周第 學(xué)時(shí)教案 授課教師：第4章 復(fù)式記賬【教學(xué)目標(biāo)】： 1. 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)深刻理解復(fù)式記賬法的基本原理。 2. 熟練掌握借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則，會(huì)計(jì)分錄的概念，試算平衡的方法和基本賬戶的使用方法。 3.能解釋復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)。 4能使用借貸記賬法，能正確書寫會(huì)計(jì)分錄。 5.能說出試算平衡的種類和理論依據(jù)?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】：熟練掌握借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則，能使用借貸記賬法，能正確書寫會(huì)計(jì)分錄?！窘虒W(xué)難點(diǎn)】：掌握借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則，能使用借貸記賬法，【教學(xué)方法】：講授法、練習(xí)法、案例法【教學(xué)課時(shí)】：6學(xué)時(shí)【導(dǎo)入案例】：P32第一節(jié) 記

2、賬方法一、記賬方法（一）記賬方法的概念 記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法沿革與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展環(huán)境密切相關(guān)，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革而不斷變革和完善。早期的會(huì)計(jì)工作以履行受托責(zé)任為特征，并孕育了單式記賬方法。單式記賬方法的主要目的并不是為了計(jì)量，而是為了進(jìn)行控制，從一定程度上講，內(nèi)部控制是所有古代簿記制度的主要特征。公元1315世紀(jì)，適應(yīng)商業(yè)活動(dòng)的復(fù)雜化，書寫藝術(shù)和算術(shù)發(fā)展以及共同貨幣單位廣泛使用等，左右賬戶對照的復(fù)式記賬方式產(chǎn)生，從而使會(huì)計(jì)記錄體現(xiàn)了全面、辯證的觀點(diǎn)，并逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)在普遍使用的復(fù)式記賬法。（二）記賬方法的種類1.

3、單式記賬法單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。單式簿記的方法體系由核算項(xiàng)目、賬簿設(shè)置、記錄方法、會(huì)計(jì)憑證、結(jié)算方法以及會(huì)計(jì)報(bào)告等具體方法組成，是一種比較簡單、不完整的記賬方法。采用這種方法，一般只反映現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而不反映現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。例如，用銀行存款購買材料物資的業(yè)務(wù)，只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)，而對材料物資的增加，卻不在賬戶中記錄。又如以現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)，只記錄現(xiàn)金支出而不記錄費(fèi)用發(fā)生。因此，單式記賬法一般只需設(shè)置“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等

4、賬戶，而沒有記錄對應(yīng)賬戶，未能形成一套完整的賬戶體系，賬戶之間也不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。這種記賬方法目前實(shí)務(wù)上基本不采用。2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是將發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的記賬方法。二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的原理會(huì)計(jì)方程式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，又叫會(huì)計(jì)等式，是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的表達(dá)式，實(shí)際上也是會(huì)計(jì)對象即資金運(yùn)動(dòng)的公式化。它集中體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)就其主體而言，是企業(yè)所擁有或控制的資源，是會(huì)計(jì)主體本身獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利；從價(jià)值形式上看，則一定有相應(yīng)的提

5、供渠道，由此產(chǎn)生了資金提供者對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，即權(quán)益，也是會(huì)計(jì)主體自身對債權(quán)人和所有者義務(wù)的量化體現(xiàn)。由于權(quán)益表明了資產(chǎn)的來源，使資產(chǎn)與權(quán)益相互依存，歸于一統(tǒng)，因此在任何時(shí)候，作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)必然恒等于相應(yīng)的權(quán)益，形成會(huì)計(jì)方程式。當(dāng)資金呈現(xiàn)顯著變動(dòng)狀態(tài)時(shí)，有三種表現(xiàn)形式，即資金的投入與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)與收回，形成了以循環(huán)與周轉(zhuǎn)為特征的運(yùn)動(dòng)，其公式可表述為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。”企業(yè)無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)， 只要這些交易或事項(xiàng)符合會(huì)計(jì)要素的定義且能計(jì)量，都不會(huì)破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式。如企業(yè)接受投資者出資100萬元，

6、使得資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加100萬元，會(huì)計(jì)等式還是保持平衡。綜上，所有的事項(xiàng)對會(huì)計(jì)等式都會(huì)產(chǎn)生雙重影響，但這些都是等式內(nèi)部各項(xiàng)目的變化影響，會(huì)計(jì)等式依然保持平衡關(guān)系，即遵循了資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律。也就是說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，其影響要分別反映在兩個(gè)不同的項(xiàng)目中，這就是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬針對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中以相等的金額加以記錄，也同樣遵循了資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，因此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法，是建立在會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，并以此為基本理論依據(jù)。 （二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比較，具有如下特點(diǎn)：1會(huì)計(jì)記錄的二重性。包括賬戶的二重性，即借方和貸方表示資金

7、的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)；賬簿的二重性，設(shè)總賬和明細(xì)分類賬，總括或詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄或登記的二重性，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。強(qiáng)調(diào)，復(fù)式記賬法所記錄的對象是企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能有所遺漏。每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的至少是兩個(gè)賬戶，而這些賬戶之間存在著一種對應(yīng)關(guān)系。也正因?yàn)槿绱?，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。2全部賬簿記錄的平衡性。對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，還要以相等的金額進(jìn)行記錄。這樣，可以很容易檢查賬戶記錄是否正確。檢查賬戶記錄是否正確的方法是通過試算平衡

8、，編制試算平衡表來進(jìn)行的。缺點(diǎn)：記賬手續(xù)繁雜 （三）復(fù)式記賬法的種類從復(fù)式記賬的發(fā)展歷史看，曾經(jīng)有“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法” 三種，借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。增減記賬法是在20世紀(jì)60年代我國商業(yè)系統(tǒng)在改革記賬方法時(shí)設(shè)計(jì)的一種記賬方法；收付記賬法是在我國傳統(tǒng)收付記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種復(fù)式記賬方法。收付記賬法以“收”、“付”作為記賬符號(hào)，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種記賬方法。該記賬方法被我國預(yù)算會(huì)計(jì)長期使用。按其記賬主體的不同，分為資金收付記賬法、財(cái)產(chǎn)收付記賬法和現(xiàn)金收付記賬法。增減記賬法：以“增”、“減”為記賬符號(hào)，以“資金占用=資金來源”為理

9、論基礎(chǔ)，直接反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化的一種復(fù)式記方法。它是在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中曾經(jīng)實(shí)行的一種特有的記賬方法。該法經(jīng)過試行，于1964年開始，在我國商業(yè)系統(tǒng)全面推行，工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)也有采用這種記賬方法的。1993年7月1日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，增減記賬法改為借貸記賬法。由于借貸記賬法經(jīng)過多年的實(shí)踐已被全世界的會(huì)計(jì)工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。另外，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看，統(tǒng)一記賬方法對企業(yè)間橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和加強(qiáng)國際交往等都會(huì)帶來極大的方便，并且對會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范和更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用具有重要意義。 因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 我國規(guī)定，企業(yè)一律采用借貸記賬法。第二節(jié) 借貸記

10、賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)：是會(huì)計(jì)上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額計(jì)入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號(hào)。借貸記賬法下以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛薄ⅰ百J”不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，單純就是借貸記賬方向的符號(hào)。三、借貸記賬法下賬戶

11、的結(jié)構(gòu)每個(gè)賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方。（1） 資產(chǎn)類賬戶:借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方（不包括“累計(jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等負(fù)資產(chǎn)類賬戶）。 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-1所示：本期減少發(fā)生額期末余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期初余額資產(chǎn)類賬戶借貸 圖4-1資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額【例4-1】應(yīng)收賬款賬戶期初借方余額為260000元，本期借方發(fā)生額為150000元，本期貸方發(fā)生額為120000元，該賬戶期末余額為多少元？（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：貸方記增加，借方記減少，余額一般

12、在貸方。對于資產(chǎn)類中的“壞賬準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等負(fù)資產(chǎn)類賬戶也是此結(jié)構(gòu)。權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-2所示：期初余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)期末余額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)權(quán)益類賬戶借貸 圖4-2權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額【例4-2】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為多少？（三）收入類賬戶：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，通過銷售商品或提供勞務(wù)取得收入，企業(yè)收入將會(huì)使企業(yè)的利潤增加，從而增加企業(yè)的所有者權(quán)益。所以，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)

13、構(gòu)類似，貸方記增加、借方記減少。為定期核算經(jīng)營成果計(jì)算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了多少利潤，在每期期末（通常是月末），需將所有收入類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算本期實(shí)現(xiàn)的利潤，因此收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-3所示：本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）收入類賬戶借貸 圖4-3收入類賬戶結(jié)構(gòu)（四）費(fèi)用類賬戶：費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時(shí)將其從收入總額中扣除的各項(xiàng)支出，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所以費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與收入類賬戶結(jié)構(gòu)相反，也就是說，費(fèi)用類賬戶的借方記增加，貸方記減少。與收入類賬戶相同

14、，為定期核算損溢，期末需將所有費(fèi)用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，與本期實(shí)現(xiàn)的收入總額相配比，計(jì)算本期實(shí)現(xiàn)的利潤。所以費(fèi)用類賬戶一般無期末余額。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-4所示：本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)費(fèi)用類賬戶借貸 圖4-4費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)（五）成本類賬戶：成本是企業(yè)為了取得一項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的支出，也可以理解為對象化的費(fèi)用。為核算成本，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本和單位成本，企業(yè)需要設(shè)置成本類賬戶。成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，即借方記增加，貸方記減少，余額在借方，表示在產(chǎn)品成本。成本類賬戶結(jié)構(gòu)如圖4-5所示：期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額

15、合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額成本類賬戶借貸 圖4-5成本類賬戶結(jié)構(gòu)注意：（1）成本類中的“制造費(fèi)用”也是借增貸減，期末無余額，其借方發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中?！吧a(chǎn)成本”賬戶期末一般有借方余額。（2）損益類中的費(fèi)用類期末一般無余額，其余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”。（3）期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反說明賬戶的性質(zhì)發(fā)生了變化。如：“應(yīng)收賬款”賬戶期初借方余額，反映尚未收回的賬。如果期末仍為借方余額，反映尚未收回的賬款，還是資產(chǎn)類賬戶；但如果期末余額出現(xiàn)貸方余額，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，就變成“負(fù)債類”賬戶了。對于“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款

16、”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶均屬于雙重性質(zhì)的賬戶，應(yīng)該根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方是負(fù)債類賬戶。資產(chǎn)+費(fèi)用 = 負(fù)債+所有者權(quán)益+收入以等號(hào)為界：等號(hào)左邊：“借”計(jì)增加；“貸”計(jì)減少等號(hào)右邊：“借”計(jì)減少；“貸”計(jì)增加（如汽車方向盤：以等號(hào)為界，在哪邊即向哪邊“加力”）靜態(tài)要素期末有余額，動(dòng)態(tài)要素期末無余額四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，而且借方和貸方要以相等的金額進(jìn)行登記。也就是，對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果登記到一個(gè)

17、賬戶的借方，必須同時(shí)以相等的金額登記到另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者是登記到一個(gè)賬戶的貸方，就必須同時(shí)以相等的金額登記到另一個(gè)或幾個(gè)中的借方。在運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，一般按照以下步驟進(jìn)行。（1）分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的賬戶。（2）判斷賬戶中涉及的金額是增加還是減少。（3）根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，即是記入賬戶的借方還是貸方。【案例分析】【例4-3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.5月5日，大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，并存入銀行。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。銀行存款增加，實(shí)收資本增加。銀行存款記借方，實(shí)收資本記貸方。

18、如圖4-6所示：實(shí)收資本銀行存款借貸借貸100 000100 000 圖4-625月10日，大華公司向供貨單位購入原材料一批，價(jià)值50000元，貨款未付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。（不考慮增值稅）分析：本業(yè)務(wù)涉及“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶。原材料增加，應(yīng)付賬款也增加。原材料記借方，應(yīng)付賬款記貸方。如圖4-7所示：應(yīng)付賬款原材料借借貸貸5000050000 圖4-73.5月20日，大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶。銀行存款減少，應(yīng)付賬款也減少。應(yīng)付賬款記借方，銀行存款記貸方。如圖4-8所示：銀行存款應(yīng)付賬款借借貸貸5000050

19、000 圖4-84.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。銀行存款減少，實(shí)收資本也減少。實(shí)收資本記借方，銀行存款記貸方。如圖4-9所示：銀行存款實(shí)收資本借借貸貸100000100000 圖4-95.5月25日，大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“固定資產(chǎn)”賬戶。銀行存款減少，固定資產(chǎn)增加。固定資產(chǎn)記借方，銀行存款記貸方。如圖4-10所示：銀行存款固定資產(chǎn)借借貸貸9000090000 圖4-106.5月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫時(shí)沒有資金支付

20、，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。分析：本業(yè)務(wù)涉及“短期借款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶。短期借款增加，應(yīng)付賬款減少。應(yīng)付賬款記借方，短期借款記貸方。如圖4-11所示：短期借款應(yīng)付賬款借借貸貸6000060000 圖4-117.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。分析：本業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”賬戶和“應(yīng)付股利”賬戶。盈余公積減少，應(yīng)付利潤增加。盈余公積記借方，應(yīng)付利潤記貸方。如圖4-12所示：應(yīng)付利潤盈余公積借借貸貸8000080000 圖4-128.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本。分析：本業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付債券”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。應(yīng)付債券減少，實(shí)收資本

21、增加。應(yīng)付債券記借方，實(shí)收資本記貸方。如圖4-13所示：實(shí)收資本應(yīng)付債券借借貸貸2000020000 圖4-139.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。分析：本業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。盈余公積減少，實(shí)收資本增加。盈余公積記借方，實(shí)收資本記貸方。如圖4-14所示：實(shí)收資本盈余公積借借貸貸7000070000 圖4-14【例4-4】大華公司購入原材料一批，價(jià)款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶、“應(yīng)付賬款”賬戶和“原材料”賬戶。銀行存款減少，應(yīng)付賬款增加，原材料增加。銀行存款記貸方，應(yīng)付賬款記貸方，

22、原材料記借方。如圖4-15所示：銀行存款原材料應(yīng)付賬款借借借貸貸貸300005000020000 圖4-15【例4-5】飛達(dá)公司于5月20日，收到某企業(yè)投入的資本，其中50000元為貨幣資金，款項(xiàng)已存入銀行，另外30000元系木材，已經(jīng)驗(yàn)收入庫。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶、“原材料”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。銀行存款增加，原材料增加，實(shí)收資本增加。如圖4-16所示：實(shí)收資本銀行存款原材料借借借貸貸貸800005000030000 圖4-16從上述例題可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少

23、（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱為賬戶間對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。五、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。（二）會(huì)計(jì)分錄的三要素賬戶名稱、借貸方向和金額，缺一不可。（三）會(huì)計(jì)分錄的一般格式第一，先借后貸；第二，借貸要分開寫，并且文字和金額都要錯(cuò)開一個(gè)字節(jié)或數(shù)個(gè)字節(jié)；第三，在多借多貸的情況下，要求借方或貸方賬戶的文字和金額數(shù)字必須分別對其。（四）會(huì)計(jì)分錄編制步驟（1）分析

24、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的賬戶。（2）判斷賬戶中涉及的金額是增加還是減少。（3）根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向，即是記入賬戶的借方還是貸方。（4）編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則（五）會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。1.簡單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；2.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄?！纠?-6】中信公司2011年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如下（金額單位：元）資產(chǎn)類賬戶金 額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶金 額庫存現(xiàn)金100

25、0短期借款150000銀行存款49000應(yīng)付賬款100000應(yīng)收賬款80000應(yīng)付職工薪酬30000原材料220000應(yīng)付利潤40000固定資產(chǎn)230000實(shí)收資本180000資本公積80000總計(jì)580000總計(jì)580000中信公司2012年1月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）中信公司2012年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000元，手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本200000（2）中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000元尚未支付。借：原材料70000貸：應(yīng)付賬款70000（3）中信公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給銀行于本月到期的銀

26、行借款80000元。借：短期借款80000貸：銀行存款80000（4）上級(jí)主管部門按法定程序?qū)⑴_(tái)價(jià)值100000元的設(shè)備調(diào)出，以抽回國家對中信公司的投資。借：實(shí)收資本100000貸：固定資產(chǎn)100000（5）中信公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購買1臺(tái)電子儀器。借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000(6)中信公司開出一張面值為50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000 (7)中信公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金。借：資本公積60000貸：實(shí)收資本60000(8)中信公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤20000元轉(zhuǎn)增資本金。

27、借：應(yīng)付利潤20000貸：實(shí)收資本20000(9)中信公司已承諾代甲公司償還甲公司前欠乙公司的貨款90000元，但款項(xiàng)尚未支付。與此同時(shí)，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資。借：實(shí)收資本9 0000貸：應(yīng)付賬款90000【例4-7】接【例4-4】大華公司購入原材料一批，價(jià)款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：原材料 50000貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款 20000分解為簡單分類如下：借：原材料 30000貸：銀行存款 30000借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000【例4-8】大華公司以銀行存款償還到期的短期借款8000元，同

28、時(shí)支付借款利息300元。借：短期借款 8000財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：銀行存款 8300分解為簡單分錄是：借：短期借款 8000貸：銀行存款 8000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：銀行存款 300復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾筆簡單會(huì)計(jì)分錄，結(jié)果相同。注意：為了能夠清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，保持賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。（六）過賬各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，現(xiàn)將中信公司2012年1月發(fā)生以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入下列各賬戶。10001000庫存現(xiàn)金借貸3000

29、0應(yīng)付職工薪酬借貸 30000129000銀行存款借貸4900002000008000040000210000應(yīng)付賬款借貸100000500007000090000290000原材料借貸2200007000070000短期借款借貸15000080000170000固定資產(chǎn)借貸230000004000010000050000應(yīng)付票據(jù)借貸5000020000資本公積借貸800006000020000應(yīng)付利潤借貸40000200008000080000應(yīng)收賬款借貸60000270000實(shí)收資本借貸1800001000002000009000020000六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)

30、益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（一）發(fā)生額試算平衡由于借貸記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行記錄，所以，將一定時(shí)期（如一個(gè)月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)登記入賬后，所有賬戶的借方和貸方本期發(fā)生額合計(jì)也就必然相等。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)在實(shí)際工作中，本項(xiàng)工作是通過編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行的，如表：發(fā)生額試算平衡表 單位：元會(huì)計(jì)科目本期發(fā)

31、生額借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款200000120000應(yīng)收賬款原材料70000固定資產(chǎn)40000100000短期借款80000應(yīng)付票據(jù)50000應(yīng)付賬款50000160000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利潤20000實(shí)收資本190000280000資本公積60000合計(jì)710000710000（二）余額試算平衡法。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系，運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的結(jié)果，各項(xiàng)資產(chǎn)余額合計(jì)必然等于各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的余額合計(jì)。在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，而負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方，所以，所有賬戶的期末借方余額合計(jì)與所有賬戶貸方余額合計(jì)一定相等。又由于本期期

32、末余額正是下期期初余額，所以，所有賬戶期初借方余額合計(jì)與所有賬戶期初貸方余額合計(jì)也必定相等。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)在實(shí)際工作中，本項(xiàng)工作是通過編制余額試算平衡表進(jìn)行的，如表：余額試算平衡表 單位：元會(huì)計(jì)科目期末余額借方貸方庫存現(xiàn)金1

33、000銀行存款129000應(yīng)收賬款80000原材料290000固定資產(chǎn)170000短期借款70000應(yīng)付票據(jù)50000應(yīng)付賬款210000應(yīng)付職工薪酬30000應(yīng)付利潤20000實(shí)收資本270000資本公積20000合計(jì)670000670000在實(shí)際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并編表，如表：發(fā)生額及余額試算平衡表 單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金10001000銀行存款49000200000120000129000應(yīng)收賬款8000080000原材料22000070000290000固定資產(chǎn)23000040000100000170000短期借款1

34、500008000070000應(yīng)付票據(jù)5000050000應(yīng)付賬款10000050000160000210000應(yīng)付職工薪酬3000030000應(yīng)付利潤400002000020000實(shí)收資本180000190000280000270000資本公積800006000020000合計(jì)580000580000710000710000670000670000應(yīng)該看到，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，而有些錯(cuò)誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。因此，在編制試算平衡表時(shí)對以下問題引起注意：必須所有賬戶的余額都已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄一定有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)