稅收優(yōu)惠：國內(nèi)外中小企業(yè)發(fā)展的助推器

1、    下面我們就各國發(fā)展中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施作一比較分析。一、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠國際比較（一）主要發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠措施一覽1.普通稅收減免優(yōu)惠(1)美國a.2001年7月1日開始，美國將在今后的10年中減稅1.35萬億美元。到2006年年底，最低所得稅率將從15%降到10%，39.6%的高收入者所得稅稅率要降到35%。b.美國聯(lián)邦公司對來源于國內(nèi)外的應(yīng)稅收入按15%35%的超額累進(jìn)稅率征稅（不含勞務(wù)服務(wù)公司所得稅）。也就是說，年應(yīng)稅收入在5萬美元以下的企業(yè)，可享受15%的低稅率。(2)德國a.計(jì)劃通過漸進(jìn)式的改革措施在19982005年對中小企業(yè)實(shí)行近

2、150億歐元的稅收減免，其中2001年就為中小企業(yè)免除了近80億歐元的稅收。b.對中小企業(yè)實(shí)行盈余核算法，較之對大企業(yè)實(shí)行的企業(yè)資產(chǎn)比較法更有利于中小企業(yè)的發(fā)展。c.企業(yè)所得稅最高稅率由過去的47%下降至35%，下限降低到19%，并對周轉(zhuǎn)額不超過2.5萬馬克的小企業(yè)免征所得稅。d.對一半以上的中小工業(yè)企業(yè)免征營業(yè)稅，并將中小企業(yè)營業(yè)稅起征點(diǎn)從2.5萬馬克提高到了3.25萬馬克。東德地區(qū)營業(yè)稅起點(diǎn)更是從15萬馬克提高到100萬馬克。e.在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年的營業(yè)稅。(3)法國a.2000年9月，宣布將在今后3年中采取一系列減稅措施，減稅總額估計(jì)達(dá)1200億法郎，涉及個人所得稅、公

3、司稅、汽車印花稅等稅種。b.員工人數(shù)在1500人以下，年?duì)I業(yè)額在3000萬法郎以下的中小企業(yè)減免3年的企業(yè)所得稅。c.在老工業(yè)區(qū)等重點(diǎn)開發(fā)區(qū)興辦企業(yè)免征3年的地方稅、公司稅和所得稅，期滿后仍享受50%的稅收優(yōu)惠。d.中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)繼承稅可緩交510年。(4)日本a.對中小企業(yè)實(shí)行低稅率法人稅，低稅率為22%，而普通法人的稅率為30%。b.小企業(yè)共用的機(jī)械設(shè)備減征固定資產(chǎn)稅。c.降低遺產(chǎn)稅稅率水平，以幫助中小企業(yè)克服在公司重組等情況下產(chǎn)生的涉及繼承的問題。2.設(shè)備折舊稅收優(yōu)惠a.美國推行加速折舊。其中，對試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設(shè)備折舊年限減為5年。b.德國將中小企業(yè)折舊率從

4、10%提高到20%。c.法國采取“期初扣除”(initialdeduction)這種特別折舊方式，規(guī)定對于購買技術(shù)開發(fā)投資公司(financialinnovationcompanies)股票的投資，可以在期初扣除50%。技術(shù)開發(fā)融資公司是指經(jīng)政府批準(zhǔn)以研究開發(fā)項(xiàng)目融資為特殊目的的公司。對于軟件以及其它符合條件的設(shè)備，可按100%在期初扣除。d.日本中小企業(yè)對設(shè)備現(xiàn)代化改造實(shí)行特別折舊，對新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用期限縮短到45年。3.鼓勵投資的優(yōu)惠a.美國鼓勵向小企業(yè)投資，降低投資所得稅率。b.德國對新建的中小企業(yè)所消耗完的動產(chǎn)投資，免交50%的所得稅。對中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免征財(cái)產(chǎn)

5、稅。c.法國鼓勵經(jīng)營者在盈利的情況下轉(zhuǎn)讓中小企業(yè)，在中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓時不征稅。而且中小企業(yè)員工投資于企業(yè)，可部分免交個人所得稅。d.日本中小企業(yè)法人債務(wù)在次年不必全部清賬，還可從利潤中提取16%作為積累，用于企業(yè)的投資擴(kuò)張。4.技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)的優(yōu)惠(1)美國a.對中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠。如企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)增長額稅收抵免；推行加速折舊；由地方政府對新興的中小高技術(shù)企業(yè)減免地方稅收；提前以公司未來的稅收作為政府對企業(yè)當(dāng)前的投資等。b.鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)。企業(yè)能夠申請研究和試驗(yàn)費(fèi)用抵免，抵免額為符合條件研究費(fèi)用的20%，同時規(guī)定，增加試驗(yàn)研究費(fèi)用可減稅，對高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分減稅

6、25%。c.鼓勵風(fēng)險投資。規(guī)定美國小企業(yè)管理局(SBA,SmallBusinessAdministration)頒布執(zhí)照的專門從事風(fēng)險投資的民營公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請軟貸款，這種投資可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠。(2)法國a.1983年制定技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度，主要內(nèi)容為：凡當(dāng)年R&D投資額高于前2年平均數(shù)（經(jīng)通貨膨脹調(diào)整）的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)后可免交相當(dāng)于R&D投資增加額若干比例的企業(yè)所得稅，并規(guī)定了最高限額（見表1）。表1技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度內(nèi)容調(diào)整情況時間可免交相當(dāng)于R&D最高限額投資增加額的比例（單位：萬法郎）1983253001985

7、505001988508001999504000 b.對中小企業(yè)以專利形式向創(chuàng)新企業(yè)投資的，給予稅收優(yōu)惠。c.從1997年起，在預(yù)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未發(fā)生的情況下，以專利、發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)向企業(yè)進(jìn)行投資的投資者，所獲利潤增值部分可延期5年交稅。(3)日本a.技術(shù)含量高的中小企業(yè)所購入或租借的機(jī)器設(shè)備減免所得稅。b.信息行業(yè)有專門的減稅待遇。包括：增加25%的科研稅務(wù)貸款；扣除50%的軟件收入，作為用于軟件開發(fā)的免稅儲備金；扣除相當(dāng)于培訓(xùn)軟件工程師開支20%和相當(dāng)于售價2.5%的金額，用作意外損失儲備金；購置用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)的資產(chǎn)，免征7%的稅金等。（二）主要發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠措施分析綜上

8、所述，美、德、法、日4國的稅收優(yōu)惠措施很清晰地呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)。1.優(yōu)惠范圍相當(dāng)大諸項(xiàng)措施幾乎貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓、對外投資等環(huán)節(jié)，并涉及了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、投資收益所得稅等多個稅種。2.優(yōu)惠的針對性強(qiáng)政府充分認(rèn)識到了中小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，以及作為弱勢群體本身的脆弱性和生存環(huán)境的相對艱難，故針對中小企業(yè)競爭力較差、管理成本高、融資難等問題制定政策，使中小企業(yè)真正受惠。3.優(yōu)惠方式多樣采取了減免稅、加速折舊、再投資減免、費(fèi)用扣除、盈虧相抵等多種方式，并且優(yōu)惠力度大。4.重視對企業(yè)創(chuàng)新和高新技術(shù)中小企業(yè)的支持鼓勵企業(yè)將資金投入到技術(shù)研究中去，研制開發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝

9、；對信息、生物、通訊等高新技術(shù)中小企業(yè)尤其關(guān)注。二、運(yùn)用稅收優(yōu)惠發(fā)展的借鑒據(jù)資料顯示：目前我國登記注冊中小企業(yè)為3570萬戶，占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%；中小企業(yè)產(chǎn)品出口額占全國出口總額的60%；中小企業(yè)提供了約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，以其占全部企業(yè)48.5%的資產(chǎn)創(chuàng)造69.7%的就業(yè)崗位以及同時還為國家創(chuàng)造了43.2%的工商稅收?？梢?，中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是社會穩(wěn)定的重要保證需要給予大力扶持和發(fā)展。雖然1994年稅制改革以后，國家在稅收政策上給予了中小企業(yè)一定的扶持，但是，隨著中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中地位的不斷提升，原有稅收優(yōu)惠措施針對性不強(qiáng)、內(nèi)容零散、優(yōu)惠形

10、式單一以及支持力度小的缺陷，使得現(xiàn)有政策已不能再滿足中小企業(yè)迅速發(fā)展與擴(kuò)張的要求。此外，WTO的核心之一即為實(shí)現(xiàn)“國民待遇”，在稅收政策方面就是要體現(xiàn)出稅收公平。但是，長期以來，我國稅收政策的制訂不是從產(chǎn)業(yè)政策出發(fā)，而是從不同的經(jīng)濟(jì)所有制類型出發(fā)，這種區(qū)別對待的稅收政策并不能體現(xiàn)出稅收的公平。對中小企業(yè)特別是私營個體企業(yè)來說，實(shí)施稅收優(yōu)惠實(shí)際上恰恰體現(xiàn)了稅收公平的原則。通過運(yùn)用稅收政策工具，使中小企業(yè)能和大企業(yè)一樣處在同一起跑線上，享受“國民待遇”，實(shí)現(xiàn)公平競爭和企業(yè)的健康發(fā)展。另外，稅收公平應(yīng)該是相對的、有條件的和有比較的，在現(xiàn)階段，可以這么說，最適合我國國情的稅收政策就是最公平的政策。對國

11、家重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的中小企業(yè)實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠，就正是從我                    國的國情出發(fā)對中小企業(yè)給予的扶持，從而有利于經(jīng)濟(jì)整體的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，有效借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適合中國國情的稅收優(yōu)惠體系是擺在我們面前的緊要任務(wù)。    （一）完善增值稅1.修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人不具備一般納稅人資格，不能申請購買增

12、值稅專用發(fā)票，從而不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物。如果要銷售貨物，也只能依據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知的規(guī)定：凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。因此，建議考慮重新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要企業(yè)經(jīng)營場所固定、財(cái)務(wù)制度健全、能提供準(zhǔn)確的會計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度、無偷稅漏稅行為，就應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人5；同時，可修改對小規(guī)模納稅人的固定征收率為浮動征收率，在3%4%的范圍內(nèi)調(diào)整。2.實(shí)現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變我國是世界上僅有的實(shí)施生產(chǎn)型增值稅的2

13、個國家之一（中國和印尼），生產(chǎn)性增值稅的弊端在于其既不利于我國中小企業(yè)新增投資，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，也不利于加入WTO后的中小企業(yè)降低出口產(chǎn)品成本，參與國際競爭，因此應(yīng)盡早轉(zhuǎn)型。但出于財(cái)政狀況等方面的考慮，方案設(shè)計(jì)上可以“分步走”：在增值稅征扣范圍統(tǒng)一的前提條件下，第一步先允許將企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在購進(jìn)時一次抵扣；第二步，待時機(jī)成熟再將不動產(chǎn)按征扣統(tǒng)一原則設(shè)計(jì)納入抵扣。一旦轉(zhuǎn)型實(shí)施，將發(fā)生明顯的減稅效應(yīng)和鼓勵投資的作用。3.掃除增值稅對高新技術(shù)中小企業(yè)發(fā)展的障礙高新技術(shù)產(chǎn)品一般都是高附加值的產(chǎn)品，增值率比一般商品要高出許多，加上其消耗的原材料少，因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少；而不屬

14、于抵扣范圍的固定資產(chǎn)購入所占比重相對要大，可見，對增值額課稅使得高新技術(shù)產(chǎn)品的稅負(fù)較一般產(chǎn)品要高。另外，高新技術(shù)企業(yè)中研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等無形資產(chǎn)的投入占了相當(dāng)比重，而且這種投入也將呈現(xiàn)愈來愈大的趨勢。但是，由于無形資產(chǎn)不能抵扣增值稅，所以我國高新技術(shù)企業(yè)新產(chǎn)品形成前所投入的大量研究開發(fā)費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣；從科研機(jī)構(gòu)、高等院校購買的專利技術(shù)，也因?yàn)槔U納營業(yè)稅而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無疑加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。因此，除了積極實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型外，在現(xiàn)階段這一過渡階段，可考慮先對高新技術(shù)企業(yè)作出特殊規(guī)定，如允許企業(yè)新設(shè)備購入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等按一定比例作進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，或者

15、對高新技術(shù)企業(yè)所繳納的增值稅按適當(dāng)比例返還，用于企業(yè)的繼續(xù)研究與開發(fā)，以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。（二）調(diào)整所得稅1.并軌內(nèi)外資企業(yè)所得稅由于我國外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)非常低，僅相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的1/31/4，因此，給予內(nèi)資企業(yè)“國民待遇”、內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌勢在必行。并軌包括稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收減免政策的統(tǒng)一。特別是對高科技、基礎(chǔ)設(shè)施等國家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)扶持的企業(yè)來說，這將進(jìn)一步從稅制的源頭上注入更多促進(jìn)公平競爭的因素。2.改革企業(yè)所得稅基本稅率近年來世界各國紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，而我國卻還一直保持著33%的基本稅率。此時我們可考慮適當(dāng)下調(diào)，或?qū)嵭谐~累進(jìn)稅率，對不同發(fā)展水平的地

16、區(qū)、不同資源狀況、不同技術(shù)裝備狀況所形成的差別利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)；同時，設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，體現(xiàn)出對中小企業(yè)的政策傾斜。3.注重所得稅對高新技術(shù)中小企業(yè)的影響在我國的稅收優(yōu)惠中，規(guī)定對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅，但是，對個人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個人所得（如利息、股息、紅利）卻沒有相應(yīng)的優(yōu)惠措施。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的利潤率一般較高，給個人投資者分配的利潤就相對較多，個人須繳納的所得稅也就相對較重，從而在一定程度上影響了個人投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性。因此，若能降低高新技術(shù)企業(yè)個人投資所得的稅率6，或給予其它稅收優(yōu)惠，就可以有效刺激巨大的民間資本市場，彌補(bǔ)政府財(cái)

17、力的不足。另外，針對高新技術(shù)企業(yè)普遍人力成本較高的問題，可考慮調(diào)整甚至取消高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，通過個人所得稅的優(yōu)惠，從側(cè)面提高高科技從業(yè)人員的收入，有助于促進(jìn)企業(yè)吸納更多優(yōu)秀的高科技人才。在企業(yè)所得稅方面，規(guī)定對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自開始獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”政策。這一優(yōu)惠范圍還可以再擴(kuò)大，即凡是經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，就應(yīng)該可以享受這些優(yōu)惠。同時，可考慮對一些生產(chǎn)水平高的高新技術(shù)企業(yè)，在規(guī)定的減免期滿后，延長減半征收企業(yè)所得稅的年限；對填補(bǔ)了我國高新科技空白項(xiàng)目的企業(yè)，則可實(shí)行特殊的“五年全免”的優(yōu)惠措施，以達(dá)到大幅減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

18、，鼓勵企業(yè)發(fā)展高、精、尖技術(shù)的目的。（三）鼓勵企業(yè)設(shè)備更新，加強(qiáng)科研開發(fā)與加大投資1.推行加速折舊較之常用的“直線法”折舊，加速折舊可讓企業(yè)獲得遞延納稅好處，相當(dāng)于給了企業(yè)一筆無息貸款。從我國現(xiàn)行對加速折舊的規(guī)定來看，措施的范圍與力度都十分有限，主要是針對進(jìn)行中間試驗(yàn)的設(shè)備以及船舶、飛機(jī)、汽車等大型機(jī)械制造企業(yè)的設(shè)備，缺乏對設(shè)備更新速度快的中小企業(yè)的優(yōu)惠。因此，建議借鑒法國的做法，一方面，明確規(guī)定用于研究開發(fā)活動的新設(shè)備、新工具可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊；另一方面，可考慮對技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、進(jìn)口軟件的購置以及風(fēng)險資本的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50%100%。2.準(zhǔn)予R&D費(fèi)用的列支我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，國有、集體以及國有控股工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅額。虧損企業(yè)發(fā)生的R&D費(fèi)用只能據(jù)實(shí)列支，盈利企業(yè)R&D費(fèi)用增長