《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講》

1、整理課件 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 整理課件小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 一、基本情況介紹一、基本情況介紹 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析分析 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 四、四、負(fù)債負(fù)債的對(duì)比分析的對(duì)比分析 五、五、所有者權(quán)益所有者權(quán)益核核算的對(duì)比分析算的對(duì)比分析 六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析 七七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析、成本費(fèi)用的對(duì)比分析 八八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析整理課件一、基本情況介紹一、基本情況介紹 1 1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景 財(cái)政部經(jīng)過一年實(shí)踐，于2011年10月18日以財(cái)會(huì)（2011）17號(hào)文件發(fā)布了

2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行，2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止。整理課件一、基本情況介紹一、基本情況介紹 2 2、我國目前經(jīng)濟(jì)實(shí)體狀況、我國目前經(jīng)濟(jì)實(shí)體狀況 據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%，從業(yè)人員占52.95%，主營業(yè)務(wù)收入占39.34%，資產(chǎn)總額占41.97%。小企業(yè)和微型企業(yè)從2005年起執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中找不到，只能執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)有利于規(guī)范小型、微型企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。整理課件一、基本情況介紹一、基本情況介紹 3

3、 3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)制定的法律依據(jù) （1）中華人民共和國會(huì)計(jì)法 （2）中華人民共和國企業(yè)所得稅法及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （3）中華人民共和國公司法 （4）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （5）中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法整理課件一、基本情況介紹一、基本情況介紹 4 4、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列三類小企業(yè)除外： （1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。 （2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

4、整理課件一、基本情況介紹一、基本情況介紹 4 4、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 符合規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未作規(guī)范的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。整理課件 附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 2011年6月18日，工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委及財(cái)政部聯(lián)合發(fā)出通知，我國中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，按16種行業(yè)制定。具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。 一、

5、基本情況介紹一、基本情況介紹整理課件 附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 例如工業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員20人及以上且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。一、基本情況介紹一、基本情況介紹整理課件 附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 又如餐飲業(yè)：從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10人及以

6、上且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。一、基本情況介紹一、基本情況介紹整理課件一、基本情況介紹一、基本情況介紹 5 5、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) （1）目的是提升小企業(yè)管理水平，改善小企業(yè)的融資和稅收環(huán)境，使小企業(yè)能夠提供較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并注重會(huì)計(jì)使用者的需求，特別是滿足稅務(wù)、工商、銀行部門的需求。 （2）是完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要舉措，克服許多業(yè)務(wù)在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中找不到依據(jù)的弱點(diǎn)。 （3）減輕了中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)擔(dān)。 （4）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以理解為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡化版，構(gòu)建了初級(jí)會(huì)計(jì)的基本框架，便于學(xué)習(xí)理

7、解。整理課件二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 顯著特點(diǎn)：顯著特點(diǎn)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與企業(yè)所得稅相一致，盡可能避免由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同帶來的納稅調(diào)整。整理課件 （一）對(duì)定額備用金的核算不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在“其他貨幣資金”總賬下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在“其他應(yīng)收款”總賬下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶核算或設(shè)置“備用金”總賬核算。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （一）對(duì)定額備用金的核算不同 例：2013年4月5日，甲公司核定銷售部門備用金定額為1000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金

8、。月末銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出850元。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 撥付備用金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款備用金 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 850 貸：庫存現(xiàn)金 850 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 撥付備用金時(shí)： 借：其他貨幣資金備用金 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時(shí)： 借:銷售費(fèi)用 850 貸：庫存現(xiàn)金 850二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （一）對(duì)定額備用金的核算不同 對(duì)報(bào)表的影響：只影響到資產(chǎn)負(fù)債表的編制。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

9、時(shí)，銷售部門的定額備用金記入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，仍在“貨幣資金”項(xiàng)目中核算。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）對(duì)短期投資的核算不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置“短期投資”賬戶核算，年末不進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，年末按公允價(jià)值調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）對(duì)短期投資的核算不同 例：2012年11月10日，甲公司購入股票作為短期投資，買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)100000元，款通過銀行支付。 1. 購入時(shí)： 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100000 貸：銀行存款 100000 執(zhí)行小

10、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 100000 貸：銀行存款 100000二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）對(duì)短期投資的核算不同 2. 年末該股票的公允價(jià)值為105000元. 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)： 年末不編制調(diào)整分錄。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）對(duì)短期投資的核算不同 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，年末編制利潤表計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)加公允價(jià)值變動(dòng)損益5000元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在利潤總額的基礎(chǔ)上減

11、5000元。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，資產(chǎn)類中的交易性金融資產(chǎn)增加5000元，所有者權(quán)益中的未分配利潤增加5000元的凈利潤。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不需要調(diào)整。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）對(duì)短期投資的核算不同 3、2013年3月14日，該股票以112000元的價(jià)格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）全部出售，款存銀行。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 112000 貸:交易性金融資產(chǎn)成本 100000 投資收益 12000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5000二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比理解整理課件 （二）對(duì)短期投資的核算不同 年末計(jì)算應(yīng)納

12、稅所得額時(shí)，因?yàn)橛?jì)算利潤總額時(shí)加公允價(jià)值變動(dòng)損益為負(fù)數(shù)，需要加5000元。 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 112000 貸：短期投資 100000 投資收益 12000 年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因?yàn)榕c所得稅的核算要求相同，不需要調(diào)整。如果投資收益屬于免稅收入，兩準(zhǔn)則均按永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。（準(zhǔn)則第十條）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用備抵法，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”賬戶，年

13、末需要時(shí)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 例：2013年3月18日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20000元的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬損失，2013年末估計(jì)需計(jì)提壞賬損失50000元。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 2013年3月18日 借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 2013年年末 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，即： 利潤總額+50000-20000=應(yīng)納稅所得額。 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)

14、計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 2013年3月18日 借：營業(yè)外支出 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 年末不需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：執(zhí)行中應(yīng)注意的問題： 1.小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：執(zhí)行中應(yīng)注意的問題： 2.企業(yè)逾期三

15、年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同 持應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如果該票據(jù)貼現(xiàn)銀行具有追索權(quán)時(shí)，小企業(yè)可以作為短期借款處理。 例：2013年3月10日，銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)30000元，增值稅5100元，銷售當(dāng)日收到一張面值為35100元、到期日為6月10日的不帶息商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

16、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5100 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同 企業(yè)4月12日持該票據(jù)到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，銀行具有追索權(quán)，貼現(xiàn)利息351元。 借：銀行存款 34749 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：短期借款 35100 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 (四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同 6月10日如果銀行按期收到票據(jù)款時(shí)， 借：短期借款 35100 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 6月10日如果銀行未按期收到票據(jù)款時(shí)， 借：短期借款 35100 貸：銀行存款 35100 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）對(duì)存貨的核算不同

17、 1.1.設(shè)置設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”總分類賬戶總分類賬戶 存貨核算中設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總分類賬戶。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本記入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，金額較大的周轉(zhuǎn)材料也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。所不同的是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：“出租或出借的周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記”。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）對(duì)存貨的核算不同 2.2.出租、出借包裝物、

18、低值易耗品的核算不同出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同 例：甲企業(yè)出租一批包裝物，收到租金2000元，該周轉(zhuǎn)材料成本1600元。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收到租金時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收到租金時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000 一次攤銷法： 借：其他業(yè)務(wù)成本 1600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1 600 收回包裝物時(shí)只在備查賬中登記，不進(jìn)行賬務(wù)處理。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）對(duì)存貨的核算不同 2.2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收到租金時(shí)：收到租金時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：營業(yè)外

19、收入 2000 如果需要結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1600 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）對(duì)存貨的核算不同 3.3.對(duì)存貨的盤盈盤虧核算不同對(duì)存貨的盤盈盤虧核算不同 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失除理賠金額外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出，不再進(jìn)行細(xì)分。批準(zhǔn)后即： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）對(duì)存貨的核算不同 3.3.對(duì)存貨的盤盈盤虧核算不同對(duì)存

20、貨的盤盈盤虧核算不同 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 對(duì)于盤盈存貨，批準(zhǔn)后一般沖減管理費(fèi)用，批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫存商品等 批準(zhǔn)后，盤虧存貨如果屬于自然損耗（定額內(nèi)合理損耗）一般增加管理費(fèi)用，屬于非正常毀損的，批準(zhǔn)后增加營業(yè)外支出: 借：管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）對(duì)存貨的核算不同 4.4.存貨年末計(jì)量不同存貨年末計(jì)量不同 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：年末需對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量?！翱勺儸F(xiàn)凈值”低于“成本”時(shí)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即: 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌

21、價(jià)準(zhǔn)備 年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)整。 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：存貨按歷史成本計(jì)量，與所得稅法規(guī)定相同，年末不需要調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的理解 1.1.兩準(zhǔn)則中都取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。 2. 與所得稅法趨同，要求樹立資產(chǎn)負(fù)債表思維。 3.保留長期待攤費(fèi)用賬戶。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的理解 例 1：企業(yè)2013年3月10購入低值易耗品一批，買價(jià)50000元，增值稅8500元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，可按7%抵扣增值稅，款項(xiàng)均通過銀行支付，低值易耗品入庫。 借：周

22、轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 50930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8570 貸：銀行存款 59500二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的理解 例 2：企業(yè)生產(chǎn)車間2013年3月15日將低值易耗品全部領(lǐng)用，決定分5個(gè)月平均攤銷。 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 50930 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 50930 借：制造費(fèi)用 10186 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 10186 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的理解 例 3： 第5個(gè)月攤銷后。 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 50930 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 50930 溫馨提示：溫馨提

23、示：如果習(xí)慣于采用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，可以在“預(yù)付賬款”總賬下設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶；在“應(yīng)付賬款”總賬下設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，具體核算業(yè)務(wù)不變。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （一）長期債券投資的核算不同 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)長期債券投資分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”賬戶核算。歸為“可供出售金融資產(chǎn)”的需設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶進(jìn)行年末調(diào)整；歸為“持有至到期投資”的，對(duì)于折溢價(jià)需采用實(shí)際利率法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于無法收回的投資損失記入“投資收益”中。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （一）長期債券投資的核算不同 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

24、： 設(shè)置“長期債券投資”賬戶，對(duì)發(fā)生的折溢價(jià)按直線法進(jìn)行攤銷，對(duì)于無法收回的投資損失記入“營業(yè)外支出”中。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)發(fā)生的折溢價(jià)一般按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，對(duì)于無法收回的投資損失記入“投資收益”中。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）長期股權(quán)投資的核算不同 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)于長期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為控股合并（同一控制和非同一控制）和合并外投資；對(duì)于長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：對(duì)控制，無控制、無共同控制和無重大影響的采用成本法。對(duì)共同控制和重大影響采用權(quán)益法，年末根據(jù)被投資企業(yè)的盈利情況進(jìn)行調(diào)整。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）長期股權(quán)

25、投資的核算不同 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)于長期股權(quán)投資的初始計(jì)量統(tǒng)一按照合并外投資處理；對(duì)于長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定： “長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)該按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益?！?三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （二）長期股權(quán)投資的核算不同 例 1：某小企業(yè)2012年3月15日以銀行存款100萬元向甲企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營投資。 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：銀行存款 1000000 例 2：某小企業(yè)2013年2月17日收到甲企業(yè)匯來的現(xiàn)金股利25萬元，存入銀行。 借：銀行存款

26、 250000 貸：投資收益 250000 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 1 1、初始計(jì)量的差異。、初始計(jì)量的差異。為了簡化核算，便于小企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致。小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬成本與計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，主要有： 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 （1）取消了關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出（包括借款費(fèi)用）資本化的時(shí)點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)。 （2）簡化延期付款或分期付款購買固定資

27、產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用。融資租入固定資產(chǎn)統(tǒng)一按照租賃付款額及相關(guān)費(fèi)用確定成本，不需要確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 例1：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項(xiàng)不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（按現(xiàn)值計(jì)） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 付款時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率法計(jì)算） 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 例2：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項(xiàng)不需要安裝的大型

28、設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（按總額計(jì)） 貸：長期應(yīng)付款 付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 溫馨提示：溫馨提示：增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入較先進(jìn)的動(dòng)產(chǎn)或環(huán)保節(jié)能設(shè)備，可以抵扣增值稅，設(shè)備可抵扣增值稅時(shí)，附帶的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、后續(xù)修理費(fèi)等費(fèi)用在符合條件時(shí)也可以抵扣增值稅。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 （3）簡化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定，只限定借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)

29、點(diǎn)（包括暫停資本化），資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出的進(jìn)度掛鉤。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 例：甲企業(yè)從建設(shè)銀行借入三年期，到期一次還本付息的借款，修建期間的借款費(fèi)用處理為： 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般為： 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 借：在建工程 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 2.2.對(duì)計(jì)提折舊的規(guī)定具有差異對(duì)計(jì)提折舊的規(guī)定具有差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第十五條、第十七條和第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選用固定資

30、產(chǎn)折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法?！比⒎橇鲃?dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 “企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有差異應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，年末有時(shí)存在永久性差異和暫時(shí)性差異調(diào)整?！?三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊，小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)

31、根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。” 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法第三十二條和企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十九條規(guī)定相同。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；（五）電子設(shè)備為3年。”所以小企業(yè)年末一般不存在由于

32、折舊引起的納稅調(diào)整。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 3.3.對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用核算處理不同對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用核算處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。” 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除”。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十九條進(jìn)一步規(guī)定：“所稱的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取

33、得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，可按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！比⒎橇鲃?dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 區(qū)別為：區(qū)別為： （1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷。 （2）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)后續(xù)支出與所得稅法相一致，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 溫馨提示：溫馨提示： 1. 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)計(jì)提折舊。 2. 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于折舊方法的選

34、擇，一般采用年限平均法。 3. 在今后的核算中，對(duì)于已提足折舊但仍可使用的固定資產(chǎn)將越來越多，企業(yè)應(yīng)該用足這一稅收優(yōu)惠政策。 4. 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，費(fèi)用化支出將增多，資本化支出將減少。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十五條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十六條: 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十七條: 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析

35、整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 1.外購消耗性生物資產(chǎn) 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2. 自行栽培、營造、繁殖的消耗性生物資產(chǎn) 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 3. 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí) 借：消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 4. 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)按賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)

36、生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 5. 擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等 6. 林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 7. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)成本 8. 消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按照其賬面余額 借：農(nóng)產(chǎn)品 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三

37、、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 9. 出售消耗性生物資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 1. 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 2. 自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等 三、非流

38、動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 3. 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 4. 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按照其賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 5. 擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸

39、：銀行存款等 6. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 7. 按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 8.因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已提折舊） 營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（按借方差額） 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)） 營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（按貸方差額） 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)

40、比分析整理課件 （五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異 1、與企業(yè)所得稅法可能存在的差異是：企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)將記入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異 例：2013年3月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)400000元、人工工資100000元，以及用銀行存款支付其他費(fèi)用300000元，總計(jì)800000元，其中符合資本化條件的支出為500000元。年末，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。假定

41、不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異 （1）相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300000 資本化支出 500000 貸：原材料 400000 應(yīng)付職工薪酬 100000 銀行存款 300000 （2） 年末開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用 300000 無形資產(chǎn) 500000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300000 資本化支出 500000三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異 2、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能存在的差異是： a、對(duì)于延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)

42、計(jì)準(zhǔn)則不考慮其中所含的融資費(fèi)用。 b、對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)公司法的要求引入了評(píng)估價(jià)值來確定其成本。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 （五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異 c、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 d、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在分類上沒有區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期間攤銷。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析整理課件 負(fù)債類賬戶的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定沒有大的變化。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題： 1.增值稅擴(kuò)大征收范圍是當(dāng)前稅制改革的重要內(nèi)容。今

43、后一段時(shí)期將有越來越多的小企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，在這一轉(zhuǎn)型過程中，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容應(yīng)注意及時(shí)更新，以滿足稅收征管的要求。四、負(fù)債的對(duì)比分析整理課件 2.借款費(fèi)用核算中應(yīng)注重向非金融企業(yè)借款、向職工個(gè)人借款和民間資本進(jìn)入小企業(yè)的核算。 3.用足“合理工資”這一稅收征管變化，注重臨時(shí)職工工資、應(yīng)付福利費(fèi)和誤餐津貼的核算。四、負(fù)債的對(duì)比分析整理課件 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十五條規(guī)定：第五十五條規(guī)定：“小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損”。因?yàn)樾∑髽I(yè)的資本公積來源于投資者的投入，但不構(gòu)成實(shí)收資本，由小企業(yè)全體投資者共同享有，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得（凈利潤）無關(guān)，不是一個(gè)利潤實(shí)現(xiàn)

44、的過程。 五、所有者權(quán)益核算的對(duì)比分析整理課件 例：甲企業(yè)由A、B、C三人各出資100萬元成立，兩年后，D愿意出資140萬元加入，占股份的25%。經(jīng)A、B、C三人同意，企業(yè)收到出資款140萬元存入銀行。 借：銀行存款 1400000 貸：實(shí)收資本D 1000000 資本公積 400000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本公積的使用沒有明確的規(guī)定。五、所有者權(quán)益核算的對(duì)比分析整理課件 對(duì)合伙企業(yè)的所有者權(quán)益核算中應(yīng)注意的問題： 由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓方面都有不同，因此，合伙企業(yè)在所有者權(quán)益的核算上與公司制企業(yè)存在不同。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”科

45、目，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤一般通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。五、所有者權(quán)益核算的對(duì)比分析整理課件 （一）分期收款銷售商品的核算不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，理由是強(qiáng)調(diào)銷售風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，分期收回貨款強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)。六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析整理課件 例：甲企業(yè)采用分期收款的方式銷售商品一批，售價(jià)500萬元，增值稅85萬元，成本260萬元，分5年于每年的4月20日等額收款。 銷售時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 5850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 850000 借：主營業(yè)務(wù)成本2600000 貸：庫存商品 26000

46、00 收款時(shí); 借：銀行存款 1170000 貸：長期應(yīng)收款 1170000六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析整理課件 （一）分期收款銷售商品的核算不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)，同時(shí)考慮到與增值稅政策的銜接，采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相同的規(guī)定。六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析整理課件 （一）分期收款銷售商品的核算不同 例：根據(jù)上題銷售時(shí)：借：發(fā)出商品 2600000 貸：庫存商品 2600000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 170000借：主營業(yè)務(wù)成本 525000 貸：發(fā)

47、出商品 525000六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析整理課件 （二）委托代銷商品的核算 例：2013年5月10日，甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年，丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。 六六、收入核算、收入核算

48、的的對(duì)比分析對(duì)比分析整理課件 （二）委托代銷商品的核算 甲公司應(yīng)編制如下分錄： （1）發(fā)出商品時(shí)： 借：委托代銷商品 12000 貸：庫存商品 12000 （2）收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000 借：銷售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析整理課件 （二）委托代銷商品的核算 甲公司應(yīng)編制如下分錄： （3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款 10700 丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）收到商品時(shí)

49、： 借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款 20000 （2）對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析整理課件 （二）委托代銷商品的核算 丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：應(yīng)付賬款 1700 借：受托代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000 （4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營業(yè)務(wù)收入 1000六六、收入核算、收入核算的的對(duì)比分析對(duì)比分析

50、整理課件 （三）“買一贈(zèng)一”和“買一送一”的銷售核算 “買一贈(zèng)一”和“買一送一”的銷售實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一樣的，都是一種降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售行為，為規(guī)避贈(zèng)送的商品被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為視同銷售而多繳納增值稅，應(yīng)進(jìn)行如下操作： 1.該企業(yè)在銷售時(shí)一概將銷售的商品和贈(zèng)送 的商品或禮品同時(shí)開在一張發(fā)票上，注明折扣額。 六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （三）“買一贈(zèng)一”和“買一送一”的銷售核算 2.降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售，將銷售的商品和贈(zèng)送的商品或禮品價(jià)格分別下調(diào)后， 聯(lián)袂銷售，但要在賬務(wù)和實(shí)務(wù)處理時(shí)將“銷售的商品和贈(zèng)送的商品或禮品”視作一種“新商品”。 3. “買一贈(zèng)一”和“買一送一” 行為只要具有

51、以下要件，不論如何開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)認(rèn)可：有公司內(nèi)部銷售協(xié)議作為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （三）“買一贈(zèng)一”和“買一送一”的銷售核算 例：例：2010年春節(jié)期間，某商場(chǎng)在“買一贈(zèng)一”活動(dòng)中規(guī)定，買西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價(jià)600元，單位成本250元；贈(zèng)送襯衣1000件，單位售價(jià)200元，單位成本100元。該企業(yè)在銷售時(shí)一概將銷售的西裝和贈(zèng)送的襯衣同時(shí)開在一張發(fā)票上，注明

52、折扣額200元。六、收入核算的對(duì)比分析整理課件（三）“買一贈(zèng)一”和“買一送一”的銷售核算 賬務(wù)處理為： 借：庫存現(xiàn)金 600000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 350000 貸：庫存商品某西裝 250000 某襯衣 100000 六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問題 1、附有銷售退回條件的商品銷售，即購買方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，可以在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)為收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出

53、商品處理。六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問題 2、小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，視同商品銷售，需貸記主營業(yè)務(wù)收入等。 3、小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，即貸記庫存商品等。六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問題 4、小企業(yè)收到與非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼或用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，確

54、認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，或在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間計(jì)入營業(yè)外收入，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶中。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損時(shí)，直接計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問題 例 1：2013年5月15日某小企業(yè)收到財(cái)政經(jīng)營補(bǔ)助撥款30萬元，款項(xiàng)收到存入銀行。 借：銀行存款 300000 貸：營業(yè)外收入 300000 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：補(bǔ)貼收入 300000六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問題 例 2：2013年5月15日某小企

55、業(yè)收到財(cái)政撥款15萬元，要求購入節(jié)能設(shè)備1臺(tái)（假定不需要安裝），實(shí)際成本為150000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下分錄： （1）收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助： 借：銀行存款 150000 貸 ：遞延收益 150000六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問題 （2）購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：銀行存款 150000 （3）設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊和分配遞延收益： 借：管理費(fèi)用 2500 貸：累計(jì)折舊 2500 借：遞延收益 2500 貸：營業(yè)外收入 2500六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)

56、準(zhǔn)則需要注意的問題 5、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十八條規(guī)定，小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入計(jì)入營業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后退的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入“營業(yè)外收入”。六、收入核算的對(duì)比分析整理課件 （四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問題 例：2013 年8月11日，按照國家相關(guān)規(guī)定，甲公司收到先征后返的增值稅稅款250000元。 甲公司應(yīng)編制如下分錄： 借：銀行存款 250000 貸：營業(yè)外收入 250000六、收入核算的對(duì)比分析整理課件七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需注意的問題執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需注意的問題 1、小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用

57、稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算，不在“管理費(fèi)用”科目中核算。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。主要理由是：整理課件 A、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的稅費(fèi)。 B、統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，體現(xiàn)小企業(yè)在稅費(fèi)方面向國家做出的貢獻(xiàn)。 C、這些稅費(fèi)都是小企業(yè)向國家繳納的，進(jìn)一步提高“營業(yè)稅金及附加”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 D、這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定相一致

58、。七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析整理課件 例：某小企業(yè)期末應(yīng)交城建稅42萬元、教育費(fèi)附加18萬元，編制分錄。 借：營業(yè)稅金及附加 600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 420000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 180000 七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析整理課件 2、小企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出和企業(yè)所得稅與實(shí)施條例第三十四條規(guī)定相同，凡是員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞務(wù)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。 例：某小企業(yè)期末應(yīng)付臨時(shí)職工工資72000元，歸為管理費(fèi)用，編制分錄。 借：管理費(fèi)用 72000 貸：應(yīng)付職工薪酬 72000 七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析整理課件 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與企業(yè)所得稅法

59、實(shí)施條例第四十三條規(guī)定相一致，并強(qiáng)調(diào)有足夠有效憑證證明與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，比如費(fèi)用金額，招待娛樂、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析整理課件 例：某小企業(yè)全年利潤總額100萬元，全年銷售收入600萬元，全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，不考慮其他調(diào)整因素，列式計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。 計(jì)算1：按發(fā)生額的60%計(jì)算稅前扣除額 1060%=6（萬元） 計(jì)算2：按全年銷售收入計(jì)算稅前扣除額 6005 =3（萬元） 應(yīng)納稅所得額=100+（10-3）=107（萬元）七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析整

60、理課件 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成有所不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十九條規(guī)定，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。通俗講：財(cái)務(wù)報(bào)表=3張報(bào)表+附注。強(qiáng)調(diào)了必須報(bào)送附注，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料以及未能在報(bào)表中列示的說明等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表還包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。小企業(yè)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自愿提供所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)予以鼓勵(lì)。 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析整理課件 （二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有些項(xiàng)目的要求不同 財(cái)務(wù)報(bào)表的有些項(xiàng)目，小企業(yè)沒有發(fā)生時(shí)，不得在該項(xiàng)目中按“0”填列，而應(yīng)該空置?！翱罩谩北硎緵]有該事項(xiàng)，而“0”表示有該事項(xiàng)但余額