史上最全內(nèi)部審計的完整流程體系

1、【內(nèi)控】史上最全內(nèi)部審計的完整流程體 系一、審前準備工作（一）整體內(nèi)容框架表1審前準備工作的整體內(nèi)容框架基本 流程主要工作主要方法審計心態(tài)被審心態(tài)審 前 準 備1 .編制年度審計計劃2 .下達審計任務(wù)書3,組成審計小組4 .編制項目審包計劃5,組織審計初的調(diào)查6編寫審計方案7 .下達審計通知書8 .張貼審計告示1 .審計調(diào)至方法2£析判斷方法3溝通協(xié)調(diào)方法1 .沖動心態(tài)2 .畏難心態(tài)1.配合心態(tài)2雙雷心態(tài)3 ,規(guī)避心態(tài)4 .防范心態(tài)5 .抵觸心態(tài)（二）主要工作1編制年度審計計劃應(yīng)該關(guān)注的因素單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟工作的中心問題；單位組織重大 政策措施落實情況及存在的問題；經(jīng)營管理中存在的

2、 突出問題和難點問題；群眾普遍關(guān)注或反映強烈的熱 點問題；以往審計發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題; 具體審計項目先后順序安排；審計資源（人員數(shù)量、審 計耗時與審計經(jīng)費）的合理分配；后續(xù)審計的必要安 排。2項目審計計劃的內(nèi)容審計目標；審計范圍；重要性；審計風(fēng)險評估；審計小組 構(gòu)成；審計時間分配；專家與外部審計工作結(jié)果的利用 等。3審計前的調(diào)查內(nèi)容經(jīng)營活動情況；內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；財務(wù)會計資 料；重要合同、協(xié)議及會議記錄；上次審計結(jié)論、建議 及后續(xù)審計執(zhí)行情況;上次外部審計意見等。4審計方案的內(nèi)容具體審計目的；具體審計方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí) 行日期等。5審計通知書的內(nèi)容被審計單位及審計項目

3、名稱；審計目的；審計范圍；審計 時間；被審計單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；審計 小組名單；審計機構(gòu)及負責(zé)人簽章和簽發(fā)日期。（附件 包括：被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清 單、審計文書送達回證。二、審計實施工作 （一）整體內(nèi)容框架表2審計實施工作的整體內(nèi)容框架基本 流程主要工作主要方法審計心態(tài)被審心態(tài)1 .會談與溝通2 .內(nèi)控評估的健全性1.審計調(diào)查方法2,分析判斷方法1.速成心態(tài)2拖延心態(tài)1配合心態(tài)2,應(yīng)付心態(tài)審計實施測試3.內(nèi)控評估的有效性 測試4,計量與賬戶洌I波5 .審計取證并形成 工作底稿6 .中期審計報告3.審計取證方法4,漫輯推理方法5.溝通協(xié)調(diào)方法3.對抗心態(tài) 3 .厭煩

4、心態(tài)4.防范心態(tài)5 .抵觸心態(tài)（二）主要工作1控制測試控制測試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測試與有效性測 試。健全性測試是評價被審計單位各項業(yè)務(wù)活動是否建立 了內(nèi)部控制制度；各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控 制的基本原貝IJ（全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱）; 控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵控制點是否存在；控制強 點與控制弱點。有效性測試是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無 多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點是否發(fā)揮作用；內(nèi)部 控制目標是否達到。控制測試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成 的文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營活動；重新執(zhí)行有 關(guān)內(nèi)部控制（穿行測試）;功能測試。穿行測試（wk-tkrotcgh

5、 test：檢查一項業(yè)務(wù)從 頭至尾的處理情況，以確認控制程序是否認真執(zhí)行。 一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要 進行功能分析，注意是否存在多余制度（不經(jīng)濟、無 效率、管理混亂）。2實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財務(wù)收支 合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余 額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢 查、監(jiān)盤、函證、分析、計算。實質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮:(工)絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不 考慮經(jīng)營規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。(2)以錯報金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷 錯報是否重要。0)

6、以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否 重要。(4)以錯報金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報是否 重要。(5)錯報的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。3審計工作底稿與審計日志審計工作底稿是審計業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括： 被審計單位名稱;審計事項名稱；審計事項期間i審計 事項描述與結(jié)果記錄；審計結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日 期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號及頁 次;審計標識。審計工作底稿應(yīng)實行多層次復(fù)核。審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括： 審計事項名稱；實施的審計步驟與方法；審計查閱的資 料名稱和數(shù)量；審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他 需要記錄的情況。4中期審計報告中

7、期審計報告是指在審計過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時 傳達給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取 行動，糾正失誤，減少損失。中期報告可以是書面也 可以是口頭，可以是正式報送也可以是非正式報送， 非常靈活。三、審計報告工作 （一）整體內(nèi)容框架表3審計報告工作的整體內(nèi)容植架一本程一主要工作主要方法審計心態(tài)被審心態(tài)1.完成審計報告1 .審計寫作方法1.然邦心態(tài)L對抗心態(tài)審2.征求反饋意見2.溝通協(xié)調(diào)方法2放松心態(tài)2.干擾心態(tài)計3.領(lǐng)導(dǎo)審定報告3段戲心態(tài)4 .審計建議5 .整改通知4,恐懼心態(tài)報告6審計告知7.審計決定（二）主要工作O 1審計報告 審計報告基本要素包括：標題、收件人、正文、附 件、簽章和報

8、告日期。正文內(nèi)容有：審計立項依據(jù)、 審計目的、審計范圍、審計重點、審計標準、審計依 據(jù)、審計結(jié)論、審計決定、審計建議等。附件包括對 審計過程和審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位反 饋意見。審計報告重點說明：披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明 在什么方面出問題；對發(fā)現(xiàn)的情況進行描述。說明為 什么出問題；提出改進建議。說明應(yīng)采取什么整改措 施;反映被審計單位意見與行動計劃。審計報告基本類型：一是滿意（肯定、積極）審計意見; 二是大致滿意但有例外的審計意見；三是不滿意（否 定、消極）審計意見。審計報告修訂路徑：審計報告草稿-審計人員修訂一審計組長修訂一部門 經(jīng)理修訂一審計經(jīng)理修訂一被審計單位提出意見一領(lǐng) 導(dǎo)審核一

9、正式定稿以待發(fā)送。O 2審計交流審計交流包括：征求反饋意見、審計建議、審計整 改、審計決定等。審計交流對事不對人，圍繞問題開 展細致、深入的交流。四、后續(xù)審計工作（一）整體內(nèi)容框架（二）主要工作O 1后續(xù)審計中的三方職責(zé)審計人員職責(zé)：對被審計單位給予充分尊重，不把具 體糾正措施強加給被審計單位；采取合適的方法確定 被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當?shù)男袆?；向?層管理者報告其后續(xù)審計中的判斷和評價；實施后續(xù) 審計時盡量避免對被審計單位正常業(yè)務(wù)的影響。被審計單位職責(zé)：配合、協(xié)助審計人員的后續(xù)審計工 作；對審計報告作出及時、全面的回復(fù)并對報告中提 到的缺陷采取切實有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲嬋?員

10、和高層管理者匯報糾正行動取得的進展，并提出在 糾正方法上的不同意見;選擇最恰當?shù)募m正方法。高級管理層職責(zé)：監(jiān)控后續(xù)審計過程，鼓勵被審計單 位對審計報告作出回復(fù)；評審被審計單位的糾正措 施?？紤]其充分性和有效性；避免干涉內(nèi)部審計人員 的后續(xù)審計工作。O 2制定后續(xù)審計政策后續(xù)審計政策的制定必須做到：表明政策中的各項聲 明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以書面形式載明；政 策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管；要求被審計單位在一定 時限內(nèi)對審計人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù)；要列 示審計人員、被審計單位和高級管理在后續(xù)審計中的 職責(zé)。O 3后續(xù)審計工作底稿后續(xù)審計工作底稿包括：被審計單位對審計報告的書 面回復(fù)；與被審

11、計單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存 在缺陷進行探討的回函：報告專遞信和討論有關(guān)審計 報告事項的信函復(fù)印件；后續(xù)審計會議、電話備忘錄 以及文件審查、計算的書面資料；發(fā)送給被審計單位 的其他信件、備忘錄。O 4后續(xù)審計報告后續(xù)審計報告一般包括：審計目的；以前審計報告中 的審計發(fā)現(xiàn)和建議；糾正措施；審查結(jié)果；被審計單位的 審計回復(fù);后續(xù)審計發(fā)現(xiàn);后續(xù)審計評價。O 5擴散審計擴散審計是針對被審計單位以外的其他部門是否也存 在相同問題開展的審計工作，檢查其是否也開展了同 步后續(xù)審計。表5審計成果運用工作的整體內(nèi)容框架本程 基流主要工作主要方法審計心態(tài)被審心態(tài)成 果四 用L領(lǐng)導(dǎo)批示2 .部門采納3 .通報與

12、公告4移送處理5 .建立糾錯杷制6 .審計檔案贊理1制度建設(shè)方法2 .檔案爸理方法3 .溝通協(xié)調(diào)方法1 憂慮心態(tài)1 .對抗心態(tài)2 .服從心態(tài)五、成果運用工作主要工作 建立完善的審計公告與通報制度。積極爭取高級管理 層和各個被審計單位的支持。審計結(jié)果公告與通報工 作必須加強。立項必審，審計必糾，結(jié)果必告。責(zé)任 必糾。建立糾錯機制和制度，審計一個項目，完善一 項制度，教育一批干部。審計政策建議能夠得到適當 管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政策，以達 到防弊、興利與增值的目的。審計成果運用的具體體現(xiàn)：組織內(nèi)部高層管理者對審 計意見和建議的批示；職能部門對審計建議的采納；相 關(guān)責(zé)任人的移送處理。審

13、計成果運用二高層批示+部門采納+移送處理+建立 健全政策與制度二防弊、興利、增值。六、主要審計方法的運用 傳統(tǒng)審計方法往往被認為是審計取證方法，包括檢 查、監(jiān)盤、詢問、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等 方法。其實這是片面的，審計方法是一個體系，包括 書面資料審閱方法、客觀實物證實方法、審計調(diào)查方 法、分析判斷方法、審計溝通方法、審計寫作方法與 制度設(shè)方法等。（一）書面資料審閱方法 核對記賬憑證與原始憑證（內(nèi)容、數(shù)量、日期、金額 等）、核對憑證與賬簿（日期、會計科目、金額、方向 等）、核對明細賬與總賬（期初余額、本期發(fā)生額、期 末余額）、核對賬簿與報表、核對報表與報表。2審閱法審閱會計資料完整、齊

14、全、正確；審閱經(jīng)濟活動真 實、合法、合理。3復(fù)算法小計、合計、乘積、余額，通過復(fù)算發(fā)現(xiàn)差錯。4比較法實際與計劃比較、本期與前期比較。通過比較發(fā)現(xiàn)差 異。5財務(wù)分析法比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法與賬齡分析 法。（二）客觀實物證實方法1盤點法采取恰當?shù)谋P存方式，包括突擊式盤點（現(xiàn)金和貴重 物品）與預(yù)告式盤點（一般物資）；選擇合適的盤點時 間，在營業(yè)或工作開始之時與之后；健全有關(guān)手續(xù)， 明確有關(guān)責(zé)任。2調(diào)節(jié)法通過調(diào)節(jié)確認結(jié)賬日財產(chǎn)實物的實存數(shù)。3鑒定法聘請信譽好有影響力的專家，對專業(yè)事項進行鑒定。（三）審計調(diào)查方法1觀察法（賬外信息法）觀察法是"跳出"會計資料，從“賬外”捕

15、捉信息的審 計調(diào)查方法。該方法沒有固定格式，應(yīng)處處留心，見 機行事。靈活多樣。2詢問法審計工作要創(chuàng)造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審 計人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數(shù)是 由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的 原因。也有具體實施人員的原因。審計人員最好的辦法是引導(dǎo)被審計人自己分析、自己 找缺點，避免主觀假設(shè)、倉促下結(jié)論，要充分體會被 審計人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原 因，淡化雙方的對立情緒，在感情上與被審計人產(chǎn)生 共鳴。提問時應(yīng)注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。3函證法函證對象的選擇主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方、往來單位、銀行、 賬戶余額大小，加強函證過程的控制。4審計會議法參加

16、人員包括高層、中層管理人員，紀檢、監(jiān)察人 員，被審計當事人和代表群眾。加強審計前、審計 中、審計后三維立體的會議溝通。5問卷調(diào)查法 問卷涉及規(guī)定動作與自選動作調(diào)查，注重對各部門、 各環(huán)節(jié)風(fēng)險因素的調(diào)查。6現(xiàn)場走訪詢問+觀察二現(xiàn)場走訪。了解業(yè)務(wù)細節(jié)。列出訪談提 綱。避免錄音，創(chuàng)造相互信任的氣氛。（四）審計分析判斷方法 審計判斷是審計人員根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別 和比較，對審計事項和自身行為所做的估計、斷定或 選擇。審計判斷具有目標性、主觀性、經(jīng)驗性、風(fēng)險 性和連續(xù)性。審計判斷的方法主要有:1直覺判斷法直接判斷法是審計人員運用已有的知識結(jié)構(gòu)對當前需 要判斷的事項作出分析和推論。是建立在審計人員

17、豐 富的實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)之上的。2比較判斷法比較判斷法是審計人員運用類比的原理，把需要判斷 的項目與類似的項目進行對比，從而分析其差異的判 斷方法。3歸納判斷歸納判斷是從個別特殊事件中推出一般結(jié)論的審計判 斷方法?，F(xiàn)代審計中，審計人員通過抽樣，從總體中 選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果 推斷總體特征。4演繹判斷演繹判斷是從一般原理出發(fā)推演出個別結(jié)論的思維方 法；從一般法律法規(guī)、會計原則和審計準則的要求， 針對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)推斷出具體業(yè)務(wù)是否合法、公允的 結(jié)論，是從一般到特殊的判斷方法。（五）審計溝通方法1按照溝通環(huán)節(jié)可以分為:事前溝通包括下發(fā)審計通知書、張貼審計告示、座談 會等；事中溝

18、通包括個別談話、資料交流、意見交流 等；事后溝通包括結(jié)果溝通、審計報告意見征求、管 理建議書、審計決定書、審計通報等。2按照溝通方式可以分為：口頭溝通有詢問、會談、調(diào)查、討論、會議、征求意 見等；書面溝通有問卷調(diào)查、審計通知書、內(nèi)外審計 協(xié)調(diào)報告、管理建議書、審計報告等。3溝通主要類型有：語言溝通（書面語言和口頭語言）、非語言溝通（肢體 行為、眼神與動作）、人員溝通（審計人員與相關(guān)人員 溝通，主要方式是傾聽）、組織溝通（審計部門與上、 下、左、右、內(nèi)、外等部門溝通）。（六）審計寫作方法1運用主動語態(tài)例如：“審計決定沒有被管理當局執(zhí)行“改為”管理當 局沒有執(zhí)行審計決定2運用通俗語言例如：&quo

19、t;采購部門把業(yè)務(wù)上的低效率歸咎于因預(yù)算資 金欠缺而造成的人員缺乏?！案臑椤安少彶块T認為。由 于雇不起采購員，他們完不成采購任務(wù)?！?語句和段落要短小例如：”這些金額，即招待費、禮品費用、其他服務(wù) 成本是可以免除的?！案臑椤边@些金額是可以免除的， 包括招待費、禮品費用、其他服務(wù)成本。”4盡可能使用圖表以增強趣味性、可讀性和靈活性（七）制度建設(shè)方法（約束與激勵）1預(yù)防性控制制度預(yù)防性制度是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀 態(tài)。例如：授權(quán)批準、職責(zé)分離、雙重控制、付款前 審核、招標投標。2檢查性控制制度檢查性制度是事中控制，把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢 查出來。例如：實物盤點、實地觀察、編制銀行存款

20、 調(diào)節(jié)表、相關(guān)單據(jù)核對、預(yù)算執(zhí)行控制、成本控制。3糾正性控制制度糾正性制度是事后控制。把由檢查性控制揭露出來的 問題進行控制。例如：考核與獎懲。4補償性控制制度補償性制度也是事前控制，是針對某些控制環(huán)節(jié)的不 足或缺陷而采取的控制措施。補償性控制的目的是要 排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期盤 點、突擊檢查等。5指導(dǎo)性控制制度 預(yù)防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預(yù)防、 檢查和糾正不利的結(jié)果。指導(dǎo)性控制是為了實現(xiàn)有利 結(jié)果而采取的控制，主要由管理層進行。七、被審計人員心態(tài)剖析（一）配合心態(tài)（服從心態(tài)）熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、 真實回答。服從審計結(jié)論。（二）雙重心態(tài)表面積極，過度熱情，態(tài)度和藹，展示清白，背后設(shè) 法抵制各種審計。（三）規(guī)避心態(tài)（抵觸心態(tài)、對抗心態(tài)）不主動配合，不理不睬；不提供資料，不配合，不回 答問題;避重就輕，百般抵賴;推卸責(zé)任，對抗到底。（四）防范心態(tài)認為審計是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會影 響單位聲譽、影響領(lǐng)導(dǎo)個人發(fā)展前途，因此對審計人 員不信任，心存防范。（五）應(yīng)付心態(tài) 對待審計既不積極配合，也不阻撓反對。按照規(guī)定程 序進行，不冷不熱，聽之任之，任其審計，應(yīng)付了 事。（六）厭煩心態(tài) 被審計單位業(yè)務(wù)繁忙。疲于應(yīng)付各種檢查和審計，對 審計產(chǎn)生厭煩心態(tài)，因而不積極配合。（七）干擾心態(tài)轉(zhuǎn)移、隱