企業(yè)注銷清算過程中的稅收風險及應對策略

1、企業(yè)注銷清算過程中的稅收風險及應對策略 企業(yè)注銷清算過程的主要風險來源：一是企業(yè)在注銷過程中未清算，或未按稅法規(guī)定處理涉稅事項可能導致的稅款流失。二是從稅務機 關內(nèi)部看，注銷核查流于形式，不注重實質(zhì)性核查，普遍存在重程 序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象，也導致了稅款流失風險和稅收執(zhí)法風險。部分企業(yè)利用稅務注銷程序，終結納稅主體資格，注銷后新辦， 重新“洗牌”，達到掩蓋原企業(yè)存在的偷逃稅款或其他涉稅問題。 這類風險在注銷清算中往往會被暴露出來，但這類風險更主要的是 要通過加強日常風險管理來化解，我們這里的稅收風險主要是指注 銷清算過程中的稅收風險。一、注銷過程中程序方面的稅收風險及應對策略1、企業(yè)利用假注銷而繼

2、續(xù)經(jīng)營，以逃避納稅義務。風險應對策略：注銷時應分析注銷原因的合理性，注銷后應加 強巡查，注意企業(yè)是否仍在經(jīng)營。防止部分企業(yè)，特別是經(jīng)營時不 需要開具發(fā)票的企業(yè)，利用假注銷逃避納稅義務。2、稅務機關介入企業(yè)清算的時間滯后。從企業(yè)看，往往未按規(guī) 定自成立清算組之日起十日內(nèi)通知稅務機關，致使清算過程和內(nèi)容 稅務機關無法掌握。一些想逃避國家稅收的企業(yè)，惡意逃避清算， 有的甚至在一夜之間把公司資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)移；從稅務機關看，清算時 點比較難掌握，往往錯過清算有利時機造成稅款無法追繳。風險應對策略：（1）加強日常注銷清算政策的宣傳和日常巡查，多渠道及時獲 取企業(yè)的注銷意圖。（2）主動積極介入企業(yè)的清算，不能坐

3、等企業(yè)清算結束申報清 算所得，重點關注涉稅事項的處理，時刻關注企業(yè)資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)移。 發(fā)現(xiàn)有惡意轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避納稅義務苗頭的，積極采取稅收保全措施， 要求企業(yè)及時提供納稅保證或扣押企業(yè)財產(chǎn)，防止稅款流失。（3）對惡意逃避清算企業(yè)股東采取追查措施，通過金融企業(yè)等 相關部門對股東的資產(chǎn)進行監(jiān)控，繼續(xù)追征稅款。（ 4）在日常事務（如企業(yè)繳銷空白發(fā)票、繳銷稅控設備等）處 理中掌握企業(yè)即將注銷的意圖，稅收管理員應及時進行后續(xù)跟蹤監(jiān) 管。二、注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風險及應對策略企業(yè)注銷清算，納稅主體資格將隨之消亡，稅務機關對其資產(chǎn) 所隱含的增值或者損失行使課稅權屬于最后一道環(huán)節(jié)，資產(chǎn)權屬已 發(fā)生改變，因此資產(chǎn)

4、無論是否實際處置，一律視同轉(zhuǎn)讓，需確認資 產(chǎn)的增值或者損失，并入清算所得。注銷企業(yè)以貨抵債、將資產(chǎn)分 配或贈送給股東或者債權人，都屬于稅法銷售的范疇。1、企業(yè)注銷清算時的各類資產(chǎn)不按照可變現(xiàn)價值或交易價格，確認相應的所得或損失風險應對策略：注銷企業(yè)各類資產(chǎn)處理方式一般為以貨抵債、 將資產(chǎn)分配或贈送給股東或者債權人。稅務機關對各類資產(chǎn)可按照 變現(xiàn)價值或交易價格，確認相應的所得或損失。資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的 確定可以按照企業(yè)會計準則中的規(guī)定：以資產(chǎn)的估計售價減去 至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。2、納稅人清算資產(chǎn)變現(xiàn)價值明顯偏低又無正當理由。不將資產(chǎn) 以公允價格轉(zhuǎn)讓給關聯(lián)企業(yè)，無償

5、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、以明顯不合理的價格 進行交易、放棄債權。風險應對策略：（1）要求其提供中介機構的資產(chǎn)評估報告，并按經(jīng)主管稅務機 關確認的評估價值作為清算財產(chǎn)的價值。（2）存貨資產(chǎn)按下列順序確定財產(chǎn)變現(xiàn)價值：按納稅人清算 開始日前三個月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時 期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。（ 3 ）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)按其同類或類似資產(chǎn)公允價值 計價。3、隱瞞或少計土地使用權的轉(zhuǎn)讓收入。土地使用權的處置因涉 及的金額大、程序復雜、時間跨度長、方式多樣，往往是納稅人想 方設法偷逃稅款的重要內(nèi)容，土地使用權處置所得的關鍵是確定企業(yè)取得的各類收益，特別是各類隱形收

6、益，理清企業(yè)土地處置過程 中與各方的關系，再根據(jù)土地凈值確定土地處置凈收益。風險應對策略：加強與相關部門的信息交流，掌握土地市場行 情。三、延期分攤收益處理的稅收風險及應對策略按照稅法規(guī)定的過渡性政策，企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得 確認的項目，包括股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債 務重組所得和捐贈所得，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間 內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。企業(yè)注銷清算時，往 往會忽略該項遞延所得的處理，未將尚未計入所得的余額計入清算 所得。需要特別關注，接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按當時的有關規(guī)定 未計算繳納企業(yè)所得稅的，納稅人在清算過程中處置該資產(chǎn)時，若 處置價

7、格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格 計入清算所得；若處置價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售 收入扣除清理費用后的余額計入清算所得。風險應對策略：結合所得稅時間性差異臺賬內(nèi)容，審核遞延所 得余額與計入清算所得的金額，確保企業(yè)涉及的各種遞延所得余額 足額計入清算所得。四、已計提但未實際發(fā)生費用處理的稅收風險及應對策略按照稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的支出才能在稅前扣除，而企業(yè) 在會計處理時卻采取計提的方法，或按原稅法規(guī)定計提產(chǎn)生的余額， 而這類支出實際并未發(fā)生，如應付福利費、職工教育經(jīng)費等。企業(yè) 注銷時，應將已計提但未實際發(fā)生的費用調(diào)增應納稅所得額。風險應對策略：注銷審核時，核對、

8、分析報表、賬簿、臺賬等 資料及注銷清算申報內(nèi)容，企業(yè)是否將已計提但未實際發(fā)生的費用 調(diào)增了應納稅所得額。規(guī)定限制期限的稅收優(yōu)惠方面的風險：未達到稅法規(guī)定期限， 應補征減免的稅款而未補征部分稅收優(yōu)惠規(guī)定了生產(chǎn)經(jīng)營的限制期限，企業(yè)注銷時對未達 期限享受的減免稅款應補征入庫。1、原外資企業(yè)所得稅規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十 年以上的，從開始獲利的年度起，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。 如果實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅 稅款。2、原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn) 業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40可從企業(yè)技術改造項目設備購置當

9、年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵 免；原外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在我國境內(nèi)設立的外商投資企業(yè)， 在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設備，其購買國產(chǎn)設備投資的40可從購 置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)將已經(jīng)享受投 資抵免的國產(chǎn)設備，在購置之日起 5 年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應在出租、 轉(zhuǎn)讓時補繳設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。3、企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保 護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的 10% 可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。企業(yè)購置該類專用設備在 5 年 內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免 的企業(yè)所得稅稅款。風險應對策略：企業(yè)注銷時，如已享受上述稅收優(yōu)惠的，應詳 細核對開始生產(chǎn)經(jīng)營日期至注銷時是否滿10 年或設備購置日期至注銷時是否滿 5 年，未滿足稅法規(guī)定限制期限的補征已減免的稅款。五、清算企業(yè)剩余資產(chǎn)分配的稅收風險及應對策略按照規(guī)定，投資方企業(yè)從被投資方分得的剩余資產(chǎn)超出股息所 得后的余額，超過或者低于投資成本的部