中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)整理第二檔

1、第九章 負(fù)債一、金融負(fù)債的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下兩類：（ 1 ）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（ 2 ）其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。通常情況下，包括企業(yè)購(gòu)買商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。相關(guān)鏈接：企業(yè)取得的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為以下幾類：（ 1 ）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2 ）持有至到期投資；（ 3 ）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4 ）可供出售金融資產(chǎn)。 說明：確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

2、，不能重新分類為其他金融負(fù)債；其他負(fù)債也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。二、一般公司債券（一）一般公司債券的發(fā)行根據(jù)債券票面利率與實(shí)際利率的比較：實(shí)際利率大于票面利率（折價(jià)發(fā)行）（折價(jià)是企業(yè)以后少付利息而付出的代價(jià)）實(shí)際利率小于票面利率（溢價(jià)發(fā)行）（溢價(jià)是企業(yè)以后多付利息而得到的補(bǔ)償）票面利率等于實(shí)際利率（面值發(fā)行）【提示】溢價(jià)和折價(jià)是對(duì)債券存續(xù)期中利息費(fèi)用的一種調(diào)整。借：銀行存款（債券發(fā)行價(jià)格 - 發(fā)行費(fèi)用+發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入）應(yīng)付債券利息調(diào)整（借方差額）貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）利息調(diào)整（貸方差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸

3、方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用和發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本， 反映在 “應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中?！咎崾?1】應(yīng)付債券的期初攤余成本為面值與利息調(diào)整的合計(jì)金額?！咎崾?】發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入，是指發(fā)行債券的過程中，款項(xiàng)逐步收回，代理收款銀行支付的該期間的利息收入?！纠}？計(jì)算分析題】2014年12月31日，ASB委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息的一般公司債券，該債券面值為 8000 萬(wàn)元，每年年末付息一次，到期后按面值償還。要求：做出發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值該項(xiàng)應(yīng)付債券的初始入賬價(jià)值為如果：凍結(jié)資金的利

4、息收入為支付的發(fā)行費(fèi)用為 400 萬(wàn)元，發(fā)行期間凍結(jié)資金的銀行存款利息收入 300 萬(wàn)元。7655 ( 7755+300-400 )345 ( 8000-7655 )80007655 萬(wàn)元。500 萬(wàn)元。借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值7855 ( 7755+500-400 )8000145 ( 8000-7855 )該項(xiàng)應(yīng)付債券的初始入賬價(jià)值為7855 萬(wàn)元。（二）期末計(jì)提利息（利息調(diào)整的攤銷）1. 分期付息到期還本：借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（期初攤余成本X實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）（債券面值X票面利率）每期支付利息

5、：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2. 一次還本付息：借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（期初攤余成本X實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）（債券面值X票面利率） 【提示】“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。（三）到期歸還本金和利息1. 分期貸息到期還本并支貸最后一期利息計(jì)提最后一期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（最后一期利息費(fèi)用）（倒擠）貸：應(yīng)付利息（面值x票面利率）應(yīng)貸債券利息調(diào)整（先計(jì)算未攤銷的余額，借方或貸方）【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷完畢。支貸最后一期利息借：應(yīng)貸利息貸：銀行存款歸還本金借：應(yīng)貸債券面值貸：銀行存款2. 到

6、期一次還本貸息債券借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（最后一期利息費(fèi)用）（倒擠）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）應(yīng)貸債券利息調(diào)整（先計(jì)算未攤銷的余額，借方或貸方）一次還本貸息：借：應(yīng)貸債券面值應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本貸息債券利息）貸：銀行存款【例題?計(jì)算分析題】2007 年 12 月 31 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 年期一次還本、分期貸息的公司債券 10 000 000 元，債券利息在每年12 月 31 日支貸，票面年利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10 432 700 元。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制甲公司和購(gòu)買企業(yè)（作為持有至到期投資核算）的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

7、付息日期支付利息利息費(fèi)用（期初攤余 成本Xb%）攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日10 432 700£003年12月31日600 000521 6357B 36510 354 3352009年12月31日500 000517 716.7582 283. 2510 272 051.75£。10年12月31日000 000513 602,59S6 397,4110 135 654, 342011年12月31日000 0C0500 282. 7290 TIT. 2B10 094 937.062012年12月31日000 000505 062,。4*94 93T

8、.0610 000 000【答案】甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用,如表所示利息普用一覽表單位士元發(fā)行方（甲公司）購(gòu)買企業(yè)1.2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券一面值10 000 000應(yīng)付債券一利息調(diào)整432 7001.2007年12月31日購(gòu)買債券時(shí)：借：持有至到期投資一面值10 000 000一利息調(diào)整432 700貸：銀行存款10 432 7002007年12月31日的應(yīng)付債券和持有至到期投資的攤余成本為10 432 700元2.2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等521 635 （期初攤余成本10

9、 432 700 X實(shí)際利率 5%）應(yīng)付債券一利息調(diào)整78 365 （倒擠）貸：應(yīng)付利息600 000 （面值10 000000 X票面利率6%）支付：借：應(yīng)付利息600 000貸：銀行存款600 0002.2008年12月31日計(jì)算利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息600 000 （面值10 000 000 X票面利率 6%）貸：投資收益521 635 （期初攤余成本10 432 700 X實(shí)際利率5%）持有至到期投資一利息調(diào)整78 365 （倒擠）收到：借：銀行存款600 000貸：應(yīng)收利息600 0002008年年末應(yīng)付債券和持有至到期投資的攤余成本=10 432 700-78 365=10 354

10、 335（元）；或 10 432 700+521 635-600 000=10 354 335（元）3.2009年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用517 716.75 （期初攤余成本10354335 X實(shí)際利率 5%）應(yīng)付債券一利息調(diào)整82 283.25 （倒擠）貸：應(yīng)付利息600 000 （面值10 000 000 X票面利率 6%）支付：借：應(yīng)付利息600 000貸：銀行存款600 0003.2009年12月31日計(jì)算利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息600 000 （面值10 000 000 X票面利率 6%）貸：投資收益517 716.75（期初攤余成本 10354335 X實(shí)際利率5%

11、）持有至到期投資一利息調(diào)整82 283.25（倒擠）收到：借：銀行存款600 000貸：應(yīng)收利息600 0002009 年年末攤余成本 =10354335-82 283.25=10 272 051.75（元）；或 10 354 335+517 716.75-600 000=10 272 051.75（元）【提示】2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用和利息收入的會(huì)計(jì)處理同2009年4.2012年12月31日歸還債券本金及最后-期利息時(shí)：4.2012年12月31日收到債券本金及最后-期借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券一利息調(diào)整銷）貸：應(yīng)付利息505 062.94 （倒擠）94 937.06（計(jì)算未攤600 0

12、00利息時(shí)：借：應(yīng)收利息貸：投資收益（倒擠）持有至到期投資一利息調(diào)整（計(jì)算未攤銷）60 0000505 062.9494 937.06借：應(yīng)付債券一面值 應(yīng)付利息貸：銀行存款10 000 000600 00010 600 000借：銀行存款10 600 000貸：持有至到期投資一成本10 000 000應(yīng)收利息600 000【提示】應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算：（1）針對(duì)分次付息到期還本的債券：應(yīng)付債券的期末攤余成本 二期初攤余成本+期初攤余成本X實(shí)際利率 -實(shí)際支付的利息（2）針對(duì)到期一次還本付息的債券：應(yīng)付債券的期末攤余成本 二期初攤余成本+期初攤余成本X實(shí)際利率三、可轉(zhuǎn)換公司債券（復(fù)合工具

13、）（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行負(fù)債成分的公允價(jià)值 =未來(lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值（按不監(jiān)i轉(zhuǎn)換權(quán)的市場(chǎng)利率）=利息折現(xiàn)+本金折現(xiàn)；權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行收款-負(fù)債成分的公允價(jià)值。借：銀行存款（實(shí)際發(fā)行收款）應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（面值-負(fù)債成分的公允）貸：應(yīng)付債券一一面值（面值）其他權(quán)益工具（發(fā)行收款-負(fù)債成分的公允價(jià)值）（二）在轉(zhuǎn)換為公司股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券一致。按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。（三）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司 債券的余額，借記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券

14、一一面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券一一 可轉(zhuǎn)換公司債券一一利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“其他權(quán)益工具”科目，按股 票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積一一 股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！咎崾?】最終轉(zhuǎn)換為股份的數(shù)量，可以采用按照面值計(jì)算，也可以按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換。具 體情況看題目要求?！咎崾?】如果轉(zhuǎn)換股份時(shí)，存在尚未支付的利息，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}？計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000 000元，款項(xiàng)已

15、收存銀行，債券票面年利率為6%債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股 1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%其他資料：（P/F, 9%, 5） =0.6499 ; （ P/A, 9% 5） =3.8897要求：做出甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮浚?） 2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為：200 000 00

16、0X 0.6499+200 000 000X 6%< 3.8897 =176 656 400 （元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）借：銀行存款200 000 000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000其他權(quán)益工具23 343 600【提示】以上分錄可拆分為兩筆分錄：借：銀行存款176 656 400應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000借：銀行存款2

17、3 343 600貸：其他權(quán)益工具23 343 600【拓展問題】如果發(fā)行收款是195 000 000 :借：銀行存款176 656 400應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000借：銀行存款18 343 600（195 000 000-176 656 400）貸：其他權(quán)益工具18 343 600（2） 2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15 899 076 （176656400X9%）貸：應(yīng)付利息一可轉(zhuǎn)換公司債券利息12 000 000（面值X票面利率 6%）應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3

18、 899 076（倒擠）（3） 2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)（利息尚未支付）：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（ 200 000 000+12 000 000） /10=21 200 000（股）借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000應(yīng)付利息一一可轉(zhuǎn)換公司債券利息12 000 000其他權(quán)益工具23 343 600貸：股本21 200 000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額）19 444 524(23 343 600-3 899 076)資本公積股本溢價(jià)194 699 076 （倒擠）【提示】最終債券持有人沒有行權(quán)，公司需要將其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)入資本公積一一股本溢價(jià)

19、。第十章所有者權(quán)益【提示】所有者權(quán)益的構(gòu)成:發(fā)行股票1 .實(shí)收資本（或股本）2.其他權(quán)益工具除了股票之外的非主流的權(quán)益工具 （可轉(zhuǎn)債認(rèn)股權(quán)證優(yōu)先月等）其中：優(yōu)先股、永續(xù)券等3.資本公積發(fā)行溢價(jià)和其他資本公積減：庫(kù)存股4.其他綜合收益除了凈利潤(rùn)之外的其他收益.5.盈余公積凈利潤(rùn)累計(jì)形成6.未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)金融負(fù)債與權(quán)益工具（所有者權(quán)益）的區(qū)分（了解） 整體分析金融負(fù)債權(quán)益工具（所有者權(quán)益）1.是否能夠無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或 其他金融資產(chǎn)來(lái)履一項(xiàng)合同義務(wù)X2.資金使用成本利息股利3.工具類型債券、優(yōu)先股、永續(xù)債股票、優(yōu)先股、永續(xù)債4.核算科目應(yīng)付債券股本、其他權(quán)益工具5.是

20、否承擔(dān)一項(xiàng)回購(gòu)義務(wù)（無(wú)法避免）VX6.是否附有結(jié)算條款（無(wú)法避免）VX一、股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票方式減資（1）如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款大于面值總額的（即：庫(kù)存股大于股本）：回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股（按照實(shí)際支付的回購(gòu)價(jià)款）貸：銀行存款注銷時(shí)：借：股本（按股票面值X注銷股數(shù)）資本公積一股本溢價(jià)（借方差額）貸：庫(kù)存股（按注銷庫(kù)存股的賬面余額）【解釋】資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利分分配一未分配利潤(rùn)”科目。（2）如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款小于面值總額的（即：庫(kù)存股小于股本）：回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股（按照實(shí)際支付的回購(gòu)價(jià)款）貸：銀行存款注銷時(shí)：借：股本（按股票面值X

21、注銷股數(shù)）貸：庫(kù)存股（按注銷庫(kù)存股的賬面余額）資本公積一股本溢價(jià)（貸方差額）二、資本公積的主要賬務(wù)處理1 .股本溢價(jià)股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）（關(guān)鍵點(diǎn)）；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2 .影響資本（或股本）溢價(jià)的特殊業(yè)務(wù)（不計(jì)入利潤(rùn)表其他綜合收益）（1）同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資；（3 ）子公司收到的母公司的補(bǔ)償款（資本公積一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、分期收款銷售商品 VS分期付款

22、購(gòu)買商品分期收款銷售商品的處理（具有融資性質(zhì)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入?！纠}計(jì)算分析題】20X 1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。實(shí)際借款利率為7.93% （考試已知）。要求：做出處理。【答案】甲公司己公司20sl年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：班應(yīng)收款2 000費(fèi):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 600未或現(xiàn)

23、融資收益400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 500貸：庫(kù)存商品1 600（1）20融年。月1日購(gòu)買借：固定資產(chǎn)18。未確認(rèn)融濟(jì)費(fèi)用如0（差加貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000（2）201年12月社日收取貨翱哨值稅稅額借：鋤亍存款4品貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4g應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68借；未實(shí)狽融資收益126.88贊：財(cái)舞君用123.88（1 600X7. 93%）（2）20x1年12月31日支付貨款和增值稅 程額借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400應(yīng)交稅費(fèi)一直交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅獺）GS貨：銀行存款$電借；財(cái)務(wù)費(fèi)用等126. 8S（1 600X7.93%）貸；未確認(rèn)融賁費(fèi)用120. 3S某一期末儺余成本二期初犍余成本-【收到或支付的

24、款嘖-期初儺余成本乂實(shí)際利率（折現(xiàn)率）20Kl 年 12 月 31日攤余成本000-（400-1 拓的）=1 326.S8 1萬(wàn)元或；某一期末攤余成本=期初攤余成本乂實(shí)際利率）-收到或支付的分期款，【期末攤余成本計(jì)算的總結(jié)】性質(zhì)類別計(jì) 算資產(chǎn)類1 .持有至到期投資2 .長(zhǎng)期應(yīng)收款3 .可供出售金融資 產(chǎn)（債券投資）通用公式：某期末攤余成本二期初攤余成本X （1+實(shí)際利率）- 實(shí)際收到的款項(xiàng)（含利息、本金）-減值準(zhǔn)備負(fù)債類1 .預(yù)計(jì)負(fù)債2 .長(zhǎng)期應(yīng)付款3 .應(yīng)付債券通用公式：某期末攤余成本二期初攤余成本X （1+實(shí)際利率）- 實(shí)際支付的款項(xiàng)（含利息、本金）二、售后回購(gòu)1 .回購(gòu)價(jià)格確定。如果回購(gòu)

25、價(jià)格固定，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商 品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}計(jì)算分析題】南云公司2012年12月1日，向庚公司銷售 100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2 400萬(wàn)元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為 1 800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚 未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2013年5月1日按2 500萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額）回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。要求：根據(jù)上述資料，編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)

26、交稅費(fèi)”科目要求寫出 明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】2012年12月1日借：銀行存款2 808 （2 400 X 1.17 ）貸：其他應(yīng)付款2 400應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4082012年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 （ 2 500-2 400 ） /5 1貸：其他應(yīng)付款202013年1月、2月、3月、4月處理同上。2013年5月1日最終回購(gòu)：借：其他應(yīng)付款2 500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）425貸：銀行存款2 9252 .回購(gòu)價(jià)格不確定。如果回購(gòu)價(jià)格按照回購(gòu)當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按

27、售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}計(jì)算分析題】2012年12月20日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為 1 000萬(wàn)元，成本為900萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定， 甲公司有權(quán)在未來(lái) 6個(gè)月內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自乙公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的材料。截至 12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。要求：根據(jù)上述資料，做出相關(guān)賬務(wù)處理。【答案】甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。1 000借：銀行存款1 170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900貸：

28、庫(kù)存商品900三、附有銷售退回條件的商品銷售（銷售商品時(shí)考慮退貨的可能性）附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算1.根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉?計(jì)退貨可能性本期將不會(huì)被退回的部分確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退 貨的部分確認(rèn)為負(fù)債2.不能合理估計(jì)退貨率在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本【例題計(jì)算分析題】某企業(yè)1月1日銷售某商品，銷售件數(shù)為 100件，單價(jià)為100元/件,售價(jià)為10 000元，成

29、本為80元/件。不考慮增值稅等因素。要求：（1）銷售時(shí)能夠合理估計(jì)退貨率為10%,退貨期為3個(gè)月，編制該企業(yè)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）銷售時(shí)無(wú)法估計(jì)退貨率，編制該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮宽?xiàng)目1月1日發(fā)出 商品時(shí)1月乳日1月列示的收入 與成本3月份退貨期滿L育前給 理估計(jì)退 貸可能性發(fā)出時(shí)確認(rèn)根 入和成本： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 08主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 000借二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000貸;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800預(yù)計(jì)負(fù)債200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 g ooo 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7 200<1）退貨與沖遍 市計(jì)負(fù)債（2）實(shí)際比估計(jì)多或 少，將差額調(diào)整3月 份的收入和成本且不肓給 理估計(jì)退 貨奉無(wú)收入和成本 確認(rèn)無(wú)收入和成

30、本確認(rèn)無(wú)UbM口成本 硼人假定退貨10%,根據(jù)實(shí) 際銷售的部分確認(rèn)收 入和結(jié)轉(zhuǎn)成本【例題計(jì)算分析題】2010年1月31日，南云公司向甲公司銷售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷售成本為 30萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在 6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該 批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%o 6月30日，收到甲公司退回的 A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生 銷售退回時(shí)可以沖回增值稅稅額。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)

31、計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求 寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元。）【答案】2010年1月31日4 000借：應(yīng)收賬款4 680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000貸：庫(kù)存商品 3 000估計(jì)退貨的可能性：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300預(yù)計(jì)負(fù)債1002010 年 6 月 30 日：借：庫(kù)存商品330 （30X 11 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）74.8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30應(yīng)收賬款514.8 （40X11X1.17）借：銀行存款4 165.2 （89X40X 1.17 ）貸：應(yīng)收賬款4

32、 165.2四、建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）建造合同收入和成本的內(nèi)容1. 建造合同收入 建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入。2. 建造合同成本建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本； 未滿足相關(guān)條件的， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng) 期損益。計(jì)入合同成本：借：工程施工合同成本貸：銀行

33、存款最終增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。借：銀行存款貸：工程施工合同成本最終減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（二）合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在資產(chǎn)負(fù)債表日， 建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本+合同預(yù)計(jì)總成本X 100%累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本 , 不包括下列（ 1 ）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材

34、料成本。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng), 如果尚未安裝、使用或耗用 , 則沒有形成工程實(shí)體。因此 , 為保證確定完工進(jìn)度的可靠性, 不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度?！纠}計(jì)算分析題】某建筑公司承建A工程，工期2年,A工程的預(yù)計(jì)總成本為1 000萬(wàn)元。第一年 , 該建筑公司的“工程施工-A 工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680 萬(wàn)元。其中：人工費(fèi) 150 萬(wàn)元, 材料費(fèi) 380 萬(wàn)元 , 機(jī)械作業(yè)費(fèi) 100 萬(wàn)元 , 其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi) 50 萬(wàn)元。經(jīng)查明 ,A 工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用 , 尚未使用的材料成本為80 萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工

35、進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(680-80 ) + 1 000 X 100%=60%( 2 )在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)對(duì)總承包商來(lái)說 , 分包工程是其承建的總體工程的一部分, 分包工程的工作量也是其總體工程的工作量?？偝邪淘诖_定總體工程的完工進(jìn)度時(shí), 應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出 , 但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量, 因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。但是 , 根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款, 應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本?！纠}計(jì)算分析題】甲建筑公司與客戶一攬子簽

36、訂了一項(xiàng)建造合同，承建A B兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、 B 兩項(xiàng)工程密切相關(guān), 客戶要求同時(shí)施工, 一起交付 , 工期為 2 年。 合同規(guī)定的總金額為 1 100 萬(wàn)元。甲建筑公司決定 A 工程由自己施工,B 工程以 400 萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建 , 甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。第一年 , 甲公司自行施工的 A 工程實(shí)際發(fā)生工程成本450 萬(wàn)元 , 預(yù)計(jì)為完成A 工程尚需發(fā)生工程成本 150 萬(wàn)元；甲公司根據(jù)乙公司分包的 B 工程的完工進(jìn)度, 向乙公司支付了 B 工程的進(jìn)度款 250 萬(wàn)元 , 并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50 萬(wàn)元。 甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第

37、一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度 =(450+250) + ( 450+150+400) X 100%=70%(三)完工百分比法的應(yīng)用當(dāng)期未完成的建造合同：本期確認(rèn)的合同收入 =合同總收入X完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用(四)工程結(jié)算與工程施工相關(guān)的賬務(wù)處理涉及科目：工程施工合同成本合同毛利工程結(jié)算【提示】工程施工屬于成本類會(huì)計(jì)科目；工程結(jié)算屬于成本類會(huì)計(jì)科目，是工程施工的備抵科目?！纠}計(jì)算分析題】如果承接一項(xiàng)工程建造合同，發(fā)生實(shí)際成本是1 000萬(wàn)元，收到合同價(jià)款是 1 200 萬(wàn)元，合同承接當(dāng)年完工，不

38、考慮其他條件。要求：根據(jù)上述資料，做出相關(guān)處理 【答案】借：工程施工合同成本1000貸：銀行存款等1 000借：銀行存款1200貸：工程結(jié)算1 200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000工程施工合同毛利 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200工程項(xiàng)目完工：借：工程結(jié)算1 200貸：工程施工合同成本 1 000工程施工合同毛利 200整體項(xiàng)目對(duì)企業(yè)損益的影響：實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 200 萬(wàn)元，銀行存款凈增加200 萬(wàn)元。體現(xiàn)為利潤(rùn)表中的收入為1 200 萬(wàn)元，成本為 1 000 萬(wàn)元，利潤(rùn)增加200 萬(wàn)元。【提示】在會(huì)計(jì)報(bào)表中的實(shí)際應(yīng)用：（ 1 ）“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造

39、合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額。 其作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)， 通過在資產(chǎn)負(fù)債表的 “存貨”項(xiàng)目中增設(shè)的 “已完工尚未結(jié)算款” 項(xiàng)目列示。 該項(xiàng)目反映的信息為施工企業(yè)強(qiáng)化工程結(jié)算力度，加速資金周轉(zhuǎn)等措施的提出提供了數(shù)據(jù)上的支持。（ 2 ）“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額。 其作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債， 通過在資產(chǎn)負(fù)債表的 “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。 該項(xiàng)目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債。（五）合同預(yù)計(jì)損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn) , 類似于工業(yè)企業(yè)的在

40、產(chǎn)品 , 性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨, 期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入 , 則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備, 并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí), 將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用?！纠}計(jì)算分析題】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為 90 萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63 萬(wàn)元。當(dāng)年年末, 預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬(wàn)元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該公司在當(dāng)年年末應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年合同完工進(jìn)度 =63 + （ 63+42） XI OO%=60%第一年確認(rèn)的合同收入=合同總U入X 60%=10OX 60%=60 （萬(wàn)元）

41、第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本X 60%= （63+42） X 60%=63 （萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同毛利=收入- 費(fèi)用 =60-63=-3 （萬(wàn)元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失=（63+42） -100 X （1-60%） =2 （萬(wàn)元）。其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本63貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60工程施工合同毛利3借：資產(chǎn)減值損失2貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2-5 萬(wàn)元。確認(rèn)收入 60 萬(wàn)，確認(rèn)成本： 63 萬(wàn)元。第二年，本年實(shí)際發(fā)生成本42 萬(wàn)元借：工程施工合同成本 42貸：銀行存款等42確認(rèn)收入和成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本42貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 ( 100-60 )工程施工一一合同毛利2借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

42、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2【提示】影響當(dāng)期損益：0確認(rèn)收入：40萬(wàn)，確認(rèn)成本 40萬(wàn)?！鞠嚓P(guān)總結(jié)】存貨相關(guān)的減值核算。一般存貨計(jì)提建造合同計(jì)提計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額X(1-完工率)計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失完工之前不做轉(zhuǎn)回處理。結(jié)轉(zhuǎn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本五、計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額1.管理費(fèi)管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括：(1)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)；(2)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪

43、酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)；【解釋1】公司總部辦公樓的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。(3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)；(4)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；(5)房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用(不 是開發(fā)費(fèi)用)、排污費(fèi)等；【解釋2】企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集， 期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。(6)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在 發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。2.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過

44、程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：(1)保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；(2)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；(3)企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷 售費(fèi)用。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：(1)利息支出(減利息收入)；(2)匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；(3)企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。六、營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為

45、償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的， 應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【提示1】企業(yè)接受非控股股東的捐贈(zèng)，如果是無(wú)償?shù)模瑒t計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；如果是做 為資本性投入，則計(jì)入資本公積一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)。【提示2】企業(yè)如果接受的是控股股東的捐贈(zèng)，則計(jì)入資本公積一資本溢價(jià)/股本溢價(jià)第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表【提示】值得注意的是，有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營(yíng)業(yè) 周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。盡管這些經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。滿足之一流動(dòng) 資產(chǎn)流動(dòng) 負(fù)債1(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用是(2)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償:是2主

46、要為交易目的而持有是是3(1)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)是(2)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)清償是4(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn) 金或現(xiàn)金等價(jià)物。是(2)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日斤-年以上。是【特殊情況1從購(gòu)買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。【特殊情況2值得注意的是，有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正 常營(yíng)業(yè)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。盡管這些經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)

47、目有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。【特殊情況3但是并非所有交易性金融資產(chǎn) /負(fù)債均為流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債，比如自報(bào)告之日起 超過12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過 12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債(關(guān)鍵點(diǎn))。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù) 債表日后一年以上的， 應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前

48、簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看， 此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。（2）違約長(zhǎng)期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng) 當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。二、利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表，是反

49、映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)項(xiàng)目計(jì)算過程營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái) 務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失士公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）士投資收益（損失）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除 所得稅影響后的凈額綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額二、利潤(rùn)表的填列方法（一）綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他

50、交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。（二）其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損 失。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：1 .以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃 凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的 其他綜合收益中所享有的份額等；2 .以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重

51、分類進(jìn)損益 的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。影響凈利潤(rùn)、影響其他綜合收益【提示】其他綜合收益的內(nèi)容(多選)1.以后重分類為進(jìn)損益的其他綜合收益2.以后不能重分類為進(jìn)損益的其他綜合收益(1)可供出售金融資產(chǎn)的正常公允價(jià)值 變動(dòng)(1)重新設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債導(dǎo)致的 變動(dòng)額(2)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式 計(jì)量的投資性房公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 的差額；(2)按照權(quán)益法核算的上述部分。(3)持有

52、至到期投資重分類為可供出售 金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值大于賬面價(jià) 值的差額(4)外幣報(bào)表折算差額(5)現(xiàn)金流量套期中有效套期部分；(6)可供出售外幣股票形成的匯兌差 額；(7)按照權(quán)益法核算的上述部分【題多選題】下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有()。A.對(duì)持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備B.處置固定資產(chǎn)的凈收益C.轉(zhuǎn)銷本期銷售存貨已計(jì)提的減值準(zhǔn)備D.為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】ABCD【解析】選項(xiàng) B,影響當(dāng)期損益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。三、現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。(1)銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、購(gòu)買商品或接受勞

53、務(wù)支付的現(xiàn)金；(2)收到返還的稅費(fèi)，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教 育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還；(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，比如支付的工資等；(4)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，反映企業(yè)支付的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn) 稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等；(5)支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等；(6)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出 固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；（ 7 ）以 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。【相關(guān)鏈接1 】以 融資租賃 方式支付的租賃費(fèi)，計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。【相關(guān)鏈接2 】以融資租賃方式出租（租賃公司）的固定資產(chǎn)收到的租賃費(fèi)，計(jì)入 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入。2. 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括 在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（ 1 ）以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；（ 2 ）企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn) （含增值稅） 、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；（ 3 ）企業(yè)處置 （出售） 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；【提示】企業(yè)支付的符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出；企業(yè)支付的不符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的