中級財務(wù)會計期末知識點重點整理第二檔

1、第九章 負(fù)債一、金融負(fù)債的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為以下兩類：（ 1 ）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（ 2 ）其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。通常情況下，包括企業(yè)購買商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。相關(guān)鏈接：企業(yè)取得的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為以下幾類：（ 1 ）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2 ）持有至到期投資；（ 3 ）貸款和應(yīng)收款項； （ 4 ）可供出售金融資產(chǎn)。 說明：確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

2、，不能重新分類為其他金融負(fù)債；其他負(fù)債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。二、一般公司債券（一）一般公司債券的發(fā)行根據(jù)債券票面利率與實際利率的比較：實際利率大于票面利率（折價發(fā)行）（折價是企業(yè)以后少付利息而付出的代價）實際利率小于票面利率（溢價發(fā)行）（溢價是企業(yè)以后多付利息而得到的補償）票面利率等于實際利率（面值發(fā)行）【提示】溢價和折價是對債券存續(xù)期中利息費用的一種調(diào)整。借：銀行存款（債券發(fā)行價格 - 發(fā)行費用+發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入）應(yīng)付債券利息調(diào)整（借方差額）貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）利息調(diào)整（貸方差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸

3、方。發(fā)行債券的發(fā)行費用和發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本， 反映在 “應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。【提示 1】應(yīng)付債券的期初攤余成本為面值與利息調(diào)整的合計金額。【提示2】發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入，是指發(fā)行債券的過程中，款項逐步收回，代理收款銀行支付的該期間的利息收入?！纠}？計算分析題】2014年12月31日，ASB委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息的一般公司債券，該債券面值為 8000 萬元，每年年末付息一次，到期后按面值償還。要求：做出發(fā)行債券的會計處理?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值該項應(yīng)付債券的初始入賬價值為如果：凍結(jié)資金的利

4、息收入為支付的發(fā)行費用為 400 萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金的銀行存款利息收入 300 萬元。7655 ( 7755+300-400 )345 ( 8000-7655 )80007655 萬元。500 萬元。借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值7855 ( 7755+500-400 )8000145 ( 8000-7855 )該項應(yīng)付債券的初始入賬價值為7855 萬元。（二）期末計提利息（利息調(diào)整的攤銷）1. 分期付息到期還本：借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等科目（期初攤余成本X實際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）（債券面值X票面利率）每期支付利息

5、：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2. 一次還本付息：借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等科目（期初攤余成本X實際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券一一應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）（債券面值X票面利率） 【提示】“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。（三）到期歸還本金和利息1. 分期貸息到期還本并支貸最后一期利息計提最后一期利息借：財務(wù)費用等（最后一期利息費用）（倒擠）貸：應(yīng)付利息（面值x票面利率）應(yīng)貸債券利息調(diào)整（先計算未攤銷的余額，借方或貸方）【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷完畢。支貸最后一期利息借：應(yīng)貸利息貸：銀行存款歸還本金借：應(yīng)貸債券面值貸：銀行存款2. 到

6、期一次還本貸息債券借：財務(wù)費用等（最后一期利息費用）（倒擠）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（面值X票面利率）應(yīng)貸債券利息調(diào)整（先計算未攤銷的余額，借方或貸方）一次還本貸息：借：應(yīng)貸債券面值應(yīng)計利息（到期一次還本貸息債券利息）貸：銀行存款【例題?計算分析題】2007 年 12 月 31 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 年期一次還本、分期貸息的公司債券 10 000 000 元，債券利息在每年12 月 31 日支貸，票面年利率為6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10 432 700 元。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制甲公司和購買企業(yè)（作為持有至到期投資核算）的相關(guān)會計處理。

7、付息日期支付利息利息費用（期初攤余 成本Xb%）攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日10 432 700£003年12月31日600 000521 6357B 36510 354 3352009年12月31日500 000517 716.7582 283. 2510 272 051.75£。10年12月31日000 000513 602,59S6 397,4110 135 654, 342011年12月31日000 0C0500 282. 7290 TIT. 2B10 094 937.062012年12月31日000 000505 062,。4*94 93T

8、.0610 000 000【答案】甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用,如表所示利息普用一覽表單位士元發(fā)行方（甲公司）購買企業(yè)1.2007年12月31日發(fā)行債券時：借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券一面值10 000 000應(yīng)付債券一利息調(diào)整432 7001.2007年12月31日購買債券時：借：持有至到期投資一面值10 000 000一利息調(diào)整432 700貸：銀行存款10 432 7002007年12月31日的應(yīng)付債券和持有至到期投資的攤余成本為10 432 700元2.2008年12月31日計算利息費用時借：財務(wù)費用等521 635 （期初攤余成本10

9、 432 700 X實際利率 5%）應(yīng)付債券一利息調(diào)整78 365 （倒擠）貸：應(yīng)付利息600 000 （面值10 000000 X票面利率6%）支付：借：應(yīng)付利息600 000貸：銀行存款600 0002.2008年12月31日計算利息收入時借：應(yīng)收利息600 000 （面值10 000 000 X票面利率 6%）貸：投資收益521 635 （期初攤余成本10 432 700 X實際利率5%）持有至到期投資一利息調(diào)整78 365 （倒擠）收到：借：銀行存款600 000貸：應(yīng)收利息600 0002008年年末應(yīng)付債券和持有至到期投資的攤余成本=10 432 700-78 365=10 354

10、 335（元）；或 10 432 700+521 635-600 000=10 354 335（元）3.2009年12月31日計算利息費用時：借：財務(wù)費用517 716.75 （期初攤余成本10354335 X實際利率 5%）應(yīng)付債券一利息調(diào)整82 283.25 （倒擠）貸：應(yīng)付利息600 000 （面值10 000 000 X票面利率 6%）支付：借：應(yīng)付利息600 000貸：銀行存款600 0003.2009年12月31日計算利息收入時：借：應(yīng)收利息600 000 （面值10 000 000 X票面利率 6%）貸：投資收益517 716.75（期初攤余成本 10354335 X實際利率5%

11、）持有至到期投資一利息調(diào)整82 283.25（倒擠）收到：借：銀行存款600 000貸：應(yīng)收利息600 0002009 年年末攤余成本 =10354335-82 283.25=10 272 051.75（元）；或 10 354 335+517 716.75-600 000=10 272 051.75（元）【提示】2010年、2011年確認(rèn)利息費用和利息收入的會計處理同2009年4.2012年12月31日歸還債券本金及最后-期利息時：4.2012年12月31日收到債券本金及最后-期借：財務(wù)費用等應(yīng)付債券一利息調(diào)整銷）貸：應(yīng)付利息505 062.94 （倒擠）94 937.06（計算未攤600 0

12、00利息時：借：應(yīng)收利息貸：投資收益（倒擠）持有至到期投資一利息調(diào)整（計算未攤銷）60 0000505 062.9494 937.06借：應(yīng)付債券一面值 應(yīng)付利息貸：銀行存款10 000 000600 00010 600 000借：銀行存款10 600 000貸：持有至到期投資一成本10 000 000應(yīng)收利息600 000【提示】應(yīng)付債券期末攤余成本的計算：（1）針對分次付息到期還本的債券：應(yīng)付債券的期末攤余成本 二期初攤余成本+期初攤余成本X實際利率 -實際支付的利息（2）針對到期一次還本付息的債券：應(yīng)付債券的期末攤余成本 二期初攤余成本+期初攤余成本X實際利率三、可轉(zhuǎn)換公司債券（復(fù)合工具

13、）（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行負(fù)債成分的公允價值 =未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值（按不監(jiān)i轉(zhuǎn)換權(quán)的市場利率）=利息折現(xiàn)+本金折現(xiàn)；權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行收款-負(fù)債成分的公允價值。借：銀行存款（實際發(fā)行收款）應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（面值-負(fù)債成分的公允）貸：應(yīng)付債券一一面值（面值）其他權(quán)益工具（發(fā)行收款-負(fù)債成分的公允價值）（二）在轉(zhuǎn)換為公司股份前，其會計處理與一般公司債券一致。按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券-應(yīng)計利息或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。（三）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司 債券的余額，借記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券

14、一一面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券一一 可轉(zhuǎn)換公司債券一一利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“其他權(quán)益工具”科目，按股 票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積一一 股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！咎崾?】最終轉(zhuǎn)換為股份的數(shù)量，可以采用按照面值計算，也可以按照賬面價值轉(zhuǎn)換。具 體情況看題目要求。【提示2】如果轉(zhuǎn)換股份時，存在尚未支付的利息，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。【例題？計算分析題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000 000元，款項已

15、收存銀行，債券票面年利率為6%債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股 1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%其他資料：（P/F, 9%, 5） =0.6499 ; （ P/A, 9% 5） =3.8897要求：做出甲公司相關(guān)的會計處理。【答案】（1） 2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值為：200 000 00

16、0X 0.6499+200 000 000X 6%< 3.8897 =176 656 400 （元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）借：銀行存款200 000 000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000其他權(quán)益工具23 343 600【提示】以上分錄可拆分為兩筆分錄：借：銀行存款176 656 400應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000借：銀行存款2

17、3 343 600貸：其他權(quán)益工具23 343 600【拓展問題】如果發(fā)行收款是195 000 000 :借：銀行存款176 656 400應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000借：銀行存款18 343 600（195 000 000-176 656 400）貸：其他權(quán)益工具18 343 600（2） 2007年12月31日確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用等15 899 076 （176656400X9%）貸：應(yīng)付利息一可轉(zhuǎn)換公司債券利息12 000 000（面值X票面利率 6%）應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3

18、 899 076（倒擠）（3） 2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時（利息尚未支付）：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（ 200 000 000+12 000 000） /10=21 200 000（股）借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000應(yīng)付利息一一可轉(zhuǎn)換公司債券利息12 000 000其他權(quán)益工具23 343 600貸：股本21 200 000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額）19 444 524(23 343 600-3 899 076)資本公積股本溢價194 699 076 （倒擠）【提示】最終債券持有人沒有行權(quán)，公司需要將其他權(quán)益工具轉(zhuǎn)入資本公積一一股本溢價

19、。第十章所有者權(quán)益【提示】所有者權(quán)益的構(gòu)成:發(fā)行股票1 .實收資本（或股本）2.其他權(quán)益工具除了股票之外的非主流的權(quán)益工具 （可轉(zhuǎn)債認(rèn)股權(quán)證優(yōu)先月等）其中：優(yōu)先股、永續(xù)券等3.資本公積發(fā)行溢價和其他資本公積減：庫存股4.其他綜合收益除了凈利潤之外的其他收益.5.盈余公積凈利潤累計形成6.未分配利潤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計金融負(fù)債與權(quán)益工具（所有者權(quán)益）的區(qū)分（了解） 整體分析金融負(fù)債權(quán)益工具（所有者權(quán)益）1.是否能夠無條件地避免以交付現(xiàn)金或 其他金融資產(chǎn)來履一項合同義務(wù)X2.資金使用成本利息股利3.工具類型債券、優(yōu)先股、永續(xù)債股票、優(yōu)先股、永續(xù)債4.核算科目應(yīng)付債券股本、其他權(quán)益工具5.是

20、否承擔(dān)一項回購義務(wù)（無法避免）VX6.是否附有結(jié)算條款（無法避免）VX一、股份有限公司采用回購本公司股票方式減資（1）如果購回股票支付的價款大于面值總額的（即：庫存股大于股本）：回購時：借：庫存股（按照實際支付的回購價款）貸：銀行存款注銷時：借：股本（按股票面值X注銷股數(shù)）資本公積一股本溢價（借方差額）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）【解釋】資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利分分配一未分配利潤”科目。（2）如果購回股票支付的價款小于面值總額的（即：庫存股小于股本）：回購時：借：庫存股（按照實際支付的回購價款）貸：銀行存款注銷時：借：股本（按股票面值X

21、注銷股數(shù)）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）資本公積一股本溢價（貸方差額）二、資本公積的主要賬務(wù)處理1 .股本溢價股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）（關(guān)鍵點）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。2 .影響資本（或股本）溢價的特殊業(yè)務(wù)（不計入利潤表其他綜合收益）（1）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資；（2）股份有限公司采用收購本公司股票方式減資；（3 ）子公司收到的母公司的補償款（資本公積一資本溢價/股本溢價）第十一章收入、費用和利潤一、分期收款銷售商品 VS分期付款

22、購買商品分期收款銷售商品的處理（具有融資性質(zhì)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認(rèn)收入?！纠}計算分析題】20X 1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。實際借款利率為7.93% （考試已知）。要求：做出處理?！敬鸢浮考坠炯汗?0sl年1月1日銷售實現(xiàn)借：班應(yīng)收款2 000費:主營業(yè)務(wù)收入1 600未或現(xiàn)

23、融資收益400借：主營業(yè)務(wù)成本1 500貸：庫存商品1 600（1）20融年。月1日購買借：固定資產(chǎn)18。未確認(rèn)融濟費用如0（差加貸：長期應(yīng)付款2000（2）201年12月社日收取貨翱哨值稅稅額借：鋤亍存款4品貸：長期應(yīng)收款4g應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68借；未實狽融資收益126.88贊：財舞君用123.88（1 600X7. 93%）（2）20x1年12月31日支付貨款和增值稅 程額借：長期應(yīng)付款400應(yīng)交稅費一直交增值稅（進項稅獺）GS貨：銀行存款$電借；財務(wù)費用等126. 8S（1 600X7.93%）貸；未確認(rèn)融賁費用120. 3S某一期末儺余成本二期初犍余成本-【收到或支付的

24、款嘖-期初儺余成本乂實際利率（折現(xiàn)率）20Kl 年 12 月 31日攤余成本000-（400-1 拓的）=1 326.S8 1萬元或；某一期末攤余成本=期初攤余成本乂實際利率）-收到或支付的分期款，【期末攤余成本計算的總結(jié)】性質(zhì)類別計 算資產(chǎn)類1 .持有至到期投資2 .長期應(yīng)收款3 .可供出售金融資 產(chǎn)（債券投資）通用公式：某期末攤余成本二期初攤余成本X （1+實際利率）- 實際收到的款項（含利息、本金）-減值準(zhǔn)備負(fù)債類1 .預(yù)計負(fù)債2 .長期應(yīng)付款3 .應(yīng)付債券通用公式：某期末攤余成本二期初攤余成本X （1+實際利率）- 實際支付的款項（含利息、本金）二、售后回購1 .回購價格確定。如果回購

25、價格固定，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商 品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用?！纠}計算分析題】南云公司2012年12月1日，向庚公司銷售 100臺D機器設(shè)備，銷售價格為2 400萬元；該批機器設(shè)備總成本為 1 800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機器設(shè)備尚 未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2013年5月1日按2 500萬元的價格（不含增值稅額）回購該批機器設(shè)備。12月31日，計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費用（利息費用按月平均計提）。要求：根據(jù)上述資料，編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（“應(yīng)

26、交稅費”科目要求寫出 明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】2012年12月1日借：銀行存款2 808 （2 400 X 1.17 ）貸：其他應(yīng)付款2 400應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4082012年12月31日借：財務(wù)費用20 （ 2 500-2 400 ） /5 1貸：其他應(yīng)付款202013年1月、2月、3月、4月處理同上。2013年5月1日最終回購：借：其他應(yīng)付款2 500應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）425貸：銀行存款2 9252 .回購價格不確定。如果回購價格按照回購當(dāng)日的公允價值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按

27、售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理?！纠}計算分析題】2012年12月20日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價為 1 000萬元，成本為900萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定， 甲公司有權(quán)在未來 6個月內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自乙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的材料。截至 12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。要求：根據(jù)上述資料，做出相關(guān)賬務(wù)處理。【答案】甲公司在銷售時點已轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，符合收入確認(rèn)的原則。1 000借：銀行存款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本900貸：

28、庫存商品900三、附有銷售退回條件的商品銷售（銷售商品時考慮退貨的可能性）附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。項目會計核算1.根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉?計退貨可能性本期將不會被退回的部分確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退 貨的部分確認(rèn)為負(fù)債2.不能合理估計退貨率在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本【例題計算分析題】某企業(yè)1月1日銷售某商品，銷售件數(shù)為 100件，單價為100元/件,售價為10 000元，成

29、本為80元/件。不考慮增值稅等因素。要求：（1）銷售時能夠合理估計退貨率為10%,退貨期為3個月，編制該企業(yè)的相關(guān)的會計分錄。（2）銷售時無法估計退貨率，編制該企業(yè)的會計分錄?！敬鸢浮宽椖?月1日發(fā)出 商品時1月乳日1月列示的收入 與成本3月份退貨期滿L育前給 理估計退 貸可能性發(fā)出時確認(rèn)根 入和成本： 主營業(yè)務(wù)收入10 08主營業(yè)務(wù)成本8 000借二主營業(yè)務(wù)收入1 000貸;主營業(yè)務(wù)成本800預(yù)計負(fù)債200主營業(yè)務(wù)收入 g ooo 主營業(yè)務(wù)成本7 200<1）退貨與沖遍 市計負(fù)債（2）實際比估計多或 少，將差額調(diào)整3月 份的收入和成本且不肓給 理估計退 貨奉無收入和成本 確認(rèn)無收入和成

30、本確認(rèn)無UbM口成本 硼人假定退貨10%,根據(jù)實 際銷售的部分確認(rèn)收 入和結(jié)轉(zhuǎn)成本【例題計算分析題】2010年1月31日，南云公司向甲公司銷售100臺A機器設(shè)備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為 30萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在 6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該 批機器設(shè)備的退貨率為10%o 6月30日，收到甲公司退回的 A機器設(shè)備11臺并驗收入庫，89臺A機器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生 銷售退回時可以沖回增值稅稅額。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會

31、計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求 寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元。）【答案】2010年1月31日4 000借：應(yīng)收賬款4 680貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680借：主營業(yè)務(wù)成本3 000貸：庫存商品 3 000估計退貨的可能性：借：主營業(yè)務(wù)收入 400貸：主營業(yè)務(wù)成本300預(yù)計負(fù)債1002010 年 6 月 30 日：借：庫存商品330 （30X 11 ）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）74.8主營業(yè)務(wù)收入 40預(yù)計負(fù)債100貸：主營業(yè)務(wù)成本30應(yīng)收賬款514.8 （40X11X1.17）借：銀行存款4 165.2 （89X40X 1.17 ）貸：應(yīng)收賬款4

32、 165.2四、建造合同收入的確認(rèn)和計量（一）建造合同收入和成本的內(nèi)容1. 建造合同收入 建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同收入。2. 建造合同成本建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本； 未滿足相關(guān)條件的， 應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng) 期損益。計入合同成本：借：工程施工合同成本貸：銀行

33、存款最終增加主營業(yè)務(wù)成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。借：銀行存款貸：工程施工合同成本最終減少主營業(yè)務(wù)成本。（二）合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。在資產(chǎn)負(fù)債表日， 建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本+合同預(yù)計總成本X 100%累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本 , 不包括下列（ 1 ）與合同未來活動相關(guān)的合同成本包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材

34、料成本。材料從倉庫運抵施工現(xiàn)場, 如果尚未安裝、使用或耗用 , 則沒有形成工程實體。因此 , 為保證確定完工進度的可靠性, 不應(yīng)將這部分成本計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度?！纠}計算分析題】某建筑公司承建A工程，工期2年,A工程的預(yù)計總成本為1 000萬元。第一年 , 該建筑公司的“工程施工-A 工程”賬戶的實際發(fā)生額為680 萬元。其中：人工費 150 萬元, 材料費 380 萬元 , 機械作業(yè)費 100 萬元 , 其他直接費和工程間接費 50 萬元。經(jīng)查明 ,A 工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用 , 尚未使用的材料成本為80 萬元。 根據(jù)上述資料計算第一年的完工

35、進度如下：合同完工進度=(680-80 ) + 1 000 X 100%=60%( 2 )在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項對總承包商來說 , 分包工程是其承建的總體工程的一部分, 分包工程的工作量也是其總體工程的工作量?？偝邪淘诖_定總體工程的完工進度時, 應(yīng)考慮分包工程的完工進度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出 , 但是該項支出并沒有形成相應(yīng)的工作量, 因此不應(yīng)將這部分支出計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。但是 , 根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款, 應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本?！纠}計算分析題】甲建筑公司與客戶一攬子簽

36、訂了一項建造合同，承建A B兩項工程。該項合同的A、 B 兩項工程密切相關(guān), 客戶要求同時施工, 一起交付 , 工期為 2 年。 合同規(guī)定的總金額為 1 100 萬元。甲建筑公司決定 A 工程由自己施工,B 工程以 400 萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建 , 甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。第一年 , 甲公司自行施工的 A 工程實際發(fā)生工程成本450 萬元 , 預(yù)計為完成A 工程尚需發(fā)生工程成本 150 萬元；甲公司根據(jù)乙公司分包的 B 工程的完工進度, 向乙公司支付了 B 工程的進度款 250 萬元 , 并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50 萬元。 甲公司根據(jù)上述資料計算確定該項建造合同第

37、一年的完工進度如下：合同完工進度 =(450+250) + ( 450+150+400) X 100%=70%(三)完工百分比法的應(yīng)用當(dāng)期未完成的建造合同：本期確認(rèn)的合同收入 =合同總收入X完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)合同收入本期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本X完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)合同費用(四)工程結(jié)算與工程施工相關(guān)的賬務(wù)處理涉及科目：工程施工合同成本合同毛利工程結(jié)算【提示】工程施工屬于成本類會計科目；工程結(jié)算屬于成本類會計科目，是工程施工的備抵科目?！纠}計算分析題】如果承接一項工程建造合同，發(fā)生實際成本是1 000萬元，收到合同價款是 1 200 萬元，合同承接當(dāng)年完工，不

38、考慮其他條件。要求：根據(jù)上述資料，做出相關(guān)處理 【答案】借：工程施工合同成本1000貸：銀行存款等1 000借：銀行存款1200貸：工程結(jié)算1 200借：主營業(yè)務(wù)成本1000工程施工合同毛利 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200工程項目完工：借：工程結(jié)算1 200貸：工程施工合同成本 1 000工程施工合同毛利 200整體項目對企業(yè)損益的影響：實現(xiàn)利潤 200 萬元，銀行存款凈增加200 萬元。體現(xiàn)為利潤表中的收入為1 200 萬元，成本為 1 000 萬元，利潤增加200 萬元?！咎崾尽吭跁媹蟊碇械膶嶋H應(yīng)用：（ 1 ）“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造

39、合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。 其作為一項流動資產(chǎn)， 通過在資產(chǎn)負(fù)債表的 “存貨”項目中增設(shè)的 “已完工尚未結(jié)算款” 項目列示。 該項目反映的信息為施工企業(yè)強化工程結(jié)算力度，加速資金周轉(zhuǎn)等措施的提出提供了數(shù)據(jù)上的支持。（ 2 ）“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。 其作為一項流動負(fù)債， 通過在資產(chǎn)負(fù)債表的 “預(yù)收款項”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。 該項目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進度，以降低企業(yè)負(fù)債。（五）合同預(yù)計損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn) , 類似于工業(yè)企業(yè)的在

40、產(chǎn)品 , 性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨, 期末應(yīng)當(dāng)對其進行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入 , 則形成合同預(yù)計損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備, 并確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時, 將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用?！纠}計算分析題】某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為 90 萬元。第一年實際發(fā)生成本63 萬元。當(dāng)年年末, 預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。該公司在當(dāng)年年末應(yīng)進行如下會計處理：第一年合同完工進度 =63 + （ 63+42） XI OO%=60%第一年確認(rèn)的合同收入=合同總U入X 60%=10OX 60%=60 （萬元）

41、第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=預(yù)計總成本X 60%= （63+42） X 60%=63 （萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利=收入- 費用 =60-63=-3 （萬元）第一年預(yù)計的合同損失=（63+42） -100 X （1-60%） =2 （萬元）。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本63貸：主營業(yè)務(wù)收入60工程施工合同毛利3借：資產(chǎn)減值損失2貸：存貨跌價準(zhǔn)備2-5 萬元。確認(rèn)收入 60 萬，確認(rèn)成本： 63 萬元。第二年，本年實際發(fā)生成本42 萬元借：工程施工合同成本 42貸：銀行存款等42確認(rèn)收入和成本：借：主營業(yè)務(wù)成本42貸：主營業(yè)務(wù)收入40 ( 100-60 )工程施工一一合同毛利2借：存貨跌價準(zhǔn)備2

42、貸：主營業(yè)務(wù)成本2【提示】影響當(dāng)期損益：0確認(rèn)收入：40萬，確認(rèn)成本 40萬?！鞠嚓P(guān)總結(jié)】存貨相關(guān)的減值核算。一般存貨計提建造合同計提計算成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量預(yù)計總成本超過合同總收入的差額X(1-完工率)計提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失完工之前不做轉(zhuǎn)回處理。結(jié)轉(zhuǎn)借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本五、計入當(dāng)期管理費用、銷售費用和財務(wù)費用的金額1.管理費管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括：(1)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；(2)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪

43、酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)；【解釋1】公司總部辦公樓的折舊費用計入管理費用。(3)工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)；(4)聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費；(5)房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用(不 是開發(fā)費用)、排污費等；【解釋2】企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集， 期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。(6)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在 發(fā)生時計入管理費用。2.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過

44、程中發(fā)生的各項費用，包括：(1)保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費；(2)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用；(3)企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷 售費用。3.財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：(1)利息支出(減利息收入)；(2)匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費；(3)企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。六、營業(yè)外收入或營業(yè)外支出捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為

45、償債、債務(wù)豁免或捐贈的， 應(yīng)如何進行會計處理?！咎崾?】企業(yè)接受非控股股東的捐贈，如果是無償?shù)?，則計入當(dāng)期營業(yè)外收入；如果是做 為資本性投入，則計入資本公積一資本溢價/股本溢價?！咎崾?】企業(yè)如果接受的是控股股東的捐贈，則計入資本公積一資本溢價/股本溢價第十二章財務(wù)報告、資產(chǎn)負(fù)債表【提示】值得注意的是，有些流動負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè) 周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經(jīng)營性項目有時在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動負(fù)債。滿足之一流動 資產(chǎn)流動 負(fù)債1(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用是(2)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償:是2主

46、要為交易目的而持有是是3(1)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)是(2)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)清償是4(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn) 金或現(xiàn)金等價物。是(2)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日斤-年以上。是【特殊情況1從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。【特殊情況2值得注意的是，有些流動負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正 常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經(jīng)營性項

47、目有時在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動負(fù)債?！咎厥馇闆r3但是并非所有交易性金融資產(chǎn) /負(fù)債均為流動資產(chǎn)/負(fù)債，比如自報告之日起 超過12個月到期且預(yù)期持有超過 12個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)/負(fù)債(關(guān)鍵點)。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù) 債表日后一年以上的， 應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前

48、簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看， 此項負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。（2）違約長期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng) 當(dāng)歸類為流動負(fù)債。這是因為，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃訖?quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債列報。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。二、利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)利潤表，是反

49、映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。（一）利潤表的內(nèi)容（二）利潤表的結(jié)構(gòu)項目計算過程營業(yè)收入營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財 務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失士公允價值變動收益（損失）士投資收益（損失）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除 所得稅影響后的凈額綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額二、利潤表的填列方法（一）綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他

50、交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。（二）其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損 失。其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：1 .以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃 凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的 其他綜合收益中所享有的份額等；2 .以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重

51、分類進損益 的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、外幣財務(wù)報表折算差額等。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額。影響凈利潤、影響其他綜合收益【提示】其他綜合收益的內(nèi)容(多選)1.以后重分類為進損益的其他綜合收益2.以后不能重分類為進損益的其他綜合收益(1)可供出售金融資產(chǎn)的正常公允價值 變動(1)重新設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債導(dǎo)致的 變動額(2)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式 計量的投資性房公允價值大于賬面價值 的差額；(2)按照權(quán)益法核算的上述部分。(3)持有

52、至到期投資重分類為可供出售 金融資產(chǎn)重分類日公允價值大于賬面價 值的差額(4)外幣報表折算差額(5)現(xiàn)金流量套期中有效套期部分；(6)可供出售外幣股票形成的匯兌差 額；(7)按照權(quán)益法核算的上述部分【題多選題】下列各項中，影響當(dāng)期損益的有()。A.對持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備B.處置固定資產(chǎn)的凈收益C.轉(zhuǎn)銷本期銷售存貨已計提的減值準(zhǔn)備D.為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用【答案】ABCD【解析】選項 B,影響當(dāng)期損益，不影響營業(yè)利潤。三、現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。(1)銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、購買商品或接受勞

53、務(wù)支付的現(xiàn)金；(2)收到返還的稅費，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教 育費附加等各種稅費返還；(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，比如支付的工資等；(4)支付的各項稅費，反映企業(yè)支付的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn) 稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等；(5)支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等；(6)以經(jīng)營租賃方式租出 固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；（ 7 ）以 經(jīng)營租賃方式租入 固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金?！鞠嚓P(guān)鏈接1 】以 融資租賃 方式支付的租賃費，計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映?！鞠嚓P(guān)鏈接2 】以融資租賃方式出租（租賃公司）的固定資產(chǎn)收到的租賃費，計入 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括 在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。（ 1 ）以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；（ 2 ）企業(yè)購買固定資產(chǎn) （含增值稅） 、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)；（ 3 ）企業(yè)處置 （出售） 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)；【提示】企業(yè)支付的符合資本化條件的無形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于投資活動現(xiàn)金流出；企業(yè)支付的不符合資本化條件的無形資產(chǎn)的