貨幣資金及特殊項目策劃審計

1、貨幣資金與專門項目審計一、內(nèi)部操縱測試（ 一） 概述依照財政部于 2001 年 7 月 12 日公布的內(nèi)部會計操縱規(guī) 范一一貨幣資金（試行）貨幣資金的內(nèi)部操縱包括以下內(nèi)容：1. 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) （ 多看 ）（1） 單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān) 部門和崗位的職責(zé)權(quán)限， 確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位相互 分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收 入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，單位不得由一人辦 理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度， 明 確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和 相關(guān)操縱措施， 規(guī)定經(jīng)辦人

2、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作 要求。審批人應(yīng)當(dāng)依照貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定， 在授權(quán)范 圍內(nèi)進(jìn)行審批單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)（4） 單位關(guān)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策 和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范依法、侵占、挪用貨幣資金 等行為2. 現(xiàn)金和銀行存款的治理單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的治理， 超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行單位必須依照現(xiàn)金治理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單 位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。 不屬于現(xiàn)金開支范 圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行， 不得用于直接支付單 位自身的支出。因?qū)ｉT情況需坐支現(xiàn)金的， 應(yīng)事先報

3、經(jīng)開戶銀行 審查批準(zhǔn)。單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算方法等國家有關(guān)規(guī)定， 加強(qiáng)銀行賬戶的治理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款 和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況， 發(fā)覺問題，及時處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的十進(jìn)制、 仁慈及保管等環(huán)節(jié)的治理與操縱單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有獎金保 證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒 有真實交易和全權(quán)債務(wù)的票據(jù)， 套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理 拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行帳 戶單位應(yīng)當(dāng)指定專人

4、定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表， 使銀行存款賬面余額與銀行對 賬單調(diào)節(jié)。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明緣故，及時處理單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金余額與實際庫存相符。發(fā)覺不符，及時查明緣故，作出處理3. 票據(jù)及有關(guān)印章的治理單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的治理， 明確各種 票據(jù)的購買、保管、信用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和 程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的治理。 財務(wù)專用章應(yīng)由專 人保管， 個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。 嚴(yán)禁一人保管 支付款項所需的全部印章。 按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

5、，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)4. 監(jiān)督檢查單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度， 明確監(jiān) 督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容要緊包括： 貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 重點(diǎn)檢查 是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 重點(diǎn)檢查貨幣資 金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為 支付款項印章的保管情況。 重點(diǎn)檢查是否存在辦理付 款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管 手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞對監(jiān)督檢查過程中發(fā)覺的貨幣資金內(nèi)部操縱中的薄弱 環(huán)節(jié)，

6、應(yīng)當(dāng)及時采取措施，回收糾正和完善。（ 二 ） 貨幣資金內(nèi)部操縱測試了解內(nèi)部操縱抽取并檢查收款憑證抽取并檢查付款憑證抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確 編制并經(jīng)復(fù)核檢查外向資金的折算方法是不符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年 度一致評價貨幣資金的內(nèi)部操縱二、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試1 、核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符。2 、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 （重點(diǎn)掌握 ）。范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零 用金、找換金等的盤點(diǎn)。時刻和人員：應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，注意事項：但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加， 并由注冊會計師 進(jìn)行監(jiān)盤（1） 采納突

7、擊方式；（ 2） 時刻在上班前或下班前；（3）不同地點(diǎn)同時盤點(diǎn)；（ 4 ）出納和會計負(fù)責(zé)人在場；（5）編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表；(6)盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之后，應(yīng)倒軋賬(倒推公式或調(diào)節(jié)公式)：結(jié)賬日應(yīng)存數(shù)=審計盤點(diǎn)數(shù) 本期減少數(shù)一本期增加數(shù) 比較順推公式或會計公式： 期初數(shù)+本期增加 -期減少=期末數(shù)(7 )現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與日記賬余額有差異，應(yīng)查明緣故，并進(jìn)行調(diào)整；(8)有沖抵現(xiàn)金的借條、未兌付支票、未報銷憑證，應(yīng)在表中注明。庫存現(xiàn)金、存貨監(jiān)盤的區(qū)不項 目盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)時刻盤點(diǎn)方式盤點(diǎn)的再認(rèn)定庫 存 現(xiàn) 金實地盤 點(diǎn)所有 存放在 不同地 點(diǎn)的已 收到但 未存入 銀行的 現(xiàn)金、零 用金、找 換金等審計外 勤工作

8、中，最好 選擇在 上午上 班前或 下午下 班時進(jìn) 行突擊檢查， 在被審計 單位出納 員和會計 主管人員 的參與下， 由注冊會 計師參加 進(jìn)行實地 盤點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā) 生”、“估價 或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)實地盤 點(diǎn)抽查資產(chǎn)負(fù) 債表日事先通知， 召開盤點(diǎn)與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)存 貨的一定 比例存 貨預(yù)備會議， 將盤點(diǎn)打 算或指令 貫穿到每 一個參與 人員，注冊 會計師實 地觀看被 審計單位 盤點(diǎn)，并抽 點(diǎn)10%的 存貨生”、“完整 性”和“估價 或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)3、抽查大額現(xiàn)金收支4、檢查現(xiàn)金收支的正確截止5、檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折確實是否正確6、檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露三、銀行存款的實質(zhì)

9、性測試1、 核對銀行存款日記賬與總賬。（機(jī)械準(zhǔn)確性）2、 分析性復(fù)核。（總體合理性）（了解內(nèi)容） 計算定期存款占銀行存款比例、存放于非金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款比例，分析資金安全性。3、獵取和審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（真實性、估價、機(jī)械準(zhǔn)確性）（掌握）審計程序：（1）驗證計算正確性；（2 ）列出未兌現(xiàn)支票清單;（ 3 ）追查在途存款；（4）重點(diǎn)審查金額大、期限長的未兌付支票；（ 5 ）審查銀行已收、企業(yè)未入賬收入（ 可能挪用、貪污 ） ；（ 6）審查銀行己付、企業(yè)未入賬支出（ 可能挪用或不正當(dāng)用途 ） ；（ 7）編制調(diào)整分錄 （ 企業(yè)未入賬項目應(yīng)調(diào)整，以 符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ） 。銀行存款余額調(diào)節(jié)

10、相符，仍可能存在問題：1）虛構(gòu)未達(dá)賬項；2）出借銀行賬號；3）套取利息；4）侵吞、挪用貨款；5）套轉(zhuǎn)資金。4、函證銀行存款（真實性、完整性、所有權(quán)）（ 掌握 ）法 律依據(jù) ：各商 業(yè)銀行、 政策性 銀行、非 銀 行金額機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起 10 個工作日內(nèi)， 依 照函證的具體要求， 及時回函并可按照 國家的有關(guān)規(guī) 定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位依照函證的具體 要求回函函證目的：（1）了解存款實際占有數(shù)；（ 2 ）了解欠銀行的債務(wù) （ 實際債務(wù)與或有負(fù)債 ）；（3）了解未登記的銀行借款。函證對象：（ 1） 本年度內(nèi)存過款的所有銀行, 包括已結(jié)清的、余額為零的賬戶；（ 2） 已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng) 函證。5 、檢查一年以上定期存款或限定用途存款（分 類）一年以上定期存款或限定用途存款，不屬流淌資 產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)類下。6 、抽查大額銀行存款收支（所有權(quán)）確定是否通過批準(zhǔn)，如與被審計單位無關(guān)，應(yīng)作 相應(yīng)記錄。7 、審查銀行存款收付截止 （掌握 ） 資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)包括結(jié)賬日所 有存