建造合同組合材料

1、+-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)比較與分析建造合同、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（一）歷史沿革建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途 等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開(kāi)工日期與完 工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入 與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的幾個(gè)計(jì)會(huì)計(jì)年度，就成為 一個(gè)非常重要的問(wèn)題，這正是建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的主要問(wèn)題。一 般來(lái)說(shuō)，持有待售存活的收入是在賣方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方“予以確”認(rèn)。這類銷售通常是在存貨被購(gòu)買或生 產(chǎn)后相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生，相對(duì)建造工程而言，單項(xiàng)金額往往不是 很大。相反，建造合同中在建工程的金

2、額一般比較大，且需較長(zhǎng)的時(shí) 間來(lái)完成工程。為此，在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，如何考慮權(quán)責(zé) 發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行處理就顯得十分必要。1998 年6月25日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一建造合同（以下簡(jiǎn) 稱原準(zhǔn)則，要求從1999年1月1日起在上市公司施行，該準(zhǔn)則主要涉 及兩類不同的行業(yè)，即建筑行業(yè)和特殊的工業(yè)制造業(yè)。它的頒布、實(shí) 施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范建造承包商建造合同的會(huì)計(jì)處理、提高會(huì)計(jì)信息 的相關(guān)性和可靠性、推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有 著非常重要的意義。根據(jù)近年來(lái)的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，本著與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則趨同的原則，財(cái)政部于 2006年2月對(duì)原建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行

3、了 修訂后的建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同（下稱新準(zhǔn)則），要求從 2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施 行。（二）主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由總則、合同的分立與合并、合同收入、合同成本、合同 收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)、披露共六章、二十八條組成，具體包括以下 內(nèi)容：1 .第一章“總則”部分共三條，包括本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、 建造合同定義、建造合同類型等。(1) 本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)：為了規(guī)范企業(yè)(建造承包商，下 同)建造合同的確認(rèn)。計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。(2) 建造合同定義：建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)。技 術(shù)、功能，最終用途等方面密切相

4、關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。(3) 建造合同類型：建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合 同。2 .第二章“合同的分立與合并”部分共四條，包括建造合同核算 對(duì)象確認(rèn)原則、合同分立的原則、合同合并的原則。(1) 建造合同核算對(duì)象確認(rèn)原則：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合 同，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同 的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。(2) 合同分立的原則：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí) 滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú) 立的建造計(jì)劃；與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或 拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成

5、本可以單獨(dú) 辨認(rèn)。另外，本準(zhǔn)則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資 產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：該追加資產(chǎn) 在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差 異。議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)。不需要考慮原合同價(jià)款。(3) 合同合并的原則：一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客 戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：該組合同按一攬 子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合 利潤(rùn)率工程的組成部分；該組合同同時(shí)或依次屢行。3 .第三章“合同收入”部分共四條，包括合同收入的組成、確 認(rèn)合同變更收入的標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)合同索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收 入的標(biāo)

6、準(zhǔn)。(1) 合同收入的組成：合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定 的初始收入；出合同變更，索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。(2 )確認(rèn)合同變更收入的標(biāo)準(zhǔn)：合同變更款同時(shí)滿足下列條件 的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入：該 收入能夠可靠地計(jì)量。(3) 確認(rèn)合同索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)：索賠款同時(shí)滿足下列條件的， 才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠； 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。(4) 確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo)準(zhǔn)：獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能 構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成，情況，足以判斷工程進(jìn)度和工 程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。4 .第四章“合

7、同成本”部分共六條，包括合同成本的組成、合同 成本的會(huì)計(jì)處理、核算合同成本注意的問(wèn)題。(1) 合同成本的組成：本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，合同成本應(yīng)當(dāng)包括 從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的。與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用 和間接費(fèi)用。第十三條規(guī)定，合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 耗用的材料費(fèi)用；耗用的人工費(fèi)用；耗用的機(jī)械使用費(fèi)：其他 直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)人合同成本的費(fèi)用。第十四條規(guī)定，間 接洲是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管刪工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā) 生脯用。(2) 合同成本的會(huì)計(jì)處理：本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，直接費(fèi)用在發(fā) 生時(shí)直接計(jì)人合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的 方法分?jǐn)傆?jì)人合同成

8、本。(3) 核算合同成本注意的問(wèn)題，本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，合同完成 后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同 成本。第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當(dāng)汁人當(dāng)期損益的管理費(fèi) 用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接 計(jì)人當(dāng)期損益。5 .第五章“合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)”部分，包括合同收入與 合同費(fèi)用的確認(rèn)原則、資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 條件、合同完工進(jìn)度的確定方法、完工百分比法的應(yīng)用和合同預(yù)計(jì)損 失的會(huì)計(jì)處理。(1)合同收人與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則：本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定， 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百 分比法確認(rèn)合同收

9、入和合同費(fèi)用。第二十五條規(guī)定，建造合同的結(jié)果 不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：合同成本能夠收回的， 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生 的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確 認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。即采用成本回收法，能收到多少款 項(xiàng)就確認(rèn)多少收入，否則，不確認(rèn)收入。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：本準(zhǔn)則 第十九條規(guī)定，固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下 列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很 可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì) 量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生

10、的成本能夠可靠確定。第 二十條規(guī)定，成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列 條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同 成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。另外，新準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì) 的不確定國(guó)家不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建 造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用（3）合同完工進(jìn)度的確定方法：本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)確 定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合 同預(yù)計(jì)總成本的比例。已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量 的比例。實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。第一個(gè)被稱為投入法，后兩個(gè)被稱 為產(chǎn)出法。本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定并指出，累計(jì)

11、實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括 下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相 關(guān)的合同成本。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款 項(xiàng)。（4）完工百分比法的應(yīng)用：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造 合同，本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣 除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同 時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn) 費(fèi)用后的金顧，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用對(duì)于以前年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，本準(zhǔn)則第二十四條規(guī) 定，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的 金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合

12、同成本扣 除以前會(huì)計(jì)期間已累計(jì)確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。（5）合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理：本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，合同預(yù) 計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。即借 記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。6.第六章“披露”部分，本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露于建造合同有關(guān)的下列信息：各項(xiàng)合同總金額，以及確定 合同完工進(jìn)度的方法。各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利 （或虧損）。各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的 原因和金額。、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化有:（一）核算內(nèi)容差異原準(zhǔn)則第二條規(guī)定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)

13、在完 成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。但在于建造合同中建功成的金額一般 比較大，且需要較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成工程；建造合同的開(kāi)工日期與完工 日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，新準(zhǔn)則取消了這一條規(guī)定。（二）合同分立的差異新準(zhǔn)則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建 造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：該追加資產(chǎn)在設(shè) 計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的 （一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異。 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。原準(zhǔn)則沒(méi)有這 方面的規(guī)定。（三）合同收入計(jì)量差異原準(zhǔn)則第八條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。 這里所說(shuō)的“工程價(jià)款”是指建造合同的總金額或總造價(jià)。新準(zhǔn)

14、則取 消了這條規(guī)定，這是因?yàn)樵瓬?zhǔn)則沒(méi)有考慮與公允價(jià)值差異大的問(wèn)題。（四）合同成本的差異1 .原準(zhǔn)則第十三條和十四條，對(duì)于合同成本中的直接費(fèi)用和間接 費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容做出了詳細(xì)規(guī)定。新準(zhǔn)則第+條和十四條，只是對(duì)于 合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用做出了原則性規(guī)定，更加簡(jiǎn)潔、易 懂。2 .原準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需 資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，也就是說(shuō)利息不能計(jì)人合同成本。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的管理 費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。本規(guī)定意味著對(duì)于可以資本化的借款利 息可以計(jì)人合同成本，這就和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用規(guī)定的 經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)

15、才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的 存貨規(guī)定的借款費(fèi)用可以資本化相呼應(yīng)，從而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。（五）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)差異新準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確 定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同 有關(guān)的收入和費(fèi)用，即采用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。原準(zhǔn)則沒(méi) 有這方面規(guī)定。（六）披露差異原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：（1）在 建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收 入和合同費(fèi)用的金額，（4）確定合同完工進(jìn)度的方法；（5）合同總 金額；（6）當(dāng)期已預(yù)計(jì)損

16、失的原因和金額；（7）應(yīng)收賬款中尚未收 到的工程進(jìn)度款。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信 息：（1）各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。（2） 各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)己確認(rèn)毛利（或虧損）。（3）各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。（4）當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。即新準(zhǔn) 則取消了“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額”和“應(yīng)收賬款中 尚未收到的工程進(jìn)度款”兩項(xiàng)信息的披露。三、新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較從總體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同，核算的程 序、方法部沒(méi)有大的變動(dòng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了一些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 對(duì)關(guān)鍵詞概念的描述，而且語(yǔ)言更加減單、易懂。經(jīng)過(guò)

17、對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則的 對(duì)比分析，還存在以下幾處差異：1.兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)合同成本的內(nèi)容及處理均有明確規(guī)定，內(nèi)容大體 相同，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)地列舉了合同成本的具體核算內(nèi)容，更 具可操作性。2 .國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一建造合同第12條規(guī)定，合同 收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量；而我國(guó)沒(méi)有這方面的 規(guī)定。3 .國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第11號(hào)一建造合同）第18條規(guī)定：“如果承包商采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一借款費(fèi)用中選用的處理方法，則一般可以直接歸屬于合同業(yè)務(wù)并能分配于特定合同的費(fèi)用還包 括借款費(fèi)用”，也就是說(shuō)部分借款利息可以列入合同成本；但我國(guó)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有做出明確規(guī)定。4 .國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一建造

18、合同第21條規(guī)定合同成本 包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開(kāi)始直至合同完成為止期間 的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果 它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量，同時(shí)很有可能獲得這個(gè)合 同，則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)為獲得合同 所發(fā)生的費(fèi)用己在它們發(fā)生的期間確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，如果合同在以后的期 間獲得，他們就不應(yīng)該包括在合同成本中。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因 訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。5 .國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一建造合同第28條規(guī)定：“如 果對(duì)已經(jīng)包括在合同收入中并以在收益表中確認(rèn)的金額的可收回性有 懷疑時(shí)，則不可收回的金額或補(bǔ)償?shù)目赡苄砸巡粡?fù)存在的金額，應(yīng)確 認(rèn)為費(fèi)用，