萬福生科審計(jì)失敗分析——王曉鵬——會(huì)計(jì)六班——201322471024綜述

1、萬福生科審計(jì)失敗分析 基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角審計(jì)案例課程論文學(xué)生姓名：王曉鵬學(xué)號(hào)：201322471024班級(jí)：會(huì)計(jì)六班14一、萬福生科公司背景3二、萬福生科造假手段3（一）虛增收入4（二）虛增利潤(rùn)5（三）虛增資產(chǎn)6（四）隱瞞重要事項(xiàng)6三、審計(jì)失敗原因7四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角分析81.萬福生科行業(yè)研究分析82.萬福生科財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析93.萬福生科舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)11五、參考文獻(xiàn)13萬福生科審計(jì)失敗分析 基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角摘要：中國(guó)證券市場(chǎng)雖然年輕，但是財(cái)務(wù)舞弊案例層出不窮，2012年爆出的萬福生科造假案以創(chuàng)業(yè)板造假第一股的“頭銜”會(huì)引起人們的廣泛關(guān)注。本文從萬福生科造假手段分析開始，得出中

2、磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因在于其在審計(jì)中未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，即沒能嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪\(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，于是筆者試圖以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)角度大致說明 下該審計(jì)失敗案例。關(guān)鍵字：萬福生科 審計(jì)失敗 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、萬福生科公司背景萬福生科 (湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司成立于 2003 年 5 月，注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地均位于湖南市常德市桃源縣，法定代表人龔永福，原注冊(cè)資本 5000 萬元，主要經(jīng)營(yíng)稻米深加工、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品有麥芽糖漿、麥芽糊精、淀粉、淀粉糖等。2009 年10月萬福生科變更為股份有限公司，并經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)于2011年在深交所上市，首次公開發(fā)行1,700 萬股，發(fā)行價(jià)為人民幣25

3、 元，募集資金凈額為3.95 億元，其募集資金用于生產(chǎn)線改造和擴(kuò)產(chǎn)建設(shè)。但上市僅一年，湖南省證監(jiān)會(huì)在例行檢查中發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有造假行為，萬福生科 2012年的年報(bào)存在虛報(bào)收入，其提供上市前三年及 2011 年上半年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，虛增收入 7.4 億元左右。虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1.8 億元左右；虛增凈利潤(rùn) 1.6 億元左右，隨后證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)萬福生科的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以“沒收業(yè)務(wù)收入 138 萬元，并處以 2 倍的罰款，撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。對(duì)簽字會(huì)計(jì)師王越、黃國(guó)華給予警告，并分別處 10 萬元、13 萬元罰款，均采取終身證券市場(chǎng)禁入措施。二、萬福生科造假手段分析萬福生科公司造假手段可以

4、從反面了解該公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中在哪些領(lǐng)域上，為理解審計(jì)失敗的原因做出佐證。從事后報(bào)道上該公司造假主要運(yùn)用了三種手段，一是虛增收入與利潤(rùn)，二是虛增資產(chǎn)，三是隱瞞重要事項(xiàng)。（一）虛增收入該公司通過虛擬客戶私造合同，私造出庫(kù)單，私造銀行憑證等手段制造虛假會(huì)計(jì)信息，惡意調(diào)高收入，通過少記費(fèi)用虛增利潤(rùn)。偽造絕大多數(shù)產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，相比正常售價(jià)的四五倍以上，由此所偽造出的銷售收入是真實(shí)銷售收入的一百倍以上，甚至有些產(chǎn)品并沒有實(shí)際銷售額，憑空捏造銷售行為的存在。萬福生科的虛增收入的手段主要依靠?jī)煞N方式：1.偽造虛假合同。為了證實(shí)銷售額的真實(shí)性和合理性，萬福生科偽造了五份銷售合同。主要涉及到的下游客戶為東莞

5、樟木頭花苑糧油公司（2 份）和湖南傻牛食品廠（3 份）。2.偽造虛假上、下游客戶。對(duì)于與萬福生科公司類似的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的上下游客戶很難集中，尤其是下游銷售客戶大多數(shù)為較小的企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，容易混淆公眾視聽。萬福生科在 2012 年半年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提到的大客戶大多數(shù)為偽造的客戶信息，相關(guān)的銷售往來賬務(wù)均為虛構(gòu)。在萬福生科所提供的主要下游客戶中，基本一半以上的客戶存在虛假交易嫌疑，并且銷售額均為捏造。具體的對(duì)比數(shù)據(jù)詳見表 4-3所示。在其披露的主要客戶中，湖南傻牛公司早在幾年之前已經(jīng)停產(chǎn)歇業(yè)；另外一家東莞常平的糧油企業(yè)經(jīng)過實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)僅僅是個(gè)體經(jīng)營(yíng)門頭，經(jīng)營(yíng)面積僅僅五十平米；天津的中意糖果并非

6、披露的 1341.95 萬元，實(shí)際交易額僅僅為 118.73 萬元人民幣；懷化的小丫丫食品在經(jīng)過調(diào)查曝光以后憑空消失；湖南的另外一家食品企業(yè)祁東佳美同樣由實(shí)際的223 萬元虛增至1415萬元。 4-2 虛增收入圖（二）虛增利潤(rùn)從萬福生科 2011 年年報(bào)附注可知，公司當(dāng)期因存貨、固定資產(chǎn)等未發(fā)現(xiàn)減值跡象，從而未計(jì)提減值準(zhǔn)備。而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇產(chǎn)品滯銷的情況下，萬福生科未計(jì)提庫(kù)存商品減值準(zhǔn)備顯然是不可取的。同時(shí)，參考同行業(yè)公司金健米業(yè)，其在 2012 年對(duì)其庫(kù)存商品計(jì)提了近 103 萬元折舊，所以公司沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的極有可能是降低費(fèi)用，虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)。萬福生科還通過低估期間費(fèi)用的手段達(dá)到虛增

7、利潤(rùn)的目的。首先，萬福生科 2011 年?duì)I業(yè)收入增加了 27.6%，但與之極度不匹配的是，裝卸運(yùn)輸費(fèi)用卻下降了 49.3%。這種矛盾的現(xiàn)象從一個(gè) 側(cè)面反映出萬福生科通過低估部分期間費(fèi)用達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。 第二，萬福生科的科研費(fèi)用降低，與其加大研發(fā)投入的公司戰(zhàn)略不相符合，也有降低費(fèi)用虛增利潤(rùn)之嫌。下面我們可以通過表格了解一下該公司存貨的相關(guān)情況：（三）虛增資產(chǎn)不少造假公司在虛增利潤(rùn)的同時(shí)，選擇虛增應(yīng)收賬款來平衡報(bào)表，但是虛增的應(yīng)收賬款始終需要對(duì)方公司進(jìn)行償付。為此，萬福生科公司除虛增一定的應(yīng)收賬款以外，更主要的是選擇了在建工程來消化虛增的利潤(rùn)。 在將2011年年報(bào)附注與未更正的2012年半年報(bào)

8、附注進(jìn)行對(duì)比后，不難發(fā)現(xiàn)萬福生科采用的主要手段是提高大部分在建工程的預(yù)算，將報(bào)表上虛增的利潤(rùn)以在建工程的形式注入企業(yè)資產(chǎn)。如圖：具體來說，萬福生科主要采用了兩類造假措施：一是擴(kuò)建即將完工的工程，二是大幅提高預(yù)算數(shù)。這樣一來，萬福生科一方面可以“名正言順”地增加在建工程的賬面價(jià)值，另一方面也為以后報(bào)告年度再次虛增在建工程作好準(zhǔn)備。比如，在2011年年末已完工90%的淀粉糖擴(kuò)改工程，在修改預(yù)算數(shù)并追加2600萬元投資后，變成了完工僅30%的工程；精油生產(chǎn)線工程雖然未增加投資，但在修改預(yù)算數(shù)字后，完工程度由50%降至6%；而污水處理工程雖然完工程度仍然50%，但實(shí)際上在2012年上半年已增加了400

9、0萬元的投資。此外，對(duì)于已經(jīng)完工并應(yīng)立即轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的在建工程，萬福生科也是盡量拖延。比如，鍋爐改造工程、四期擴(kuò)改下水道工程和新廠區(qū)圍墻等在上半年未繼續(xù)投資的情況下，憑借修改預(yù)算就將已完工的工程一直掛在在建工程的明細(xì)賬中。上市公司發(fā)現(xiàn)原先設(shè)計(jì)的在建工程難以滿足未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，從而對(duì)已施工的在建工程進(jìn)行追加投資，這在實(shí)際當(dāng)中確有所聞。（四）隱瞞重要事項(xiàng)萬福生科的經(jīng)營(yíng)過程中有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)政策變動(dòng)的情形并未做出公布，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其經(jīng)濟(jì)型稻米深加工項(xiàng)目由于技術(shù)缺陷需要改進(jìn)而停滯不前，因此整個(gè)生產(chǎn)線處于停產(chǎn)狀態(tài)，各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)受到影響，均出現(xiàn)了不同程度上的停產(chǎn)損失，普通大米生產(chǎn)線在 2012

10、 年上半年累計(jì)停產(chǎn)123 天，精制大米生產(chǎn)線整個(gè)上半年累計(jì)停產(chǎn) 81 天，淀粉糖生產(chǎn)線在3月17至5月23日期間實(shí)際停產(chǎn)68天，三類產(chǎn)品上半年平均停產(chǎn)天數(shù)累計(jì)超100天。在2012年第二季度末，該稻米深加工生產(chǎn)線的技改工作基本結(jié)束，進(jìn)入生產(chǎn)前的調(diào)試工作，但是停產(chǎn)造成的損失對(duì)萬福生科來說是巨大的。但是萬福生科并沒有向有關(guān)投資人和社會(huì)公眾做出通知，在其披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息中同樣沒有體現(xiàn)。另外，萬福生科借鑒勝景山河財(cái)務(wù)造假被曝光的教訓(xùn)，利用虛假的媒體和廣告宣傳，偽造銷售行為掩蓋虛增的銷售額，對(duì)外塑造銷售業(yè)績(jī)良好的形象。三、審計(jì)失敗原因從萬福生科造假手段來看，審計(jì)失敗的原因主要在于中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)

11、過程中未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在招股書中，萬福生科對(duì)全國(guó)稻米加工企業(yè)由于原料供應(yīng)危機(jī)導(dǎo)致大面積停產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)只字未提，打著本地原料供應(yīng)充分的幌子粉墨登場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板，并隱瞞不報(bào)2012年上半年的停產(chǎn)，對(duì)此，中磊事務(wù)所并未對(duì)此格局的重大變化給予應(yīng)有的關(guān)注，識(shí)破其原材料供應(yīng)謊言，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。中磊事務(wù)所未執(zhí)行有效的實(shí)質(zhì)性程序來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)萬福生科進(jìn)行有效的細(xì)節(jié)測(cè)試，么萬福生科虛構(gòu)銷售對(duì)象自然能浮出水面。若進(jìn)行有效函證往來款項(xiàng)，則虛增的往來賬項(xiàng)就會(huì)無立足之地。而且，萬福生科的財(cái)務(wù)造假手段確實(shí)比較高明，如果我們用通常傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)思路是很難發(fā)現(xiàn)其舞弊，主要原因有以

12、下幾方面：第一萬福生科首先給審計(jì)人員呈現(xiàn)出高科技含量、高增長(zhǎng)的新興產(chǎn)業(yè)良好形象，其稻米精深加工及副產(chǎn)物高效綜合利用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式讓大家相信公司是資源循環(huán)利用、廢水、廢渣無害化處理綠色環(huán)保企業(yè)，并且獲得國(guó)家誠(chéng)信守法企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家 863課題“大米酶法制取高純度功能性低聚異麥芽糖”等技術(shù)榮譽(yù)、中國(guó)馳名商標(biāo)、中國(guó)綠色環(huán)保產(chǎn)品等諸多榮譽(yù)，讓審計(jì)人員認(rèn)為公司是穩(wěn)定、誠(chéng)信、持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的企業(yè)，對(duì)企業(yè)的警惕性放松；第二、公司實(shí)際控制人龔永福先生參加過對(duì)越自衛(wèi)還擊戰(zhàn)，英勇負(fù)傷，被評(píng)為八級(jí)傷殘軍人，轉(zhuǎn)業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，經(jīng)過多年奮斗，帶領(lǐng)公司成為我國(guó)稻米精深加工行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，其本人獲得過“全國(guó)發(fā)展縣域

13、經(jīng)濟(jì)突出貢獻(xiàn)人物” “推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)領(lǐng)頭人”等榮譽(yù)稱號(hào)，實(shí)際控制人的經(jīng)歷和榮譽(yù)讓審計(jì)人員對(duì)管理層的誠(chéng)信、品德的評(píng)價(jià)可能出現(xiàn)問題；最后，萬福生科屬于一條龍的系統(tǒng)作假，其收入確認(rèn)虛構(gòu)的合同、出庫(kù)單、發(fā)票，回款也有虛假銀行的對(duì)賬單支持。為了有效說明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在該審計(jì)案例的重要性，下面筆者將運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式對(duì)萬福生科2008-2012 年的年報(bào)進(jìn)行大致分析。四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以此評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此對(duì)審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍再做出安排，從而使得有限的審計(jì)資源能夠恰當(dāng)運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)領(lǐng)域，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于

14、萬福生科，我們從其實(shí)際情況出發(fā)，研究萬福生科所處行業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)指標(biāo)，同時(shí)分析企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況是否和行業(yè)狀況一致，其次，利用搜集到的信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用分析性復(fù)核研究是否有異?，F(xiàn)象，并根據(jù)分析和了解的情況確定重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，最后，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。1.萬福生科行業(yè)研究分析 審計(jì)師在外勤審計(jì)前應(yīng)對(duì)萬福生科所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，了解行業(yè)狀況有助于審計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否和行業(yè)狀況保持一致。（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)報(bào)道顯示，據(jù)中國(guó)糧食行業(yè)協(xié)會(huì)截至 2011 年底的不完全統(tǒng)計(jì)，稻米加工企業(yè)為 9400

15、 多個(gè)，產(chǎn)能為 2.85 億噸，而實(shí)際加工量只有 8200 萬噸，僅占生產(chǎn)能力的28%。我國(guó)稻米加工產(chǎn)能過剩，多、小、亂的現(xiàn)象繼續(xù)存在，糧食加工企業(yè)產(chǎn)能過剩，加劇了“稻強(qiáng)米弱”現(xiàn)象。根據(jù)其萬福生科招股說明書，2008 年-2010 年，萬福生科普米生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率分別為 103%、111%、99%；精米產(chǎn)能利用率為 89%、89%、99%；淀粉糖的產(chǎn)能利用率分別為 62%、94%、105%。其產(chǎn)能利用狀況和行業(yè)的整體情況并不一致，因此審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注萬福生科的產(chǎn)能利用率高的原因，企業(yè)如何獲得其生產(chǎn)所需的大部分原材料等情況。（2）行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和企業(yè)指標(biāo)不一致 通過行業(yè)研究，萬福生

16、科主要產(chǎn)品的毛利率都大大領(lǐng)先行業(yè)內(nèi)其他公司。具體我們以萬福生科主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一同樣以大米為原料生產(chǎn)淀粉糖的企業(yè)江西恒天實(shí)業(yè)有限公司做比較分析:2008 年，該公司資產(chǎn)負(fù)債率 46%，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 41943萬元，凈利潤(rùn) 1283 萬元，產(chǎn)品銷售凈利率只有 3%，與江西恒天相比，萬福生科的盈利能力高得離譜，2008 年，萬福生科資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá) 78%，營(yíng)業(yè)收入只有 22824 萬元，但凈利潤(rùn)卻高達(dá) 2566 萬元，產(chǎn)品銷售凈利率達(dá)到 11%。因此審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中應(yīng)關(guān)注企業(yè)的毛利率、凈利率是否真實(shí)，是否有存在降低成本的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。2.萬福生科財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析 通過對(duì)萬福生科招股說明書的 2008

17、 年-2011 年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析和比較，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下重大異常：（1）首先萬福生科主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率近三年增長(zhǎng)率一直保持在較高水平，并且增長(zhǎng)穩(wěn)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示了企業(yè)較好的成長(zhǎng)性和盈利能力，但數(shù)據(jù)必須要經(jīng)過分析，審計(jì)人員應(yīng)考慮企業(yè)增長(zhǎng)的因素是哪些，增長(zhǎng)的理由是否合理。企業(yè)的招股說明書給出的理由是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)主要得益于產(chǎn)品銷售數(shù)量的大幅提升。公司產(chǎn)品銷售規(guī)模穩(wěn)步上升主要是國(guó)家政策的大力支持，人民生活的提高以及企業(yè)產(chǎn)能的提高，但上述理由都比較籠統(tǒng)，并沒有進(jìn)行數(shù)據(jù)的定量分析，比如的企業(yè)的產(chǎn)能提高對(duì)企業(yè)收入貢獻(xiàn)具體為多少，是否開發(fā)了新的客戶，新客戶對(duì)企業(yè)收入貢獻(xiàn)值有多大，因此通過收

18、入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)人員可以有針對(duì)性到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的收入形成的合理性。其次，萬福生科的2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22824萬元、2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32765萬元、2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 43359 萬元、2011 年 1-6 月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23222 萬元，其對(duì)應(yīng)的 2008 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬面余額為 772 萬元、2009 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款賬面余額為 578 萬元、2010 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬面余額為 809 萬元、2011年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬面余額為 1110 萬元，應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入之比分別為3.38%、1.76%、1

19、.87%和 4.78%，相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規(guī)模，應(yīng)收賬款的賬面余額偏小。因此銷售的結(jié)算方式使我們需關(guān)注的重點(diǎn)，如果萬福生科付款方式是現(xiàn)款現(xiàn)貨為主，正常情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量較為充足，那么企業(yè)的現(xiàn)金流的去向應(yīng)是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)外勤審計(jì)方面應(yīng)關(guān)注的方面。（2）萬福生科報(bào)中披露的信息表明，在建工程 2008 年的年末余額1716.01萬元，2009 年的年末余額 147.87 萬元，2010 年的年末余額為4742.59 萬元，2011 年 6月末余 8080.49 萬元，在建工程增長(zhǎng)較快，對(duì)此我們應(yīng)取得企業(yè)在建工程明細(xì)，施工合同、預(yù)算，調(diào)查了解包括開工時(shí)間、竣工時(shí)間、投資金額，完工比例、已完成

20、投資等情況，然后重點(diǎn)對(duì)新建的在建工程現(xiàn)場(chǎng)觀察，必要時(shí)向有關(guān)專家請(qǐng)教，是否和企業(yè)的書面資料保持一致。 （3）萬福生科的 2008 年的銀行借款為 19240 萬元、2009 年的銀行借款為20897萬元、2010 年的銀行借款 27500 萬元、2011 年 6 月的銀行借款 22700 萬元，盡管其資產(chǎn)負(fù)債率在 50%左右，但考慮到企業(yè)的投資規(guī)模和流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，企業(yè)的銀行借款偏高，其融資規(guī)模讓我們對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和償債能力擔(dān)憂，因此對(duì)企業(yè)的投資規(guī)模和融資用途、計(jì)劃是我們應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。另外，如果我們合理懷疑到萬福生科由于上市的要求可能虛報(bào) 2008 年-2010 年的三年收入，審計(jì)人員應(yīng)考慮讓

21、企業(yè)提供 2007 的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過縱向比較，我們也就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常變動(dòng)，從而把握審計(jì)的重點(diǎn)。3.萬福生科舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)從萬福生科造假的手段和過程來看，確實(shí)比較高明，屬于管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于系統(tǒng)性作假，正常的銷售收入，一般依靠合同、出庫(kù)單、對(duì)方單位驗(yàn)收單、發(fā)票、銷售回款等信息加以確認(rèn)。萬福生科屬于一條龍作假，合同，發(fā)票、出庫(kù)單、驗(yàn)收單都一應(yīng)俱全，并且通過銀行和現(xiàn)金形式形成回款，對(duì)企業(yè)的銷售收入控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都無法證明企業(yè)虛增收入，照以往的制度基礎(chǔ)審計(jì)必然很難發(fā)現(xiàn)。因此調(diào)查中應(yīng)跳出常規(guī)審計(jì)的思維，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別顯著的領(lǐng)域采用

22、非常規(guī)審計(jì)程序。目的是克服傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路帶來的缺陷。針對(duì)特殊的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別地實(shí)施程序組合策略。為應(yīng)對(duì)在萬福生科中出現(xiàn)的舞弊，可以從以下幾個(gè)方面著手： （1）通過前期對(duì)萬福生科的上市動(dòng)機(jī)、所處行業(yè)環(huán)境和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，我們有理由首先對(duì)企業(yè)的收入產(chǎn)生懷疑，對(duì)于虛增法人或個(gè)體工商戶客戶，可以通過工商局網(wǎng)站查詢實(shí)際存在與否、是否存續(xù)、股東情況以及是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此我們應(yīng)當(dāng)取得萬福生科客戶名單，按照銷售收入金額排序，對(duì)交易量大的企業(yè)挑出一些企業(yè)名稱去工商局網(wǎng)站查詢核實(shí)真?zhèn)危匾獣r(shí)通過電話詢問下游客戶來證明。對(duì)于虛增法人或重點(diǎn)客戶還可以通過詢問企業(yè)銷售高管、中層的銷售情況，通過和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

23、互相印證，來發(fā)現(xiàn)作假。例如傻牛食品廠是向萬福生科采購(gòu)麥芽糖漿的主要客戶之一。但實(shí)際上，傻牛食品廠已經(jīng)停產(chǎn)達(dá)數(shù)年之久。如果通過工商查詢、電話詢問等手段就可以查出萬福生科的虛增客戶的情況。 （2）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，萬福生科虛構(gòu)的收入是按正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程需要的單據(jù)如合同、發(fā)票、出入庫(kù)單、銀行回單確認(rèn)，資金流也是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)、個(gè)人的賬戶流回，如果審計(jì)師只是去檢查賬簿、憑證，則這種以查賬為基礎(chǔ)的審計(jì)方法必然一無所獲。實(shí)際上萬福生科的購(gòu)入、生產(chǎn)、銷售中實(shí)物流并未作假，如果審計(jì)人員到萬福生科生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)作符合性審計(jì)，觀察企業(yè)的出入庫(kù)情況、與相關(guān)的工作人員操作工、質(zhì)檢員、庫(kù)管員、統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏

24、洞、真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。例如我們根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)換算成產(chǎn)能、產(chǎn)品品種的結(jié)構(gòu)比例通過和現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)管理人員核對(duì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一些矛盾，另外，如果有必要，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者等外部環(huán)進(jìn)行調(diào)查。通過如此全面的調(diào)查取證，萬福生科作假行為就不難發(fā)現(xiàn)。 （3）對(duì)稅務(wù)報(bào)表的調(diào)查，對(duì)企業(yè)的銷售收入的審計(jì)我們還可以和企業(yè)稅金比較，二者之間的勾稽關(guān)系是否合理，民營(yíng)企業(yè)一般都存在或多或少的逃稅行為，尤其是下游客戶是經(jīng)銷商、個(gè)體企業(yè)等規(guī)模較小的私營(yíng)企業(yè)。在這種情況下，企業(yè)稅務(wù)報(bào)表的收入和實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表收入就會(huì)存在差異。萬福生科創(chuàng)業(yè)板上市時(shí)，為了達(dá)到上市規(guī)定的硬性要求，去當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門補(bǔ)稅，這說明了企業(yè)有虛構(gòu)收入的疑點(diǎn)。對(duì)稅項(xiàng)的審核，我們不僅要取得企業(yè)提供的納稅申報(bào)表，還要去登陸企業(yè)的納稅申報(bào)系統(tǒng)，將網(wǎng)上申報(bào)數(shù)據(jù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)相核對(duì)。 （4）銀行對(duì)賬單的核對(duì)。首先，取得企業(yè)主要結(jié)算量3個(gè)月的銀行對(duì)賬單，并與企業(yè)銀行賬戶網(wǎng)上銀行核對(duì)，確定企業(yè)提供的銀行對(duì)賬單是否真實(shí)，銀行函證只能證實(shí)企業(yè)的銀行存款余額，不能核對(duì)銀行存款的發(fā)生額。然后將銀行對(duì)賬單與賬上核對(duì)，并抽查銀行回單。其次，在核對(duì)時(shí)要注意銀行回單的客戶、供應(yīng)商是否和企業(yè)的客戶名單、供應(yīng)商名單上的名稱是否一致。另外，應(yīng)取得企業(yè)的員工名單，因?yàn)槠髽I(yè)可能利用員工開立賬戶冒