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1、 企業(yè)研發(fā)支出賬務(wù)處理辦法(初稿)一、費用類別: 企業(yè)在研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的支出分為研究階段和開發(fā)階段。 對研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的費用區(qū)別對待:對于研究階段產(chǎn)生的費用進行“費用化”;對于開發(fā)階段發(fā)生的費用,在符合相關(guān)條件的情況下,允許“資本化”。 1、 研發(fā)支出分類:研發(fā)支出費用化支出(研究階段) 研發(fā)支出資本化支出(開發(fā)階段) 2、 研發(fā)支出核算范圍:本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 3、 研發(fā)支出科目應(yīng)當按照研究開發(fā)項目,分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。 二、賬務(wù)處理原則:(一)資本化支出賬務(wù)處理1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研
2、發(fā)支出,滿足資本化條件的,且能夠直接確認研發(fā)項目的在當期直接計入該項目費用,如公司本期研發(fā)項目為A,則歸屬于A的相關(guān)資本化費用都列入該科目:借 : 研發(fā)支出資本化支出-項目A。2、企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目,應(yīng)按確定的金額,借記本科目(資本化支出),貸 記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當比照上述1規(guī)定進行處理。3、研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。 (二)費用化支出賬務(wù)處理1、不滿足資本化條件的, 屬于費用化的,列入“研發(fā)費用-費用化支出”科目;2、屬于費用化的支出處理:
3、期末應(yīng)將“研發(fā)費用-費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目,借記“管理費用-研發(fā)費”科目,貸記本科目(費用化支出)。 (三)研發(fā)費用期末借方余額,反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。 三、會計處理辦法:(一)研發(fā)支出費用發(fā)生時1、資本化研發(fā)費:符合資本化條件,且研發(fā)費用能夠明確到相應(yīng)的研發(fā)項目A借:研發(fā)支出-資本化支出-A項目-*費用 貸:銀行存款/現(xiàn)金支出2、費用化研發(fā)費:不符合資本化條件 借:研發(fā)支出-費用化支出-*費用 貸:銀行存款/現(xiàn)金支出四、購置設(shè)備、委托開發(fā)合作、軟件購買1、購置研發(fā)設(shè)備 借:固定資產(chǎn)-*設(shè)備 貸:銀行存款2
4、、委托開發(fā)合作 借:研發(fā)支出-資本化支出-A項目-設(shè)計費等 貸:銀行存款3、軟件購買 借:研發(fā)支出-資本化支出-A項目-軟件費 貸:銀行存款五、費用結(jié)轉(zhuǎn):1、資本化研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn):項目完成,驗收后,財務(wù)將該費用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn);若項目失敗,則將費用轉(zhuǎn)入損益。資本化支出在無形資產(chǎn)研發(fā)成功達到預定使用 狀態(tài)時,全額轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn) 借:無形資產(chǎn)-*項目 貸:研發(fā)支出-資本化支出-*項目資本化支出在無形資產(chǎn)研發(fā)不成功,不能達到預定使用狀態(tài)時,轉(zhuǎn)入當期損益 借:管理費用-研發(fā)支出 貸:研發(fā)支出-資本化支出-*項目 2、費用化研發(fā)費支出:于期末直接轉(zhuǎn)入當期損益 借:管理費用-研發(fā)支出 貸:研發(fā)支出-費用化支出-*費用3、與研發(fā)相關(guān)的固定資產(chǎn)等設(shè)備支出,根據(jù)項目使用情況,計提折舊攤銷(1)設(shè)備購入,指定用途 借:固定資產(chǎn)-*設(shè)備-(技術(shù)開發(fā)部) 應(yīng)交稅金-增值稅進項 貸:銀行存款(2)折舊計提(無法確認項目的) 借:研發(fā)支出-費用化支出-儀器、設(shè)備的折舊費及租賃費 貸:累計提舊(3)折舊計提(有指定項目使用的) 借:研發(fā)支出-資本化支出-A項目-儀器、設(shè)備的折舊費及租賃費 貸:累計折舊4、委托合作開發(fā)項目費用攤銷(1)委托合作開發(fā)費用攤銷(無法確認項目的) 借:研發(fā)支出-費用化支出-設(shè)計費 貸:長期待攤
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