公司財務報表詳解

1、1 1 / / 278278公司治理層必讀的財務報表詳解（20102010 整理版）一、財務報表概論學習目標學習完本章后，應該能夠做到：理解會計專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程運用會計概念和會計原則來分析商業(yè)活動運用會計等式來描述一個組織的財務狀況評價一個公司的運營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量解釋財務報表之間的關系類似“不管何人，不管何地，不管何時”如此的廣告詞與會計有什么關系？關系太緊密了，因為廣告會增加銷售，而銷售會給The Gap帶來現(xiàn)金。同樣，做廣告要花鈔票，因此公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預算。公司的所有活動一一像廣告、購進商品、銷售產(chǎn)品等一一關于The Gap公司外部的人來講差

2、不多上值得關注的，因為這方面的信息能夠關心他們 做出有關該公司的決策。會計能夠提供專門多信息來關心人們治理和評價一個企業(yè)。通過本教材，你將學會如何向華爾街的投資者和MainMain StreetStreet 的銀行家一樣使用會2 2 / / 278278計信息。實際上，The Gap “任何人，任何地點，任何時刻”的廣告詞關于會計也是適用的：假如一個人明白得如何去使用這些信息，就能夠作出更 加明智的商業(yè)決策。會計能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是特不 有益的。下面就讓我們從對一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學習我們的 會計課程吧。治理決策在企業(yè)的運營決策中，GapGap 的經(jīng)理們必須決定他們

3、要賣什幺商品以及如 何樣在市場上銷售。 顯然， 為了獲得利潤， 公司希望他們的銷售收入能夠 超過開支的費用。會計就能夠關心他們來衡量收入、費用和利潤（或損失）。第 1414 頁（原書頁碼）的收益表講明，19991999 年 GapGap 公司的經(jīng)銷收收入超 過了 9 90 0億美元（第一行）。第三行的銷售成本是一項費用，超過 5353 億美元。其它費用廣告、折舊、其它運營費用，以及利息（分不位于第4-74-7 行）總共是 2424 億美元。如此減掉截至 19991999 年 1 1 月 3030 日的所有費用之后， 就得到位于最下一行（第 1010 行）的公司的凈利潤是 8.258.25 億美

4、元。GapGap 公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來講，庫 房是否要自動化并采納機器人設備？假如需要，他們希望能夠買到合適的 設備，即能夠迅速地搬移物資又能夠成本最低。會計就能夠衡量如此的設 備的成本。最后，GapGap 的經(jīng)理們也要決定如何樣為他們的業(yè)務運營籌措資金。哪種籌資方式更好呢是從股東那兒籌資依舊從外部借款？那個問題沒有標 準答案，有時候借款會比較好，但有些情況下發(fā)行股票會更好一些。會計 就能夠衡量這種獲得投資的成本。3 3 / / 278278投資決策假設你現(xiàn)在有 5 5 萬美元能夠用于投資。 你能夠把這些鈔票存在銀行里賺 取利息。這種投資方式專門安全，因為美國銀

5、行的存款差不多上上了保險 的，然而放在銀行中增長可不能專門快。據(jù)講GapGap 要在附近開設分店，因此土地會升值，你也能夠在市郊投資于地產(chǎn)。假如真是如此的話，你的投 資就會兩三倍的升值，但同時如此的投資風險專門大，因為GapGap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，不人可能也明白GapGap 的打算，如此你可能就要出高價才能獲得這塊土地。第三種投資方案是購買 GapGap 公司的股票，這種方案的風險比存銀行要 大，然而比購入土地以期以高價賣出的風險小。那么在決定購買 Gap 的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望 Gap 能夠有一個長期獲利的 記錄一一每年都能夠賺鈔票（凈利潤或凈收入）。

6、Gap 公司可能需要一個穩(wěn) 定的現(xiàn)金流入和可控的負債水平。那么你如何樣推斷公司是否滿足這些條 件？公司的財務報表就能夠提供你需要的這些信息。檢查點 1-11-1 會計決策的基礎會計是一個信息系統(tǒng)， 能夠衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程， 將這些信息匯入報表中，并將結果傳遞給決策制定者。正因為如此，會計才被稱為商業(yè) 的語言”。關于這門語言理解的越深， 關于財務狀況的治理就會越好， 做出 的決策也就會越好。不管個人打算的編制、安排教育費用，依舊貸款、買 車，或者計算所得稅，都要使用那個被稱為會計的信息系統(tǒng)。4 4 / / 278278會計：商業(yè)語言會計：信息系統(tǒng) 圖表 1-11-1 會計系統(tǒng)中的信息流淌決策

7、者1-商業(yè)交1-企業(yè)制進行決1 *易的進*扌報表會計信息系統(tǒng)的一個關鍵成果確實是財務報表系統(tǒng)：確實是將一個企業(yè)的財務信息報告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營如何，財務狀況又是如何樣。在這一章，我們將關注GapGap的財務報表。當你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家聞名公司用來向公眾披露自身情況的財務報表。本書的要緊目標確實是讓你了解財務報表，同時給你在使用財務報表進行決策時所需要的專業(yè)技能請不要把簿記誤認為是會計。 簿記是會計用來處理會計數(shù)據(jù)的程序性環(huán) 節(jié)，就像算術是數(shù)學的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表 1-11-1 展示了會計在企業(yè)中的 作用。那個5 5 / / 2

8、78278過程的起點和終點差不多上進行決策的人。檢查點 1-21-2 決策者使用會計信息決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都 進行會計記錄以關心決策。本章開頭的故事介紹了GapGap 公司經(jīng)理設計廣告詞擴張公司業(yè)務時的關鍵決策。 結果可能如公司的收益表 （第 1414 頁）所示， 我們先前已看了。在進行這一章的過程中，我們將認真檢查分析這張表和 其它財務報表。首先，讓我們來看看一些使用會計報表的決策者。個人： 人們使用會計信息來治理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓 依舊買房子。企業(yè)： 企業(yè)經(jīng)理使用會計信息來確定目標，評價進展，必要時采取正確的 行動?；跁嬓畔⒌?/p>

9、決策可能包括在哪里設置GapGap 的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。投資者和債權人： 投資者和債權人向企業(yè)提供所需的啟動資金。 GapGap 開第 一家店的時候，公司沒有業(yè)績紀錄。為了決定是否關心開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家 企業(yè)的財務報表。例如，在決定向 GapGap 投資之前，你能夠考察公司的財務 報表。在向 GapGap 貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。政府治理機構：大多數(shù)組織都面對政府管制。例如，證券交易委員會（SECSEC），一6 6 / / 278278個聯(lián)邦政府機構，會要求企業(yè)向投資公眾報告一些財務信息。Gap

10、Gap 和其它公司都出具年報。第 1414 頁公司的收益表就取自 GapGap 公司截止于 19991999 年 1 1 月 3030日的年報。稅收當局： 地點、州和聯(lián)邦政府向個人和企業(yè)征收稅款。 GapGap 公司為其資產(chǎn)繳納財產(chǎn)稅，為其利潤繳納所得稅。 GapGap 公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉交給政府。個人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會計信息 為依據(jù)。其它使用者： 雇員和工會要求的工資來自雇主報告的收入。報紙報道企業(yè) “利潤增長的景象” 。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平 息息相關。財務會計和治理會計會計信息的使用者多種多樣， 但他們可分為內部使用者和外部使用

11、者兩 大類。這種劃分使我們把會計歸為兩大領域財務會計和治理會計。財務會計 向治理者和企業(yè)外部人員， 像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權人，提供信息。政府機構，像SECSEC 和社會大眾也是企業(yè)會計信息的外部使用者。財務會計信息要符合一定的相關性和可靠性標準。本書要 緊涉及財務會計。治理會計 為內部決策者，向高層治理人員和部門主管，提供機密信息。 治理7 7 / / 278278會計信息依照治理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性 標準。會計和經(jīng)營中的道德考慮道德考慮的問題遍及會計和經(jīng)營的各個領域。 上世紀 9090 年代出現(xiàn)的“千 年蟲”問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模

12、的計算機故障 使經(jīng)營停頓，從而導致大筆損失。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計算機程序，幸免 “千年蟲”問題。會計師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權人提供有關企業(yè) 處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對這些公司做出正確的評價。會計師依照什幺標準來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAICPA）,其它會計職業(yè)團體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準。 AICPAAICPA 使美國最大的職業(yè)會 計師組織，類似于大夫的美國醫(yī)學會和律師的美國律師協(xié)會。會計師職業(yè)行為準則。 職業(yè)行為準則已被 AICPAAICPA 成員所采納，以對其執(zhí) 業(yè)過程中的職責提供規(guī)范。會計道德準則旨在產(chǎn)生“決策用的準確信息” 。 守則的前言講：“一名注冊會計師要承擔高于或超出法律和法規(guī)要求的自律 責任同時要有堅決不移的遵守行為準則的信念，甚至不惜犧牲自己的 利益。”會計師遵守道德準則的結果確實是人們可賴以決策的信息。 沒有可 靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯誤配置會降低我們的生活水平。檢查點 1-31-3波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準則。 例 如，波音公司（TheThe BoeingBoeing Company