公司財(cái)務(wù)報(bào)表詳解

1、1 1 / / 278278公司治理層必讀的財(cái)務(wù)報(bào)表詳解（20102010 整理版）一、財(cái)務(wù)報(bào)表概論學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：理解會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程運(yùn)用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則來分析商業(yè)活動(dòng)運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來描述一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)一個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量解釋財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系類似“不管何人，不管何地，不管何時(shí)”如此的廣告詞與會(huì)計(jì)有什么關(guān)系？關(guān)系太緊密了，因?yàn)閺V告會(huì)增加銷售，而銷售會(huì)給The Gap帶來現(xiàn)金。同樣，做廣告要花鈔票，因此公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。公司的所有活動(dòng)一一像廣告、購(gòu)進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等一一關(guān)于The Gap公司外部的人來講差

2、不多上值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息能夠關(guān)心他們 做出有關(guān)該公司的決策。會(huì)計(jì)能夠提供專門多信息來關(guān)心人們治理和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)。通過本教材，你將學(xué)會(huì)如何向華爾街的投資者和MainMain StreetStreet 的銀行家一樣使用會(huì)2 2 / / 278278計(jì)信息。實(shí)際上，The Gap “任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)刻”的廣告詞關(guān)于會(huì)計(jì)也是適用的：假如一個(gè)人明白得如何去使用這些信息，就能夠作出更 加明智的商業(yè)決策。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息，這種情況將是特不 有益的。下面就讓我們從對(duì)一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學(xué)習(xí)我們的 會(huì)計(jì)課程吧。治理決策在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策中，GapGap 的經(jīng)理們必須決定他們

3、要賣什幺商品以及如 何樣在市場(chǎng)上銷售。 顯然， 為了獲得利潤(rùn)， 公司希望他們的銷售收入能夠 超過開支的費(fèi)用。會(huì)計(jì)就能夠關(guān)心他們來衡量收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（或損失）。第 1414 頁（原書頁碼）的收益表講明，19991999 年 GapGap 公司的經(jīng)銷收收入超 過了 9 90 0億美元（第一行）。第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過 5353 億美元。其它費(fèi)用廣告、折舊、其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分不位于第4-74-7 行）總共是 2424 億美元。如此減掉截至 19991999 年 1 1 月 3030 日的所有費(fèi)用之后， 就得到位于最下一行（第 1010 行）的公司的凈利潤(rùn)是 8.258.25 億美

4、元。GapGap 公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來講，庫 房是否要自動(dòng)化并采納機(jī)器人設(shè)備？假如需要，他們希望能夠買到合適的 設(shè)備，即能夠迅速地搬移物資又能夠成本最低。會(huì)計(jì)就能夠衡量如此的設(shè) 備的成本。最后，GapGap 的經(jīng)理們也要決定如何樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資金。哪種籌資方式更好呢是從股東那兒籌資依舊從外部借款？那個(gè)問題沒有標(biāo) 準(zhǔn)答案，有時(shí)候借款會(huì)比較好，但有些情況下發(fā)行股票會(huì)更好一些。會(huì)計(jì) 就能夠衡量這種獲得投資的成本。3 3 / / 278278投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有 5 5 萬美元能夠用于投資。 你能夠把這些鈔票存在銀行里賺 取利息。這種投資方式專門安全，因?yàn)槊绹?guó)銀

5、行的存款差不多上上了保險(xiǎn) 的，然而放在銀行中增長(zhǎng)可不能專門快。據(jù)講GapGap 要在附近開設(shè)分店，因此土地會(huì)升值，你也能夠在市郊投資于地產(chǎn)。假如真是如此的話，你的投 資就會(huì)兩三倍的升值，但同時(shí)如此的投資風(fēng)險(xiǎn)專門大，因?yàn)镚apGap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，不人可能也明白GapGap 的打算，如此你可能就要出高價(jià)才能獲得這塊土地。第三種投資方案是購(gòu)買 GapGap 公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要 大，然而比購(gòu)入土地以期以高價(jià)賣出的風(fēng)險(xiǎn)小。那么在決定購(gòu)買 Gap 的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望 Gap 能夠有一個(gè)長(zhǎng)期獲利的 記錄一一每年都能夠賺鈔票（凈利潤(rùn)或凈收入）。

6、Gap 公司可能需要一個(gè)穩(wěn) 定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你如何樣推斷公司是否滿足這些條 件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就能夠提供你需要的這些信息。檢查點(diǎn) 1-11-1 會(huì)計(jì)決策的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)， 能夠衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程， 將這些信息匯入報(bào)表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)才被稱為商業(yè) 的語言”。關(guān)于這門語言理解的越深， 關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的治理就會(huì)越好， 做出 的決策也就會(huì)越好。不管個(gè)人打算的編制、安排教育費(fèi)用，依舊貸款、買 車，或者計(jì)算所得稅，都要使用那個(gè)被稱為會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。4 4 / / 278278會(huì)計(jì)：商業(yè)語言會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng) 圖表 1-11-1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流淌決策

7、者1-商業(yè)交1-企業(yè)制進(jìn)行決1 *易的進(jìn)*扌報(bào)表會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果確實(shí)是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：確實(shí)是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤(rùn)和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)如何，財(cái)務(wù)狀況又是如何樣。在這一章，我們將關(guān)注GapGap的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟悉這套這家聞名公司用來向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。本書的要緊目標(biāo)確實(shí)是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)所需要的專業(yè)技能請(qǐng)不要把簿記誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)。 簿記是會(huì)計(jì)用來處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán) 節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表 1-11-1 展示了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的 作用。那個(gè)5 5 / / 2

8、78278過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)差不多上進(jìn)行決策的人。檢查點(diǎn) 1-21-2 決策者使用會(huì)計(jì)信息決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都 進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以關(guān)心決策。本章開頭的故事介紹了GapGap 公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策。 結(jié)果可能如公司的收益表 （第 1414 頁）所示， 我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過程中，我們將認(rèn)真檢查分析這張表和 其它財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，讓我們來看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策者。個(gè)人： 人們使用會(huì)計(jì)信息來治理銀行戶頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓 依舊買房子。企業(yè)： 企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來確定目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)展，必要時(shí)采取正確的 行動(dòng)?；跁?huì)計(jì)信息的

9、決策可能包括在哪里設(shè)置GapGap 的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。投資者和債權(quán)人： 投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。 GapGap 開第 一家店的時(shí)候，公司沒有業(yè)績(jī)紀(jì)錄。為了決定是否關(guān)心開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評(píng)估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，在決定向 GapGap 投資之前，你能夠考察公司的財(cái)務(wù) 報(bào)表。在向 GapGap 貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。政府治理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織都面對(duì)政府管制。例如，證券交易委員會(huì)（SECSEC），一6 6 / / 278278個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會(huì)要求企業(yè)向投資公眾報(bào)告一些財(cái)務(wù)信息。Gap

10、Gap 和其它公司都出具年報(bào)。第 1414 頁公司的收益表就取自 GapGap 公司截止于 19991999 年 1 1 月 3030日的年報(bào)。稅收當(dāng)局： 地點(diǎn)、州和聯(lián)邦政府向個(gè)人和企業(yè)征收稅款。 GapGap 公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅，為其利潤(rùn)繳納所得稅。 GapGap 公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。個(gè)人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會(huì)計(jì)信息 為依據(jù)。其它使用者： 雇員和工會(huì)要求的工資來自雇主報(bào)告的收入。報(bào)紙報(bào)道企業(yè) “利潤(rùn)增長(zhǎng)的景象” 。這些來自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平 息息相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的使用者多種多樣， 但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用

11、者兩 大類。這種劃分使我們把會(huì)計(jì)歸為兩大領(lǐng)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 向治理者和企業(yè)外部人員， 像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。政府機(jī)構(gòu)，像SECSEC 和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書要 緊涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。治理會(huì)計(jì) 為內(nèi)部決策者，向高層治理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。 治理7 7 / / 278278會(huì)計(jì)信息依照治理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性 標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)中的道德考慮道德考慮的問題遍及會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。 上世紀(jì) 9090 年代出現(xiàn)的“千 年蟲”問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模

12、的計(jì)算機(jī)故障 使經(jīng)營(yíng)停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。經(jīng)營(yíng)上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程序，幸免 “千年蟲”問題。會(huì)計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè) 處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對(duì)這些公司做出正確的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師依照什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）,其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。 AICPAAICPA 使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì) 計(jì)師組織，類似于大夫的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。 職業(yè)行為準(zhǔn)則已被 AICPAAICPA 成員所采納，以對(duì)其執(zhí) 業(yè)過程中的職責(zé)提供規(guī)范。會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息” 。 守則的前言講：“一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律 責(zé)任同時(shí)要有堅(jiān)決不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的 利益。”會(huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果確實(shí)是人們可賴以決策的信息。 沒有可 靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯(cuò)誤配置會(huì)降低我們的生活水平。檢查點(diǎn) 1-31-3波音公司的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。 例 如，波音公司（TheThe BoeingBoeing Company