交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要方式

1、交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要方式會(huì)計(jì)是對(duì)交易行為的反映。通過(guò)安排交易發(fā)生或改變交易方式進(jìn)行盈余管理。 交易實(shí)質(zhì)和形式不同，會(huì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量產(chǎn)生影響，從而構(gòu)造新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 一、改變營(yíng)業(yè)收入（一）提前開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，確認(rèn)收入 例：甲公司2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有1563萬(wàn)元(其相應(yīng)的主營(yíng)利潤(rùn)為185萬(wàn)元)是在2009年12月31日之前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)于2010年1月10日辦理的，產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)在2009年，產(chǎn)品實(shí)際出庫(kù)卻在2000年。 v 識(shí)別提前確認(rèn)收入方式 Ø 比較出庫(kù)單與確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是否有差異，如果出庫(kù)在后，說(shuō)明提前確認(rèn)了收入。 Ø 正常經(jīng)營(yíng)的市

2、場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)型企業(yè)，12月份的收入是否出現(xiàn)井噴增長(zhǎng)，如果增速顯著，有操縱之嫌。（二）將商品高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)方 例：天津磁卡股份公司公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)同比增幅近90%。驗(yàn)鈔機(jī)給公司帶來(lái)了2.26億元的銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品毛利率達(dá)58%，占合并主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的54.5%。 而事實(shí)上驗(yàn)鈔機(jī)幾乎全都賣(mài)給了天津環(huán)球高新技術(shù)投資有限公司。環(huán)球高新曾是天津磁卡控股90%的子公司。v 識(shí)別高價(jià)出售商品的方法 Ø 比較主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均毛利率的高低。如果顯著高于行業(yè)平均毛利率，則有操縱之嫌。 Ø 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格是否公允。如果交易價(jià)格不公允，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。（三）銷(xiāo)售退回v 企業(yè)之間通

3、過(guò)相互串通，當(dāng)期銷(xiāo)售，下一期將貨物退回?？梢蕴撛霎?dāng)期收入，然后到下一期再?zèng)_減。 v 例如：2008年A企業(yè)出售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)收入10億元，增加利潤(rùn)。2009年B企業(yè)再將產(chǎn)品退回，A企業(yè)調(diào)整以前年度損益，對(duì)2009年的收入和利潤(rùn)不產(chǎn)生影響。v 銷(xiāo)售退回的識(shí)別方法 Ø 銷(xiāo)售退回是否跨年度。如果跨年度，且時(shí)間間隔較短，則有操縱之嫌。 Ø 銷(xiāo)售退回是否有正當(dāng)理由。 Ø 銷(xiāo)售雙方是否為關(guān)聯(lián)方。（四）托管經(jīng)營(yíng)上市公司一方面將不良資產(chǎn)委托給控股人股東或其他關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，定額收取回報(bào)，這樣上市公司不僅回避了不良資產(chǎn)的虧損，還因此獲取了一塊利潤(rùn)； 另一方面控股大股東優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以

4、低收益的形式由上市公司托管，將大部分利潤(rùn)注入上市公司。例：A上市公司是甲企業(yè)集團(tuán)控股的子公司，A將所屬的虧損子公司B交給集團(tuán)公司托管，并按年收取500萬(wàn)元的費(fèi)用。B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的虧損為1000萬(wàn)元。 A上市公司通過(guò)托管經(jīng)營(yíng)的方式，將虧損金額轉(zhuǎn)移給集團(tuán)公司，并獲取了額外的收益。v 識(shí)別托管經(jīng)營(yíng)的方法 Ø 比較被托管單位的經(jīng)營(yíng)效益與托管費(fèi)的差異，如果二者方向相反，則有操縱之嫌。 Ø 被托管企業(yè)與托管方的業(yè)務(wù)是否具有相關(guān)性，如果沒(méi)有相關(guān)性，則有操縱之嫌。（五）對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票對(duì)開(kāi)增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，達(dá)到既虛增收入和利潤(rùn)，又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。 例如，黎明股份下屬的黎明毛紡織廠通過(guò)

5、與11戶(hù)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增存貨2961萬(wàn)元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，既達(dá)到了虛增收入和利潤(rùn)的目的，又不增加稅負(fù)。v 對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票的識(shí)別方法 Ø 通過(guò)審核原始的增值稅發(fā)票，比較同一家客戶(hù)或供應(yīng)商的銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的金額是否相同。如果金額相同，或差異不大，則有操縱之嫌。 Ø 比較與同一客戶(hù)或供應(yīng)商的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款金額和時(shí)間是否相同。如果相同，則有操縱之嫌。二、營(yíng)業(yè)外收入（一）債務(wù)重組獲得營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

6、 企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組不僅可以取得“債務(wù)重組收益”，而且可以取得“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，從而使企業(yè)賬面業(yè)績(jī)出現(xiàn)很大變化，甚至可以造成扭虧為盈的假象。 例1：ST新天向控股股東申請(qǐng)債務(wù)重組免于摘牌 2007年12月29日，ST新天因原料收購(gòu)和償付公司銀行利息等原因向控股股東新天國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作（集團(tuán)）有限公司的借款余額為1.23億元。 同日，新天集團(tuán)決定豁免ST新天所欠其債務(wù)中的1.2億元。ST新天2007年年報(bào)顯示，公司報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)732萬(wàn)元。 如果沒(méi)有1.2億元債務(wù)重組利得，ST新天將因?yàn)檫B續(xù)三年虧損而暫停上市。 例2：ST夏新向政府申請(qǐng)債務(wù)重組免于摘牌 ST夏新因無(wú)力清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人向廈門(mén)

7、市中級(jí)人民法院申請(qǐng)對(duì)公司重整。 股東讓渡股權(quán)，債權(quán)人得到部分清償，處置部分資產(chǎn)。 實(shí)現(xiàn)盈利，免于摘牌。 項(xiàng)目 本期金額 上期金額 一、營(yíng)業(yè)總收入 3.07 16.78 二、營(yíng)業(yè)總成本 11.97 25.20 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列） -7.80 -8.41 加：營(yíng)業(yè)外收入 16.35 0.80 減：營(yíng)業(yè)外支出 1.79 0.12 四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列） 6.77 -7.73 v 識(shí)別債務(wù)重組的方法 Ø 分析利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）金額的大小。 Ø 扣除債務(wù)重組帶來(lái)的營(yíng)業(yè)外收入后，利潤(rùn)總額如果由正轉(zhuǎn)負(fù)，則有操縱之嫌。 （二）爭(zhēng)取政策補(bǔ)貼政府補(bǔ)貼

8、可以直接增加營(yíng)業(yè)外收入，提高利潤(rùn)。 v 例：ST長(zhǎng)控2006年12月18日，公司收到宜賓市財(cái)政局給予的一次性財(cái)政補(bǔ)貼1867萬(wàn)元。公司的2006年年報(bào)顯示，2006年公司完成業(yè)務(wù)收入1 369萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為858 萬(wàn)元。 v 扣除財(cái)政補(bǔ)貼后，凈利潤(rùn)為-1009萬(wàn)元?？梢钥闯?，公司能夠?qū)崿F(xiàn)扭虧為盈，主要得益于政府補(bǔ)貼。v 爭(zhēng)取政府補(bǔ)貼的識(shí)別方法 Ø 分析利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外收入（政府補(bǔ)助）的變動(dòng)情況，如果企業(yè)所從事的行業(yè)和生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有變化，爭(zhēng)取的政府補(bǔ)貼又增長(zhǎng)較快，則有粉飾之嫌。 Ø 扣除政府補(bǔ)貼后利潤(rùn)由正轉(zhuǎn)負(fù)的有操縱的可能性。（三）非貨幣性交易根據(jù)CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換

9、的規(guī)定：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)換入的非貨幣性資產(chǎn)符合條件的，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，該交換會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)。 v 企業(yè)可以通過(guò)以下方面進(jìn)行報(bào)表粉飾： 1.使交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)可以和關(guān)聯(lián)方對(duì)不同類(lèi)別的資產(chǎn)進(jìn)行交換，只要資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，關(guān)聯(lián)方就能“盈利”，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。 2.可以和關(guān)聯(lián)方多次進(jìn)行交換。通過(guò)多次交換企業(yè)不僅能取得原有資產(chǎn)的所有權(quán)，還可能使關(guān)聯(lián)雙方的資產(chǎn)和利潤(rùn)進(jìn)一步上升。 通過(guò)交換將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn) v 例：甲企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)（即

10、無(wú)形資產(chǎn)）換入另一企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)，專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為1億元，交易性金融資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)量為10億元。該交易不涉及任何差價(jià)。 v 甲企業(yè)在交易中實(shí)現(xiàn)了9億元的營(yíng)業(yè)外收入，增加了9億元的利潤(rùn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的識(shí)別方法 Ø 利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)交換利得）表明該交易所獲得的利潤(rùn)增值。 Ø 通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中非貨幣性資產(chǎn)交易信息，如果換入資產(chǎn)是否對(duì)企業(yè)的主業(yè)與發(fā)展沒(méi)有幫助，可判斷該交易為操縱利潤(rùn)。三、投資收益重大影響無(wú)重大影響控制因控制而引起的企業(yè)合并的，又要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下按賬面價(jià)值計(jì)量非同一控制下按公允價(jià)值計(jì)量。 通過(guò)處置虧損的長(zhǎng)期投資（即子公司股權(quán)），不僅可避免按權(quán)益法要求，在合并報(bào)表中核算其虧損額，同時(shí)又可利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，通過(guò)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)投資收益。合并成本購(gòu)買(mǎi)方對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)方支付對(duì)價(jià)的公允