2019年管理運(yùn)營(yíng)案例介紹-應(yīng)交稅金管理

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹一應(yīng)交稅金一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司（生產(chǎn)企業(yè)）應(yīng)交稅金期初余額為-1,736,805.41元，期末余額為-987,058.97元，按照稅金的種類(lèi)設(shè)置了若干個(gè)明細(xì)帳，具體數(shù)據(jù)如下：稅種期初余額數(shù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額增值稅-3,036,878.0118,893,019.8320,288,805.821,641,092.02營(yíng)業(yè)稅800,055.10800,055.10-城建稅17.501,322,528.891,322,511.39-企業(yè)所得稅500,000.00-500,000.00房產(chǎn)稅-1,024,921.631,178,954.68154,033.05合計(jì)-1

2、,736,805.4122,040,525.4522,790,271.89987,058.97本年度共發(fā)生以下事項(xiàng):1、6月與B公司簽訂的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)，將公司的專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)作價(jià)500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司使用；協(xié)議規(guī)定 B公司于當(dāng)年的6月30日前向A公司付款500萬(wàn)元。無(wú) 形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。A公司所作的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入5,000,000.005,000,000.002、本年公司銷(xiāo)項(xiàng)稅賬面累計(jì)發(fā)生額為稅申報(bào)表為286,805,348.11元。286,635,348.11元，審計(jì)人員向公司獲取的增值稅納3、本年公司進(jìn)項(xiàng)稅賬面累計(jì)發(fā)生額為266,483,0

3、95.60 元。4、本年A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1,502,972,456.20元，其他業(yè)務(wù)收入 一材料銷(xiāo)售收入為172,637,345.03 元。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整;（二）確定未交稅金的余額是否正確；（三）確定未交稅金的披露是否充分。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行"獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序1向客戶(hù)索取或編制應(yīng)交稅金余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引F9-0-2）2、復(fù)核加計(jì)正確并將合計(jì)數(shù)與總帳、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如未審合計(jì)金額與總帳、報(bào)表不符，應(yīng)查明原因并作更正，

4、并作相應(yīng)的處理。"審計(jì)調(diào)整數(shù)” 與"審定金額”在該項(xiàng)目審定后填入。（二）執(zhí)行“核對(duì)年初應(yīng)交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定數(shù)是否一致”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)人員取得上年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表，申 報(bào)表期末的應(yīng)交數(shù)和客戶(hù)的賬面數(shù)一致。（底稿見(jiàn)索引F9-0-2）提示：向客戶(hù)索取上年度的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等申報(bào)表，將申報(bào)表上稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的年末 應(yīng)交數(shù)與本年度應(yīng)交稅金帳面年初數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如有差額查明原因，并作相應(yīng)的處理。（三）執(zhí)行“取得被審計(jì)單位納稅鑒定、納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限”程序執(zhí)行

5、過(guò)程：經(jīng)過(guò)審計(jì)人員向公司財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)，公司本年度沒(méi)有減免稅事項(xiàng)。（底稿見(jiàn)索引F9-0-2）提示：向客戶(hù)索取公司各稅種的減免稅批文，與客戶(hù)披露的稅負(fù)減免事項(xiàng)是否一致。必要時(shí)向項(xiàng) 目負(fù)責(zé)人咨詢(xún)減免稅批文的有效性。所得稅的免稅批文必須由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、增值稅 的減免必須由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。增值稅（四）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)帳核對(duì)相符”程序1向客戶(hù)索取或編制應(yīng)交增值稅余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引F9-1-1）2、復(fù)核加計(jì)正確并將合計(jì)數(shù)與總帳、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如未審合計(jì)金額與總帳、報(bào)表不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢(xún)， 并作相

6、應(yīng)的處理?！皩徲?jì)調(diào)整數(shù)”與“審定金額”在該項(xiàng)目審定后填入。（五）根據(jù)客戶(hù)增值稅各明細(xì)帳戶(hù)的發(fā)生額，按月填寫(xiě)編制“應(yīng)交稅金一增值稅查核表”（底稿見(jiàn)索引F9-1-2）提示：通過(guò)編制“應(yīng)交稅金一增值稅查核表”，可以復(fù)核客戶(hù)本年應(yīng)交增值稅金額是否正確。（六）執(zhí)行“根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶(hù)的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、進(jìn)口貨物、購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì) 計(jì)處理，并與“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”進(jìn)項(xiàng)稅額欄相核對(duì)”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)人員根據(jù)成本倒軋表中的本年購(gòu)入存貨金額和相應(yīng)稅率來(lái)匡算進(jìn)項(xiàng)稅額。（底稿見(jiàn)索引F9-1-3）提示：可以根據(jù)存貨科目的借方發(fā)生額減去

7、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如：工資、福17%增值稅率來(lái)匡利、折舊、租金等）的余額或者成本倒軋表中的本年購(gòu)入存貨金額乘以 算本年度進(jìn)項(xiàng)稅額。（七）執(zhí)行“根據(jù)已經(jīng)審定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及其他稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售應(yīng)稅 行為的有關(guān)記錄，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并與“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”銷(xiāo)項(xiàng)稅額欄相核對(duì)“程序 執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)人員根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入按相應(yīng)稅率來(lái)復(fù)核銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的復(fù)核結(jié)果，完成編制增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)計(jì)算檢查表”中增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金”部分的底稿（底稿見(jiàn)索引F9-1-4）提示：一般可以根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入中應(yīng)稅部分及其他稅法規(guī)定視同

8、 銷(xiāo)售應(yīng)稅行為來(lái)復(fù)核客戶(hù)本年度銷(xiāo)項(xiàng)稅額，審計(jì)人員同時(shí)要特別關(guān)注客戶(hù)有無(wú)視同銷(xiāo)售行 為，比如企業(yè)受托代銷(xiāo)貨物，將貨物交付他人代銷(xiāo)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于 對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng) 目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及換入貨物等行為。（八）執(zhí)行“取得出口貨物退（免）稅申報(bào)表及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核其正確 性、合法性，并與應(yīng)交增值稅明細(xì)表出口退稅欄核對(duì)”程序 執(zhí)行過(guò)程：客戶(hù)當(dāng)年沒(méi)有出口收入。提示一:如何計(jì)算生產(chǎn)型企業(yè)的“免抵退”方法如下：出口征稅率生產(chǎn)加工庫(kù)存商品退稅率購(gòu)入應(yīng)稅貨物內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)+ （當(dāng)期

9、出口 FOB價(jià)x匯率一免稅購(gòu)進(jìn)貨價(jià)）x （征稅率一退稅率）一期初留抵 免抵退稅額=（出口 FOB價(jià)x匯率一免稅購(gòu)進(jìn)貨價(jià)）x退稅率 當(dāng)期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅稅額（<0）"尸提示二：如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司每月出口退稅都有認(rèn)定的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取證每月由稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章 的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退審批通知單”等文件，逐月核對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅額 與客戶(hù)賬面數(shù)是否一致。提示三：審計(jì)人員可以通過(guò)客戶(hù)當(dāng)年度出口FOB收入*（征稅率出口退稅率）不予抵扣稅額抵減額來(lái)計(jì)算客戶(hù)當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，并將其與客戶(hù)賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。提示四：審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合應(yīng)收補(bǔ)貼款的查驗(yàn)，通過(guò)對(duì)應(yīng)收出口退稅到位情況的

10、分析來(lái)判斷客戶(hù)整 體出口退稅計(jì)算是否合理。提示五：外貿(mào)型企業(yè)出口收入筆數(shù)一般很多，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)客戶(hù)外銷(xiāo)的內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查， 通過(guò)抽查從外銷(xiāo)收入到出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)外銷(xiāo)成本等進(jìn)行穿行測(cè)試，通過(guò)樣本 測(cè)試的結(jié)果來(lái)推斷客戶(hù)整體出口退稅計(jì)算是否合理。（九）執(zhí)行“將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表核對(duì)，檢查進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)的 入賬與申報(bào)期間是否一致，金額是否相符；如不一致，應(yīng)分析原因并記錄，注意增值稅納 稅申報(bào)表有無(wú)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定；”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)人員向公司獲取增值稅納稅申報(bào)表并與公司賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。（底稿見(jiàn)索引F9-1-5）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：審計(jì)人員將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表相

11、核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異 170,000.00元，企業(yè)增值稅納稅申報(bào)數(shù)字大于企業(yè)賬面數(shù)。經(jīng)追查后調(diào)整（F9-1-5）。提示一:如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)交增值稅明細(xì)表與企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表數(shù)字不符，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，如銷(xiāo) 項(xiàng)稅額賬面金額大于企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表金額，審計(jì)人員就要考慮是否存在虛增的銷(xiāo)售 收入，反之則要考慮有無(wú)未入賬的銷(xiāo)售收入。提示二：如公司實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和網(wǎng)上銀行繳稅，一定要將每筆已交稅金與銀行存款-納稅戶(hù)對(duì)帳單 勾對(duì)，年末應(yīng)交稅金應(yīng)與次年1月納稅戶(hù)對(duì)帳單進(jìn)行勾對(duì)，并盡可能對(duì)銀行存款-納稅戶(hù)的發(fā)生額及期末余額函證確認(rèn)。如有必要，應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)核對(duì)申報(bào)、解繳情況。（十）執(zhí)行“復(fù)核因存貨改變用途或發(fā)

12、生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算” 程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)人員根據(jù)公司本年度存貨的非正常損失的金額來(lái)復(fù)核相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)。（底稿見(jiàn)索引F9-1-6）提示: 查核客戶(hù)有無(wú)存貨盤(pán)虧等非正常損失等情況，如有要關(guān)注相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出。（十一）執(zhí)行“抽查重要的進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票若干張，審查其合法性、真實(shí)性”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)人員經(jīng)抽查進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)增值稅發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)不正常情況。（F9-1-6）企業(yè)所得稅（十二）執(zhí)行“索取并復(fù)核應(yīng)納稅所得額調(diào)整計(jì)算表，根據(jù)調(diào)整后的計(jì)稅利潤(rùn)，計(jì)算本期應(yīng)交所得稅”程序提示：一般這一程序可以參照“所得稅”科目底稿。（十三）執(zhí)行“將應(yīng)交所得稅明細(xì)帳與企業(yè)所得稅納稅

13、申報(bào)表核對(duì)是否一致”程序提示：如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)交所得稅明細(xì)帳與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表數(shù)字不符，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。營(yíng)業(yè)稅（十四）執(zhí)行“根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)，并與明細(xì)帳核對(duì)”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)人員根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入中的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入來(lái)復(fù)核相關(guān)營(yíng)業(yè)稅。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司本年度轉(zhuǎn)讓了無(wú)形資產(chǎn)并收到轉(zhuǎn)讓款500萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，但是沒(méi)有計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。（底稿見(jiàn)索引F9-3-1）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的復(fù)核結(jié)果，完成編制增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)計(jì)算檢查表”中 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”部分的底稿（索引F9-1-4）個(gè)人所得稅（程序省略）提示：個(gè)人所得稅由公司代扣代繳，不影響公司的損益，所以一般不作重點(diǎn)核查。城建稅（十五）執(zhí)行“檢查城建稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，分項(xiàng)復(fù)核 本期應(yīng)交數(shù)，并與明細(xì)帳核對(duì)”程序完成編制 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)計(jì)算檢查表”中 應(yīng)交城建稅”部分的底稿。（索引F9-1-4）房產(chǎn)稅（十六）執(zhí)行“檢查房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)