很全的企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

1、企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題新企業(yè)會計(jì)制度不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目和“長期待攤費(fèi)用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。 該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理： 1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。 2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管

2、理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。 開辦期間辦公樓裝修費(fèi)用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理： （1）如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費(fèi)應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計(jì)處理同第一點(diǎn)。 （2）如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 2.企業(yè)的化驗(yàn)室在使用過程中發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費(fèi)用”科目或“長期待攤費(fèi)用”科目核算。01.補(bǔ)貼收入”在會計(jì)報表如何設(shè)置問題

3、 對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會計(jì)科目來反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無 “補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。02.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理 （）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 （）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配-未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （）補(bǔ)交稅款時 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 對查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。03.促銷品

4、的賬務(wù)處理問題 在促銷時把一些商品按進(jìn)價贈送給消費(fèi)者使用小規(guī)模納稅人:借:營業(yè)外支出貸: 庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅04.購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題 借：原材料 貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖銷； 收到票時： 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款 05. 代理出口的會計(jì)處理 1、收到代出口商品時 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 2、出口銷售時，按實(shí)際售價 借：銀行存款（應(yīng)收帳款等） 貸：應(yīng)付帳款 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 3、歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入 借：應(yīng)付帳款 貸：代購代銷收入（手續(xù)費(fèi)

5、收入） 銀行存款 四、代理進(jìn)口 1、收到委托單位的收購資金時 借：銀行存款 貸：應(yīng)付帳款 2、支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時 借：商品采購（進(jìn)價成本） 應(yīng)收帳款?××單位（代墊運(yùn)雜費(fèi)） 貸：銀行存款 3、將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時 借： 應(yīng)付帳款 貸：商品采購（進(jìn)價成本） 應(yīng)收帳款（代墊運(yùn)雜費(fèi)） 代購代銷收入（代理手續(xù)費(fèi)） 退回委托單位多給的收購資金時 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款06.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題 銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收

6、帳款 收最后一期房款，開發(fā)票時 借：銀行存款（最后一期房款） 預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分） 貸：經(jīng)營收入 07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題 讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計(jì)上應(yīng)如何處理？比如:飼料 借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，借“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補(bǔ)貼收入”科目。 另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)

7、按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題 “因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼耍?dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計(jì)科目問題 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題 (比如采購油) 答：1.購油時 借：

8、材料采購5 400 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918 000 貸：應(yīng)付帳款6 318 000 2發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時為： 借：待處理財產(chǎn)損溢12 636 貸：材料采購（5 400 000元×2）10 800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800元×17%）11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進(jìn)行會計(jì)處理問題 一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。 二、對有些購貨單位不存在，貨款事實(shí)上收

9、不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理一、 外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額借記“庫存商品”等科目貸記“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借記:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸記:銀行存款13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務(wù)處理問題 收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時，會計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確

10、認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題 答：對實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目并如實(shí)申報納稅，不能因?yàn)樯暾埑隹谕硕惖某隹趩巫C不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用-待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。15.銷售邊角廢料取得的收入是否

11、需計(jì)征增值稅、所得稅及會計(jì)處理問題 答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 貸：其它業(yè)務(wù)收入 (2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會計(jì)分錄為： 借：其它業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤16.銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題借：銀行存款 1171.17貸：產(chǎn)品銷售收入 1001應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅170.17但交稅時，稅所按“收入1001”來計(jì)算稅金（1001×17%170.17），即稅金為170.17元，其

12、稅金收入1171.17，即與原發(fā)票相差分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為分。請問該如何調(diào)賬？結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款 0.01元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.01元借：現(xiàn)金 0.01元貸：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款 0.01元處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款 0.01元貸：營業(yè)外收入 0.01元17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會計(jì)如何處理購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”的，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下： （1）發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 （2）開出發(fā)票時，借：應(yīng)收帳款-×

13、15;公司 貸：應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 貸：商品銷售收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：分期收款發(fā)出商品 （3）收到貨款時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款-××公司 18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會計(jì)處理問題 某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。 由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會計(jì)分錄為： 計(jì)提所得稅時， 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 支付罰款時， 借：利潤

14、分配?稅收罰款 5000 貸：銀行存款 5000 繳交稅金時， 借：應(yīng)交稅金?應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款19.企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題 帳務(wù)處理如下： 購買時：借：固定資產(chǎn)10000 貸：銀行存款10000 結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積?公益金10000 貸：盈余公積-一般盈余公積10000元 公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。20.委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題 某公司從國外購進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境

15、外成交價1000元噸，共10000元；進(jìn)口時海關(guān)估價為1200元噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。 借：原材料15000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000元 貸：應(yīng)付賬款-××外貿(mào)公司18000元 付匯時： 借：應(yīng)付賬款-××外貿(mào)公司18000元 貸：銀行存款18000元 在此需說明的是：原材料的進(jìn)價，根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計(jì)稅價，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題 答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售

16、方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：1如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄 借：物資采購（紅字） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字） 2如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價核算的，則作紅字分錄： 借：庫存商品（紅字） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字） 采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。22.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題 企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （同類產(chǎn)品售價×

17、;數(shù)量×17） 庫存商品（成本價×數(shù)量） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財務(wù)處理問題 在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費(fèi)用還是記入財務(wù)費(fèi)用？按會計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費(fèi)用即可。24.代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題 借：其它應(yīng)收款-墊支運(yùn)費(fèi)-單位 貸：銀行存款等 收到款項(xiàng)時： 借：銀行存款等 貸：其它應(yīng)

18、收款-墊支運(yùn)費(fèi)-單位25.來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題 投資企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計(jì)分錄。在對來料進(jìn)行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。 會計(jì)分錄如下： （一）收到來料時，不編制會計(jì)分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。 （二）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。 （三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記

19、“生產(chǎn)成本”等科目。 （四）出口銷售時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。26.企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題 .新企業(yè)會計(jì)制度不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目和“長期待攤費(fèi)用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。 該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理： 1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。 2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)

20、用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。 開辦期間辦公樓裝修費(fèi)用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理： （1）如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費(fèi)應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計(jì)處理同第一點(diǎn)。 （2）如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 2.企

21、業(yè)的化驗(yàn)室在使用過程中發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費(fèi)用”科目或“長期待攤費(fèi)用”科目核算。27.購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財務(wù)處理問題 某公司問購進(jìn)一批商品，總價（含稅）3萬元，已付款，（公司是增值稅一般納稅人），途中被盜。請問：1.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣？2.商品無入庫存，會計(jì)分錄該如何寫？3.商品的貨價（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣）屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減？ 答：一、你公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項(xiàng)

22、稅額不能申報抵扣。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 1. 購進(jìn)貨物付款時： 借：材料采購 應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2.確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 貸：材料采購 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī)定權(quán)限報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在（企業(yè)所得稅）稅前扣除。28.軟件開發(fā)涉及的交稅問題和以無形資產(chǎn)、專用技術(shù)出資的財稅處理問題某公司是生產(chǎn)銷售設(shè)備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務(wù)，對所銷售自己生產(chǎn)的設(shè)備及軟件，應(yīng)交增值稅，對為客戶開發(fā)的軟件，是連同

23、技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應(yīng)交納營業(yè)稅？二、有一公司，想以經(jīng)評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業(yè)稅。本人認(rèn)為不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，所以不需交營業(yè)稅。另外，此項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為投資，是否需交企業(yè)所得稅？評估及投資時賬務(wù)如何處理？三、若個人以專有技術(shù)出資，是否也交營業(yè)稅及個人所得稅？如何繳納？ 答：一、對你公司為客戶開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷售給客戶，如果該計(jì)算機(jī)軟件經(jīng)中國版權(quán)保護(hù)中心登記，并取得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書的，征收營業(yè)稅，否則征增值稅。 二、1根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、

24、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。 營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 對所得稅問題，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)2000118號文第

25、三點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。 2評估及投資時的賬務(wù)處理問題 （1）新企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 評估價值賬面價值時 借：長期投資?股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價值相關(guān)稅

26、費(fèi)） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價值） 遞延稅款（評估價值賬面價值）×稅率 評估價值賬面價值時 借：長期投資?股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價值） （2）如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計(jì)制度 評估增值時 借：長期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價值） 遞延稅款（公允價值賬面價值）×稅率稅金 資本公積（公允價值賬面價值稅金） 評估減值時 借：長期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價值） 營業(yè)外支出（賬面價值公允價值） 貸：無形資產(chǎn)（賬面價值） 三、個人提供或轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給他人使用時（以專有技術(shù)投資入股應(yīng)屬比例），取得的相應(yīng)收入，屬特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)繳納個人所得

27、稅，特許權(quán)使用費(fèi)所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。29.未認(rèn)證的當(dāng)月發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行帳務(wù)處理 增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須驗(yàn)收入庫和商業(yè)企業(yè)必須支付貨款后才可抵扣的時限規(guī)定。對購進(jìn)貨物取得的抵扣聯(lián)的認(rèn)證、申報和會計(jì)處理，可按如下方法處理。 一、凡購進(jìn)貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯(lián)， 借：原材料等 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 對該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過認(rèn)證的，對上述會計(jì)處理不需變動，并在通過認(rèn)證的月份申報抵扣；如在規(guī)定期限進(jìn)行認(rèn)證，但通不過認(rèn)證的，或者超過規(guī)定期限不進(jìn)行認(rèn)證的，

28、則需對進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理： 借：原材料等 貸：應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 如在收到抵扣聯(lián)，但沒在收到的月份進(jìn)行認(rèn)證的，也應(yīng)作上述收到抵扣聯(lián)時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認(rèn)證”字樣。 二、凡購進(jìn)貨物發(fā)票抵扣聯(lián)未收到的，應(yīng)于月終暫估入帳， 借：原材料-××材料暫估價 貸：應(yīng)付帳款 月初用紅字沖回， 發(fā)票抵扣聯(lián)收到后，按上述的方法進(jìn)行處理。三、目前會計(jì)核算規(guī)定中沒有“待扣稅金”一級會計(jì)科目，因而不能采用該科目來核算。30.少收貨款可不可以自行調(diào)帳 答：根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)銷售貨物，事后因價格調(diào)整發(fā)生銷售折讓，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的折讓證明單，供貨企業(yè)才

29、能作為開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。如購買方不向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具折讓證明單，供貨方自行調(diào)帳，是不符合法規(guī)規(guī)定的。對方少付的加工費(fèi)，作不能收回的應(yīng)收賬款處理，可在營業(yè)外支出合計(jì)科目列支， 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款××公司31.多提多攤的折舊額該怎么辦 例：甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素及更新辦公設(shè)施的原因，以不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于2006年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000。解：（1）甲公司的管理用設(shè)備已記提折舊4年（01、02

30、、03、04年），累計(jì)折舊40000元4×（840004000）/8固定資產(chǎn)凈值44000元。（2）2006年1月1日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：（440002000）/（64）21000（元）2006年12月31日，該公司編制會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 21000 貸：累計(jì)折舊 2100032.用于美化環(huán)境的綠化支出該如何進(jìn)行賬務(wù)處理企業(yè)為美化生產(chǎn)和辦公環(huán)境而種植花卉與草皮，這屬于企業(yè)的管理活動。有關(guān)花卉與草皮的購買、種植和維護(hù)（包括以后每月澆肥的化肥、農(nóng)藥）費(fèi)用應(yīng)在企業(yè)的管理費(fèi)用中列支。借:管理費(fèi)用-XXX 貸:現(xiàn)金33.無銷售企業(yè)招待費(fèi)如何計(jì)提？凡是沒有行業(yè)

31、財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按不超過其所取得的各類收益2的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其它業(yè)務(wù)收入等。34.實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值如何進(jìn)行會計(jì)處理債權(quán)人已對重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其它應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大

32、會計(jì)差錯，按重大會計(jì)差錯的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。35.折舊期滿后能否繼續(xù)提取折舊 問：如果折舊期已滿，固定資產(chǎn)賬面仍有余額，能否繼續(xù)提取折舊？答：固定資產(chǎn)折舊期已滿，其賬面余額應(yīng)當(dāng)是固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊額是固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產(chǎn)不得再提取折舊。36.購買汽車哪些稅費(fèi)可以列入固定資產(chǎn) 問:我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價款外，車輛購置稅、車險、車船使用稅、車子裝潢等費(fèi)用是否能一并列入“固定資產(chǎn)汽車”中？ 答: “固定資產(chǎn)汽車”原始價值應(yīng)包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發(fā)生的費(fèi)用,車船使用稅應(yīng)列入“管理費(fèi)用”的科目核算.37.年審

33、時補(bǔ)交的稅金應(yīng)賬務(wù)如何處理 年審時，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)交未交稅金，借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交××稅貨:應(yīng)交稅金-未交××稅補(bǔ)稅上交時，借:應(yīng)交稅金-未交××稅貨:銀行存款38.醫(yī)療費(fèi)可否列入制造費(fèi)用問：我單位員工受傷，單位負(fù)擔(dān)部分醫(yī)療費(fèi)，該費(fèi)用可否列入制造費(fèi)用一次攤銷？答：醫(yī)療費(fèi)應(yīng)該從提取的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不得計(jì)入費(fèi)用。39.籌辦期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何處理 答: 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建

34、之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。在開辦費(fèi)中列支的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)該符合企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的相關(guān)限額列支規(guī)定，超過部分做納稅調(diào)整。40.招待費(fèi)如何扣除 問：招待費(fèi)是怎么扣除的？ 答：據(jù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過

35、該部分的3。41.業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支限額如何確定 答：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，納稅發(fā)生的與其經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。42.個人名義的固定資產(chǎn)可否直接入帳 以個人名義的固定資產(chǎn)投資注冊公司的注冊資本，需要轉(zhuǎn)籍后才能做為公司的注冊資本。公司成立前發(fā)生的沒有正規(guī)發(fā)票的費(fèi)用及白條子不可以在所得稅前扣除。43.事業(yè)單位的收據(jù)能不能入賬 問：事業(yè)單位的收據(jù)能不能入賬呢？ 答：凡取得具有財政局監(jiān)制的收據(jù)可以入賬處理，其它非財政局監(jiān)制收據(jù)均不可以入賬。44.沒有

36、取得發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以評估入賬 問：我公司最近購買了一批舊機(jī)器，但部分沒有發(fā)票，無法按正常的方法入賬，對這部分是否可以評估入賬？答：企業(yè)會計(jì)制度第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時的正規(guī)發(fā)票等真實(shí)憑據(jù)，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計(jì)提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除45.來料加工的賬務(wù)處理 以下分錄僅供參考，請根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出會計(jì)處理。 1、收到來料時，不編制會計(jì)分錄，只對“受托

37、加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。 2、領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。 3、完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 4、出口銷售收取加工費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。46.如何確定固定資產(chǎn)的折舊年限 企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請,報省、自治區(qū)、直轄市一級稅務(wù)局、財政

38、廳(局)同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限： (一) 房屋、建筑物為20年； (二)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年； (三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。47.免征的稅款是否每月都要做賬務(wù)處理 雖然會計(jì)上沒有明確規(guī)定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務(wù)處理，但為加強(qiáng)財務(wù)管理，應(yīng)按月做賬務(wù)處理，分錄處理提供以下參考：結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入企業(yè)籌建期的賬務(wù)處理開辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（

39、包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。 開辦費(fèi)的列支范圍（一）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容1，籌建人員開支的費(fèi)用（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長的，可按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。（3）董事會費(fèi)和聯(lián)合委

40、員會費(fèi)2，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。（2）聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損6，其他費(fèi)用（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。（2）印花稅（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。（二）不列入開

41、辦費(fèi)范圍的支出1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。（三）籌建期的確定企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例

42、如外資所得稅法實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準(zhǔn)之日。以上所稱“開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。（四）開辦費(fèi)一般按五年攤銷，新企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)一次攤銷 開辦費(fèi)的會計(jì)處理企業(yè)會計(jì)制度（財會200025號）對開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)會計(jì)制

43、度第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢姡瑢﹂_辦費(fèi)的會計(jì)處理，無論從會計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅

44、人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準(zhǔn)確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。例：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額96萬元，7月份攤銷開辦費(fèi)時，會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷 96萬元貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 96萬元本年度允許稅前扣除額96萬元÷5年÷12個月×5個月8（萬元），應(yīng)調(diào)增所得額96888（萬元）；2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額96÷519.2（萬元）；2006年應(yīng)調(diào)減所得額96萬元÷5年÷12個月×7個月11.2（萬元

45、）。開辦費(fèi)納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下：開辦費(fèi)稅前扣除臺賬單位：萬元臺賬填寫說明：1.年度：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份，以后年度按順序類推。2.會計(jì)攤銷額：指會計(jì)上一次性攤銷的開辦費(fèi)總金額。3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額會計(jì)攤銷額稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負(fù)數(shù)為調(diào)減所得額。5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫，以后年度的尚未扣除額上期尚未扣除額本年稅前扣除額。 開辦費(fèi)的核算開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固

46、定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開辦費(fèi)：（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；（2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。企業(yè)會計(jì)制度（財會200025號）對開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)會計(jì)制度第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的

47、損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。” 由此可見，對開辦費(fèi)的會計(jì)處理，無論從會計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。 理論開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。 企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開辦費(fèi)： （1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出； （2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)

48、生的支出； （3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。 企業(yè)會計(jì)制度（財會200025號）對開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)會計(jì)制度第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。”由此可見，對開辦費(fèi)的會計(jì)處理，無論從會計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅

49、法規(guī)存在較大的差異。 對開辦費(fèi)的財稅處理實(shí)物例： ABC公司股東2004年5月1日簽署協(xié)議籌辦一家加工企業(yè)，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業(yè)執(zhí)照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項(xiàng)工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產(chǎn)銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發(fā)生人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等共計(jì)600萬元整。假設(shè)該企業(yè)未來所得稅稅率保持33%不變，每年實(shí)現(xiàn)的稅前會計(jì)利潤為1000萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。公司采用遞延法。 簽署協(xié)議 開始建廠 取得法人

50、營業(yè)執(zhí)照 部分廠房開始使用并試生產(chǎn)銷售 廠房全部建造完畢 并正式生產(chǎn)銷售 2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/7 1、ABC公司開辦費(fèi)的界定 根據(jù)上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費(fèi)用是在上述期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等共計(jì)600萬元整 2、ABC公司開辦費(fèi)的會計(jì)攤銷 按會計(jì)制度規(guī)定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,當(dāng)月需一次性攤銷開辦費(fèi)。會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷600萬元 貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)600萬元 3、對開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

51、ABC股份有限公司開辦費(fèi)納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下(單位：萬元)： 項(xiàng) 目 開辦費(fèi)實(shí)際發(fā)生或扣除年度 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 會計(jì)攤銷額 600 0 0 0 0 0 稅收扣除額 30 120 120 120 120 90 納稅調(diào)整額 570 -120 -120 -120 -120 -90 尚未扣除額 570 450 330 210 90 0 ABC股份有限公司2005年度稅務(wù)處理 2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月（開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起為10、11、12月）30（萬元）。 2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅

52、所得額=600-30570（萬元）。 2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。會計(jì)分錄如下： 借：所得稅330萬元 遞延稅款 188.1萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅518.1萬元 ABC股份有限公司2006年至2009年度稅務(wù)處理 每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額=600÷5120（萬元）。 轉(zhuǎn)回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會計(jì)分錄如下： 借：所得稅330萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅290.4萬元 遞延稅款 39.6萬元 ABC股份有限公司2010年稅務(wù)處理 2010年應(yīng)調(diào)減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月90（萬元）。