高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 套期會(huì)計(jì)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二版)主編：石本仁中國(guó)人民大學(xué)出版社2011.2第九章 套期會(huì)計(jì) 套 期 會(huì) 計(jì) 套期會(huì)計(jì)概述 公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期 套期會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì) 套期會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題 確定承諾的公允價(jià)值套期 已確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債現(xiàn)金流量套期 預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期 已確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值套期 境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期 本章要點(diǎn) 套期會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì) 套期會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題 公允價(jià)值套期的含義和基本核算原則 現(xiàn)金流量套期的含義和基本核算原則 套期會(huì)計(jì)披露的基本內(nèi)容第一節(jié) 套期會(huì)計(jì)概述一、套期會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì) 在公允價(jià)值套期中，衍生工具與被套期項(xiàng)目是同期發(fā)生的，為了使兩者的價(jià)值變動(dòng)損益相互抵消，套期會(huì)計(jì)改變的是被套期項(xiàng)目計(jì)量方

2、法，一律將被套期項(xiàng)目按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期。而在現(xiàn)金流量套期中，由于兩者不在同一期發(fā)生（或者衍生工具的價(jià)值變動(dòng)與現(xiàn)金流量的變動(dòng)不在同一時(shí)期），這時(shí)，改變的是衍生工具的會(huì)計(jì)處理，雖然衍生工具仍按公允價(jià)值計(jì)量，但價(jià)值變動(dòng)損益卻計(jì)入其他綜合收益中），當(dāng)被套期項(xiàng)目的現(xiàn)金流動(dòng)發(fā)生時(shí)，現(xiàn)金流動(dòng)對(duì)價(jià)值變動(dòng)的影響部分從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如此設(shè)計(jì)的基本目的是使套期對(duì)價(jià)值波動(dòng)的消除同樣在利潤(rùn)表中體現(xiàn)出來(lái)，減少利潤(rùn)表中的收益波動(dòng)。 第一節(jié) 套期會(huì)計(jì)概述 二、套期會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題 (一)套期關(guān)系的指定 (二)實(shí)施套期會(huì)計(jì)的條件 (三)套期有效性的評(píng)價(jià) (四)套期會(huì)計(jì)的核算 1、公允價(jià)值套期 2、現(xiàn)

3、金流量套期 3、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 (五)套期的披露第二節(jié) 公允價(jià)值套期 公允價(jià)值套期的基本核算原則： 套期工具以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，相關(guān)損益在當(dāng)期損益中確認(rèn)；被套期工具也要以公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，相關(guān)的損益也在當(dāng)期損益中確認(rèn)。當(dāng)未確認(rèn)的確定承諾被指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的確定承諾公允價(jià)值的累計(jì)后續(xù)變動(dòng)，作為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，相應(yīng)的利得或損失計(jì)入損益。 資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表 利利潤(rùn)潤(rùn)表表 衍生工具公允價(jià)值變動(dòng) 把衍生工具的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 在利潤(rùn)表中確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 抵消被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)引起的利得或損失 調(diào)整被套期資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾的賬面價(jià)值 在利潤(rùn)表中確認(rèn)抵

4、消的利得或損失 第二節(jié) 公允價(jià)值套期 一、已確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值套期 例9-1(p239-240) 二、確定承諾的公允價(jià)值套期 例9-2(p241-242）第三節(jié) 現(xiàn)金流量套期 現(xiàn)金流量套期的基本核算原則： 套期工具以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，把衍生工具的無(wú)效賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值衍生工具中的時(shí)間價(jià)值變動(dòng)（期權(quán)的時(shí)間價(jià)值和遠(yuǎn)期的升水或貼水）與過(guò)度套期部分登記在利潤(rùn)表中，有效套期部分的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益（其他綜合收益），在被套期項(xiàng)目影響損益的同一期間將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表 利利潤(rùn)潤(rùn)表表 衍生工具公允價(jià)值變動(dòng) 把衍生工具的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 在利潤(rùn)表中確認(rèn)無(wú)效套期的利得或

5、損失 被套期項(xiàng)目的損益影響（利息費(fèi)用、銷售收入、折舊費(fèi)用等等） 以常規(guī)的方法在利潤(rùn)表中確認(rèn)被套期項(xiàng)目 把有效套期的利得或損失記錄在 oci和累計(jì)在aoci中 在被套期項(xiàng)目影響損益的同一期間確認(rèn)遞延利得或損失 第三節(jié) 現(xiàn)金流量套期 一、已確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債現(xiàn)金流量套期 利率互換用于對(duì)浮動(dòng)利率資產(chǎn)或債務(wù)的現(xiàn)金流量套期 例9-3(p243-246) 二、預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期 使用期貨對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行現(xiàn)金流量套期 例9-4(p246-247） 三、境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期 使用遠(yuǎn)期合約對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期 例9-5(p248-249) 本章概念（關(guān)鍵詞） 套期會(huì)計(jì)、公允價(jià)值變動(dòng)、現(xiàn)金流量變動(dòng)、套期關(guān)系、套期

6、項(xiàng)目、被套期項(xiàng)目、套期關(guān)系指定、套期有效性、關(guān)鍵條款分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期、固定承諾、預(yù)期交易本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)(一) 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào) 3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)(二)5.iasb2008：ias 32 financial instruments: disclosure and presentation. (中譯文 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(2008) 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2008年)6.iasb 2008：ias 39 finan

7、cial instruments: recognition and measurement. (中譯文 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(2008) 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2008年)7.fasb 1998: accounting for derivative instruments and hedging activities8.fasb 2000: accounting for certain derivative instruments and certain hedging activitiesan amendment of fasb statement no. 1339.fasb 2000: accounting for transfers and servicing of financial assets and extinguishments of liabilities-a replacement of fasb statement no. 12510.mark a.trombley 2003: accounting for derivatives and hedging. mcgraw-hill company,inc.思考題 1為什么要設(shè)計(jì)套期會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)述套期會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。 2套期指定中，套期項(xiàng)目與被套期項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定是什么？ 3套期有效性的評(píng)價(jià)方法有哪些，每種方法是如