稅法考試基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)-第49講稅前扣除原則和范圍

1、第二節(jié)應(yīng)納稅所得額【知識(shí)點(diǎn)三】稅前扣除原則和范圍（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)4.利息費(fèi)用具體規(guī)定（1）據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出（2）限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。超過標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣

2、除；按規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的一一兩個(gè)條件符合一個(gè)即不受上述債資比的限制；企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。【例題【例題】某電子企業(yè)（15%勺稅率）2017年1月1日向母公司（25%勺稅率）借入兩年期貸款5000萬，約定10%勺利率，銀行同期同類貸款利率是7%2018年電子企業(yè)所得稅前可以扣除的利息=5000X7%=350（萬元）?！纠纠}-單選題】某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金500萬元，銀行貸款年利率為6%借款期限6個(gè)月，支付借款利息15萬元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金300萬元，借款期限1

3、0個(gè)月，支付借款利息24萬元。該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的利息（）萬元。A.9B.15C.30D.39【答案】C【解析】【解析】向其他企業(yè)借款利息支出的稅前扣除限額=300X6險(xiǎn)12X10=15（萬元）；由于實(shí)際支付的利息超過限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出=15+15=30（萬元）。5.借款費(fèi)用一一資本化和費(fèi)用化（1）資本化企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用， 應(yīng)予以資本化， 作為資本性支出計(jì)入有美資產(chǎn)的成本（2）費(fèi)用化有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期

4、扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除【例【例題-計(jì)算題】企業(yè)2018年1月1日向銀行貸款1000萬元，年利率為12%其中800萬元用于A車間基建工程，該車間于2018年9月交付使用；200萬元用于采購材料物資從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)在2018年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提了貸款利息支出120萬元，全部計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行處理？【答案】利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費(fèi)用：（1）應(yīng)資本化的利息支出=800X12%12X9=72（萬元）；（2）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出=120-72=48（萬元）；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支了12

5、0萬元，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬元；（4）調(diào)整資產(chǎn)折舊：補(bǔ)提與72萬元資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)應(yīng)的3個(gè)月的折舊；調(diào)減利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。6 .匯兌損失7 .業(yè)務(wù)招待費(fèi)(1)按孰小原則扣除按發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。中較小的一方扣除；(2)“銷售(營業(yè))收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入；(3)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額；(4)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)“銷售(營業(yè))收入”是相同的；(

6、5)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%十入企業(yè)籌辦費(fèi)并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。8 .廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(1)除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。與職工教育經(jīng)費(fèi)相同；(2)計(jì)算扣除限額的基數(shù)：銷售(營業(yè))收入，與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)是相同的；(3)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；(4)自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、

7、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；(5)對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)；(6)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9 .環(huán)境保護(hù)專

8、項(xiàng)資金企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。11 .租賃費(fèi)經(jīng)營租賃以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出：按照租賃期限均勻扣除出租方提折舊，承租方扣租賃費(fèi)支出融資租賃以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出：按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除承租方提折舊，不得扣除租賃費(fèi)支出12 .勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除；自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。13

9、 .公益性捐贈(zèng)支出(1)公益性捐贈(zèng)的界定企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。(注：直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，稅前不能扣除。)(2)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過年度利潤(rùn)總額12%勺部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度利潤(rùn)總額：企業(yè)依國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。【例題-計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際發(fā)生“捐贈(zèng)支出”20萬元，其中10萬元系通過公益性社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；5萬元系通過民政部門捐贈(zèng)給“減災(zāi)委員會(huì)”；5萬元系直接向某貧困小學(xué)的捐贈(zèng)?！敬鸢浮客ㄟ^公益性社會(huì)團(tuán)體向紅十字

10、事業(yè)的捐贈(zèng)105在利潤(rùn)總額12艱內(nèi)可以在稅前扣除；對(duì)直接捐贈(zèng)給貧困學(xué)校的5萬元屬于直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：比例保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：15%人身保險(xiǎn)企業(yè)：10%其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%十算限額（2）支付方式的要求情形支付方式的要求向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的必須轉(zhuǎn)賬方式向個(gè)人支付的可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證（3）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益

11、性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（注：發(fā)行股票而支付給承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)該通過資本公積科目核算，不應(yīng)通過相關(guān)的銷售費(fèi)用科目核算，所以不允許稅前扣除。）【總結(jié)】有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目,除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)和稅法的差異1.職，福利費(fèi)不超過工薪總額14%勺部分準(zhǔn)予扣除不得扣除（永久性差異）2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工薪總額2%勺部分準(zhǔn)予扣除不得扣除（永久性差異）3.職，教育經(jīng)費(fèi)不超過，薪總額8%勺部分準(zhǔn)予扣除；當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除（暫時(shí)性差異）4.利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息；關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用符合條件可以扣除不得扣除（永久性差異）5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%;口除，但最局/、得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o不得扣除（永久性差異）6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%勺部分化妝品制造或銷售、醫(yī)約制造和飲料制造（不含酒類制造），不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%勺部分當(dāng)年不得扣除；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除（暫時(shí)性差異）7.手續(xù)費(fèi)和傭金一般企業(yè)：不超過收入金額的5%人身保險(xiǎn)企業(yè)：不超過保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：不超過保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%不得扣除（永久性差異）8.公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%勺部分準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所