合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄大全

1、合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄大全合并報(bào)表調(diào)整抵消分大全首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)（一）與母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理1、母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項(xiàng)目的抵銷（二）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷（三）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵

2、銷2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷（四）與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1、對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的

3、子公司應(yīng)該以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。調(diào)整步驟包括:（1）以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)。注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（2）按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）收到現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動借（或貸）：長期股權(quán)投資貸（或借）：資本公積其他資本公積2、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對子公司的長期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團(tuán)資 產(chǎn)、負(fù)債和所有者

4、權(quán)益的增減變動。 對于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少（比如銀行存款）一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，簡化的 會計(jì)分錄就是：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款 對于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實(shí)收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益的增減變動，簡化的會 計(jì)分錄是：借：銀行存款貸：所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）因此, 要抵銷母、子公司有關(guān)長期股權(quán)投資這一事項(xiàng)的影響，只需要 : 借：子公司所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資這樣處理，有兩個問題：（ 1）母公司對子公司的控股不一定是 100%，假設(shè)擁有子公司 80%的股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中 20%部分不是 屬于母公司，上述這一會計(jì)

5、分錄肯定不平，補(bǔ)上 “少數(shù)股東權(quán)益”即可。分錄變成：借：子公司所有者權(quán)益貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（2）商譽(yù)的問題。在初始投資時，母公司的長期股權(quán)投資初始成本不一定與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的公允價(jià)值份額一致，如果母公司長期股權(quán)投資初始成本大，前期處理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整；如果母公司長期 投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理。由于商譽(yù)摻和進(jìn)來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上即可。 分錄就變成：借：子公司所有者權(quán)益商譽(yù)貸：母公司長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益需要說明的是，注會考試教材中的商譽(yù)是按年底母公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子

6、公司經(jīng)調(diào) 整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實(shí)際上不用這么復(fù)雜，按初始投資時的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果一樣。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本資本公積一年初本年盈余公積一年初本年未分配利潤一年末商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益說明：所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動表的需要，實(shí)際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。（二）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤按持股比例計(jì)算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看， 就沒有所謂的投資收益，而應(yīng)將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間 費(fèi)用來看。所以在編制合并會計(jì)報(bào)表時

7、，應(yīng)該將對子公司長期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實(shí)現(xiàn)利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要 予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤；其次，為編制所和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少數(shù)股東損益”有者權(quán)益變動表，未分配利潤應(yīng)該分解為“年末” 、“年初”，也可以看做是對長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的 抵銷分錄的說明。調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤年末其次, 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄 ?假

8、如 2007年某集團(tuán)公司編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這一事件是連續(xù)的，2008 年連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 2007 年編制合并報(bào)表時根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項(xiàng)目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整； 2008 年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào) 表是根據(jù) 2008年母公司、子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的， 它們的期初數(shù)并沒有根據(jù) 2007 年編制合并報(bào)表時的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報(bào)表前應(yīng)該把它 們調(diào)整一致。怎么調(diào)呢？很簡單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤一年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)

9、生的事項(xiàng)做正常的調(diào)整分錄即可。三、存貨內(nèi)部交易的抵銷這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。（一）當(dāng)年購入的情況例：母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價(jià)格 100萬元。母公司確認(rèn)收入100萬元、成本80萬元， 子公司確認(rèn)存貨100萬元。但站在集團(tuán)整體角度，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活 動，不應(yīng)該確認(rèn)收入、成本，也不能確認(rèn)存貨價(jià)值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實(shí)質(zhì)是“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”。抵銷分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨有幾個變化的情形：1. 如果子公司將存貨以 110 萬元的價(jià)格將存貨全部銷售出去，有人可能認(rèn)為，存貨價(jià)值中包含

10、的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 損益已經(jīng)通過銷售行為實(shí)現(xiàn)了，應(yīng)該不用編制抵銷分錄，實(shí)際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄： 對于母公司：借：銀行存款 100貸：營業(yè)收入 100借：營業(yè)成本 80貸：存貨 80對于子公司： 借：存貨 100合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄大全貸：銀行存款 100借：銀行存款 110貸：營業(yè)收入 110借：營業(yè)成本 100貸：存貨 10030 萬元，將上述分錄匯總， 我們可以看到營業(yè)收入為 210 萬元、營業(yè)成本為 180萬元，雖然實(shí)現(xiàn)的利潤仍然是 但收入、成本與事實(shí)不符，多確認(rèn)了 100 萬元，應(yīng)該編制的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 1002. 如果當(dāng)年購入的存貨留一

11、部分賣一部分呢？首先假定全部出售：再對留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（二）連續(xù)編制合并報(bào)表的情況上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤 的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。1. 將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。借：未分配利潤一年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益）貸：存貨（營業(yè)成本）2. 本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動：借：營業(yè)收入貸：營

12、業(yè)成本合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄大全3. 期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（三）考慮所得稅的影響站在集團(tuán)整體角度，沒有實(shí)現(xiàn)銷售收入 , 銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項(xiàng) 遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初（四）考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備個別財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額， 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)該站在整體的 角度再認(rèn)定，兩個數(shù)額比較，再來確定應(yīng)該補(bǔ)提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 如果涉及所得稅問題，應(yīng)該相應(yīng)將個別公司確