2019中級會計實務107講第A100講合并財務報表調整、抵銷分錄的編制(5)

1、二、資產(chǎn)負債表日合并財務報表調整、抵銷分錄的編制3.內部固定資產(chǎn)交易的抵銷第一年：(1)抵銷當期固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售損益 內部銷售方作為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)一一原價【內部購進企業(yè)多計的原價】 內部銷售方作為固定資產(chǎn)，購入方也確認為固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置收益【內部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)一一原價【內部購進企業(yè)多計的原價】(2 )抵銷當期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用(3) 確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用(4) 逆流交易專用分錄借：少數(shù)股東權益貸：少數(shù)股東損益第二

2、年： 抵銷期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益借：未分配利潤 年初貸：固定資產(chǎn)一一原價 抵銷上期和當期多計提的折舊費和累計折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤一一年初（上期）管理費用（當期） 確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一一年初（上期）借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)100萬元，P公司購考慮所得稅因素?！纠}】2 X18年6月集團內的S公司向P公司出售一件商品，售價 150萬元，成本入該設備后作為管理用固定資產(chǎn)，預計使用壽命為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。要求：編制2 X18-2 X19年期間抵銷分錄。【假設1】S公司作為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn)項目乞

3、公司P公司調整/抵銷分錄合并金額借貸言'1501500營、卩成本1001000管理費用15Al-fr3 £"5XT2固主資產(chǎn)150 - 550 v 550ICO100 5 X122018 年借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用2019 年借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)一一原價1501005011.25=(50-5 )X25%11.255050借：固定資產(chǎn)一一累計折舊15貸：未分配利潤一一年初管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一一年初借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1011.25=(50-5

4、 )X25%11.252.5=10 X25%2.5【假設2】S公司作為固定資產(chǎn)，購入方確認為固定資產(chǎn)2018 年借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)一一原價借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用2019 年借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)一一原價505011.25=(50-5 )X25%11.25505015借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤一一年初管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一一年初借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)1011.25=(50-5 )X25%11.252.5=10 X25%2.5【例題單選題】甲公司擁有乙公司和丙公司兩公司,2017年6月30日乙

5、公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為400萬元（不含增值稅），銷售成本為200萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司在編制2018年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調整“固定資產(chǎn)一一累計折舊”項目的金額為（）萬元。A. 200B. 80C. 60D. 40【答案】C【解析】應調整2018年末合并資產(chǎn)負債表 “固定資產(chǎn)一一累計折舊”項目的金額=（400-200 ）/5 0.5=60（萬元）?！咎崾尽績炔拷灰仔纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)在清理期間的抵銷實用文檔用心整理【例題】（了解）2X18年6月集團內的S公司向P公司出售一件商品，售

6、價 150萬元，成本100萬元，P公司購入該設備后作為管理用固定資產(chǎn)，預計使用壽命為 得稅因素。【假設1】該固定資產(chǎn)于【假設2】該固定資產(chǎn)于【假設3】該固定資產(chǎn)至【假設4】該固定資產(chǎn)于【假設1】該固定資產(chǎn)于借：未分配利潤 年初貸：資產(chǎn)處置收益借：資產(chǎn)處置收益貸：未分配利潤一一年初【假設2】該固定資產(chǎn)于2 X23年期滿正常報廢借：未分配利潤 年初貸：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：未分配利潤一一年初管理費用【假設3】該固定資產(chǎn)至2 X23年年末仍能正常使用-“千里之行5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊?？紤]所2 X23年期滿處置產(chǎn)生2 X23年期滿正常報廢2 X23年年末仍能正常使用2 X22年6

7、月處置產(chǎn)生2 X23年期滿處置產(chǎn)生10萬元凈收益15萬元凈收益10萬元凈收益5050504550505045借：未分配利潤年初50貸：固定資產(chǎn)一一原價借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤一一年初管理費用【假設4】該固定資產(chǎn)于2 X22年6月處置產(chǎn)生15 借：未分配利潤 年初貸：資產(chǎn)處置收益借：資產(chǎn)處置收益貸：未分配利潤一一年初管理費用（六）其他內部債權債務的抵銷債權投資與應付債券的抵銷處理 債權投資與應付債券抵銷時借：應付債券【期末攤余成本】貸：債權投資【期末攤余成本】 投資收益與財務費用抵銷時借：投資收益505045萬元凈收益505040357貸：財務費用應付利息與應收利息抵銷時借：其他應

8、付款【面值X票面利率】貸：其他應收款【例題】2018年1月1日，甲公司（母公司）支付價款 1000萬元購入乙公司（子公司）當日發(fā)行的債券,面值1000萬元，票面利率5%，按年支付利息，本金最后一次支付。2018年12月31日抵銷分錄如下：借：應付債券1 000貸：債權投資1 000借：其他應付款50貸：其他應收款50借：投資收益50貸：財務費用50【例題 ？綜合題】2016年考題）甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財

9、務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及與該項投資直接相關的（含甲公司內部投資收益）抵銷分錄。乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積 600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利 3 000萬元;因持有的其他債權投資公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。貸：投資收益4 800借：投資收益(3 000 X80% ) 2 400貸：長期股權投資2 400借：長期股權投資(400 X80% ) 320貸：其他綜合收益320合并報表長期股權投資賬面價值=18 400+4800-2400+320=21 120(萬元)。借：長期股權投資(6 000 X80% ) 4 800資料一

10、：2014年度資料1月1日，甲公司以銀行存款 18 400萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本 6 000萬元、資本公積 4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬兀；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。借：股本6 000資本公積4 800其他綜合收益(0+400 ) 400盈余公積(1 200+600 ) 1 800未分配利潤一年末(11 000+6 000-600-3 000)13 400貸：

11、長期股權投資21 120少數(shù)股東權益5 280借：投資收益(6 000 X80% ) 4 800泊9£千里之行始于足下少數(shù)股東損益(6 000 X20% ) 1 200未分配利潤一一年初11 000貸：提取盈余公積600對所有者（或股東）的分配3 000未分配利潤年末13 400（不要求編制（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄 與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。萬元。至當年年，計提了存貨跌3月10日，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品一批，售價為 2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400 末，乙公司已向集團外銷售 A產(chǎn)品60%，剩余部分形成年末存

12、貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元價準備200萬元；甲公司應收款項 2 000萬元尚未收回，計提了壞賬準備 100萬元。借：營業(yè)收入2 000貸：營業(yè)成本1 760存貨（2 000-1 400 ）X40% : 240借：存貨一一存貨跌價準備200貸：資產(chǎn)減值損失200（萬元）。集團計提準備=0【1 400 X40%小于600】，購進企業(yè)計提準備 =2 000 X40%-600=200借：應付票據(jù)及應付賬款貸：應收票據(jù)及應收賬款借：應收票據(jù)及應收賬款一一壞賬準備2 0002 00010010100貸：信用減值損失7月1日，甲公司將其一項專利權利以1 200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲

13、公司該項專利權的原價為 1 000萬元，預計使用年限為10年、預計凈殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年、預計凈殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。借：資產(chǎn)處置收益1 200- ( 1 000-500 ) 700貸：無形資產(chǎn)一一原價700借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷(700/5/2 ) 70貸：管理費用70(3) 編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄)。資料二：2015年度資料2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購2 000萬元。入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款借：未分配利潤一一年初240貸：營業(yè)成本240借：存貨一一存貨跌價準備200貸：未分配利潤一一年初200借：營業(yè)成本200貸：存貨一一存貨跌價準備20011借：應收票據(jù)及應收賬款一一壞賬準備100貸：未分配利潤一一年初100借：信用減值損失100貸：應收票據(jù)及應收賬款一一壞賬準備100借：未分配利潤一一年初700貸：無形資產(chǎn)一一原價700借：無形