個人所得稅籌劃課件

1、個人所得稅籌劃第八章 個人所得稅籌劃個人所得稅籌劃v復(fù)習復(fù)習v納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人居民居民 有住所；無住所但居住滿有住所；無住所但居住滿1 1年年 無限納稅義務(wù)（境內(nèi)、境外）無限納稅義務(wù)（境內(nèi)、境外）非居民非居民 無住所，不居住或居住不滿無住所，不居住或居住不滿1 1年年 有限納稅義務(wù)（境內(nèi)）有限納稅義務(wù)（境內(nèi)）個人所得稅籌劃v征稅對象和范圍（征稅對象和范圍（十項應(yīng)稅所得）十項應(yīng)稅所得） 工資、薪金所得；工資、薪金所得；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；企業(yè)、事業(yè)單位的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所

2、得； 勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；儲蓄存款利息、股息、紅利所得；偶然所得。儲蓄存款利息、股息、紅利所得；偶然所得。個人所得稅籌劃v按月計算：工薪所得、財產(chǎn)租賃所得按月計算：工薪所得、財產(chǎn)租賃所得v按次計算：稿酬、勞務(wù)報酬按次計算：稿酬、勞務(wù)報酬同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得征稅。征稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。再在報刊上

3、連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次征稅。取得的所有收入合并為一次征稅。同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并為一次計算征稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并為一次計算征稅。稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表稿酬合并為一次計算征稅應(yīng)與以前出版、發(fā)表稿酬合并為一次計算征稅個人所得稅籌劃v計算計算 稅率稅率 扣除扣除工薪工薪 9級超額累

4、進級超額累進 2000（4800） 稿酬稿酬 14 4000-20勞務(wù)勞務(wù) 20、30、40 4000-800特許權(quán)特許權(quán) 20財產(chǎn)租賃財產(chǎn)租賃 20 -相關(guān)稅費相關(guān)稅費-維修費用維修費用 （最多（最多800） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 20 -原值原值-相關(guān)稅費相關(guān)稅費利息、股息利息、股息 20 無扣除無扣除偶然偶然 20 個人所得稅籌劃v 減免減免1、科教文體衛(wèi)環(huán)技，部以上獎金、科教文體衛(wèi)環(huán)技，部以上獎金 2、金融債券、國債利息、金融債券、國債利息3、特殊津貼、補貼、特殊津貼、補貼 4、福利費、撫恤金、救濟金、福利費、撫恤金、救濟金5、保險賠款、保險賠款個人所得稅籌劃籌劃籌劃v工資所得v勞務(wù)報酬所

5、得v股利所得v特許權(quán)使用費所得v稿酬所得個人所得稅籌劃一、工資所得v提成獎轉(zhuǎn)換為報銷：差旅費、會議費、招待費、水電費、交通費、辦公費、租金等。不僅減低個稅的稅負，同時減低企業(yè)所得稅稅負。v年終獎包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。自2005年1月1日起，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。 按年終獎/12確定適用稅率，但沒有扣除數(shù)。平均到每月發(fā)放？PK 年終一次性發(fā)放？個人所得稅籌劃【例題8-1】v某職工月工資6500元，取得年終獎12000元，請分析年終獎如果平均到每月和工資一起發(fā)放是否可以減輕個人所得稅的稅負？個人所得稅籌劃v平均到每月發(fā)放稅率：

6、v月工資所得=（6500+1000-2000）=5500元，20%，-375；應(yīng)納個人所得稅 = 5500*20%-375 = 1100-375 = 725元個人所得稅籌劃v年終發(fā)放稅率：v月工資所得=6500-2000=4500元，15%，-125；v年終獎/12=1000元，10%，-25；應(yīng)納個人所得稅 =（4500*15%-125）+（12000*10%-25）/12 = 550+1175/12 = 647.92元個人所得稅籌劃v年終發(fā)放應(yīng)納個人所得稅= （月工資-2000）* 稅率A-扣除A +（年終獎*稅率B-扣除B）/12= （月工資-2000）* 稅率A-扣除A +（年終獎/1

7、2*稅率B-扣除B/12)v平均到每月發(fā)放應(yīng)納個人所得稅= （月工資+年終獎/12-2000）*稅率C-扣除C= （月工資-2000）* 稅率C-扣除C + （年終獎/12*稅率C-扣除C) A可能小于C B可能小于C個人所得稅籌劃【例題8-2】v王某每月應(yīng)發(fā)工資7400元，其中獨生子女補貼50元，扣繳住房公積金500元，養(yǎng)老保險250元，醫(yī)療保險100元，失業(yè)保險100元。年終獎36000元。v1.工資：應(yīng)納稅所得=7400-50-500-250-100-100-2000=4400元 應(yīng)納稅額=440015% -125=535元，全年稅額=53512=6420元v2.年終獎：應(yīng)納稅所得360

8、00元，適用第3級稅率， 應(yīng)納稅額=3600015%-125=5275元v合計：6420+5275=11695元個人所得稅籌劃v若應(yīng)發(fā)工資為7400元，年終獎改為每月發(fā)放3000元，月收入10400元。 應(yīng)納稅所得=7400+3000-50-500-250-100-100-2000=7400元 應(yīng)納稅額=7400 20%-375=1105元 全年稅額=1105 12=13260元v第一個方案少納稅13260116951565元個人所得稅籌劃v其他獎金均衡發(fā)放允許平均計稅的： 采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)；年薪制；其他行業(yè)照常每月計稅 不均衡發(fā)放則稅負加重個人所得稅籌劃二、勞務(wù)報酬所得v合理確

9、定次數(shù)和每次的所得額v注意臨界點（20000、50000）v董事收入與工資的轉(zhuǎn)化（比較適用稅率）v捐贈，30%限額個人所得稅籌劃【例題8-3】董事費收入屬于勞務(wù)報酬所得，李某月工資12000元，每年的董事收入60000元。v工資每年應(yīng)納個人所得稅（120002000）203751216251219500元v董事收入應(yīng)納個人所得稅60000（120）30200012400元 合計31900元v若董事收入一年分4次發(fā)放，每次發(fā)放15000元，則應(yīng)納個人所得稅15000 （120）2049600元 合計29100元少納稅2800元。個人所得稅籌劃v個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表 （勞務(wù)報酬所得適用

10、）（勞務(wù)報酬所得適用）級數(shù)級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額 稅率（）稅率（） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（元）（元） 1不超過不超過20000元部分元部分2002超過超過20000元至元至50000元的部分元的部分 302000 3超過超過50000元的部分元的部分 407000 個人所得稅籌劃若工資提高到15000元，董事收入24000元。v工資每月應(yīng)納個人所得稅(15000-2000)20-3751226700元v董事收入應(yīng)納個人所得稅24000（120）203840元v合計30540，少納稅1360元。？這時董事費分次發(fā)放是否能減輕稅負個人所得稅籌劃【例題8-4】v某專家2005年9月取

11、得勞務(wù)報酬30000元，對外捐贈20000元。其中10 000元通過民政部門捐贈給災(zāi)區(qū)，10 000元直接捐贈給受災(zāi)者個人。捐贈扣除限額 =30000*（1-20%）*30%7200（元） 直接捐贈給受災(zāi)人的10000元，不能扣除。應(yīng)納所得稅30000*（1-20%）-7200*20%3360（元）稅后所得=30000-20000-3360=6640元個人所得稅籌劃v假如該專家將10000元通過民政部門捐贈給災(zāi)區(qū)，通過省教育廳將10000元捐贈農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)通過民政部門捐贈的扣除限額 30000*（1-20%）*30%7200（元）捐贈農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)，可以全額在稅前扣除應(yīng)納所得稅 3000

12、0*（1-20%）-7200-10000*20% 1360（元）稅后所得=30000-20000-1360=8640元 節(jié)稅2000元個人所得稅籌劃三、股利所得v工資與股利所得的轉(zhuǎn)化v股利所得：一次性取得，無扣除，稅率20%v工資所得：按月取得，有扣除，累進稅率v轉(zhuǎn)化為工資所得，可以在所得稅前扣除，起抵減所得稅的作用?？垂衫貌鸱值矫吭潞舐湓谀膫€稅率級次？個人所得稅籌劃【例題8-5】v股東李某，月工資5000元，年終取得股利60000元。應(yīng)納個人所得稅=(5000-2000)*15%-125*12+60000*20% =3900+12000=15900元v股利拆分到每月應(yīng)納個人所得稅 =(1

13、0000-2000)*20%-375*12 =14700元個人所得稅籌劃v月工資增加5000元，可以在計算企業(yè)所得稅前扣除。少納企業(yè)所得稅 =60000*25%=15000v節(jié)稅（15900-14700）+15000=16200元個人所得稅籌劃四、特許權(quán)使用費所得v轉(zhuǎn)讓使用權(quán)繳納個人所得稅v作價投資入股不納個人所得稅v獨資經(jīng)營不納個人所得稅個人所得稅籌劃五、稿酬所得【例題8-6】v王某經(jīng)常在報紙上撰寫文章，平均每月可獲得收入10000元，請為其選擇獲取收入的方式。作為自由撰稿人，按發(fā)表篇數(shù)單獨計酬（10篇，每篇稿酬1000元）作為系列報道連載，連載10期，每期稿酬1000元。受聘為報社記者，每月工資、獎金共10000元。作為報社特約記者，每月報酬10000元。個人所得稅籌劃v稿酬所得應(yīng)納個人所得稅=10*