第二十三章審計報告

1、第二十三章審計報告一、單項選擇題1、下列不屬于注冊會計師對財務報表審計時所出具的審計報告中注冊會計師責任段所描述的內容是（）。A.“選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估”B.“我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見”C.“審計工作還包括評價治理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報”D.“審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)”2、審計報告的收件人應該是（）。A.審計業(yè)務的委托人B.社會公眾C.被審計單位的治理層D.被審計單位管理層3、注冊會計師于2011年1月2

2、8日開始對被審計單位2010年度財務報表進行審計，2月18日完成外勤審計，2月21日管理層簽署了已審財務報表，2月22日被審計單位的年度財務報表正式對外公布，則被審計單位審計報告的日期通常應是（）。A.2011年1月28日B.2011年2月18日C.2011年2月21日D.2011年2月22日4、注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是（）。A.若被審計單位拒絕披露，應出具保留意見或否定意見B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及C.應提請被審計單位在財務報表附注中予以披露D.若被審計單位充分披露，則應在意見段后增加強調事項段予以說明5、注冊會計師認定被

3、審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是（）。A.若被審計單位拒絕披露，應出具保留意見或否定意見B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及C.應提請被審計單位在財務報表附注中予以披露D.若被審計單位充分披露，則應在意見段后增加強調事項段予以說明6、下列屬于由被審計單位管理層造成的審計范圍受到限制的情況是（）。A.管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點B.被審計單位重要的部分會計資料被洪水沖走，無法進行檢查C.截至資產(chǎn)負債表日處于外海的遠洋捕撈船隊的捕魚量無法監(jiān)盤D.外國子公司的存貨無法監(jiān)盤7、下列有關審計報告的說法中正確的是（）。A.因為審計報告已經(jīng)是注冊會計師對被審計單位財

4、務報表審計后提出的結論，所以無須將已審計的財務報表附于審計報告之后B.如果管理層拒絕就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易簽署必要的聲明，注冊會計師應根據(jù)該事項對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告C.如果注冊會計師在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，則通常而言不是需要修改已審計財務報表，就是需要修改其他信息，或者兩者都需要修改；如果注意到明顯的對事實的重大錯報，則必定是其他信息而非已審計財務報表需作修改D.注冊會計師在審計中，如果發(fā)現(xiàn)存在未解決事項僅對對應數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重大影響，則注冊會計師可以對本期財務報表整體發(fā)表無保留意見，不需要考慮對對應數(shù)據(jù)的影響8、注冊會計師在對X公司2

5、010年度財務報表進行審計時，下列情況中，注冊會計師應出具帶強調事項段無保留意見審計報告的是（）。A.2010年10月份轉入不需用設備一臺，未計提折舊金額為2萬元（假定累計折舊重要性水平為10萬元），X公司未調整B.資產(chǎn)負債表日的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計單位已在財務報表附注中進行了披露C.資產(chǎn)負債表日的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計單位拒絕在財務報表附注中進行了披露D.X公司對于一項以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)計提了1 000萬元的折舊（假定重要性水平為800萬元）9、如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準

6、無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關事項的最主要條件是（）。A.相關事項的錯報金額和性質強弱B.前任確定的財務報表重要性水平C.相關事項是否影響本期財務報表D.后任所出具報告的具體意見類型10、如果識別出比較信息存在重大錯報，注冊會計師首先應當（）。A.征詢法律意見B.解除業(yè)務約定或拒絕出具審計報告C.考慮修改審計報告的意見類型D.要求管理層更正比較信息11、對應數(shù)據(jù)是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數(shù)和相關披露。下列關于對應數(shù)據(jù)的敘述錯誤的是（）。A.比較數(shù)據(jù)本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯(lián)系起來閱讀B.注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C

7、據(jù)，以確定在財務報表中包含的對應數(shù)據(jù)是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有關對應數(shù)據(jù)的要求進行列報C.注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的對應數(shù)據(jù)，以及上期財務報表數(shù)字是否正確轉入本期比較財務報表D.由于審計意見是針對包括對應數(shù)據(jù)在內的本期財務報表整體發(fā)表的，注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及對應數(shù)據(jù)12、下列可以在審計報告強調事項段中提及對應數(shù)據(jù)的情形是（）。A.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產(chǎn)生重大影響B(tài).導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，但對本期財務報表仍很重要C.上期財務報表由A會計師事務

8、所實施審計并出具了無保留意見的審計報告，但B會計師事務所對本期財務報表審計的過程中識別出對應數(shù)據(jù)存在重大錯報，但管理層拒絕更正D.上期財務報表未經(jīng)審計13、如果上期未解決事項對對應數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應當（）。A.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務報表，所以注冊會計師不用予以關注B.在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響C.對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)D.在審計報告中增加強調事項段說明這一情況14、下列屬于審計報告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審

9、計單位不同意修改時，注冊會計師應采取的措施是（）。A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關注B.發(fā)表保留或否定意見的審計報告C.征詢法律意見D.不采取任何措施15、注冊會計師應當就獲取其他信息的問題提前與被審計單位溝通，提請被審計單位作出適當安排，在盡可能早的時間內把與已審計財務報表一同披露的其他信息提供給注冊會計師，以便注冊會計師能夠在下列日期獲取并閱讀其他信息的時間是（）。A.資產(chǎn)負債表日前B.審計報告日之前C.財務報表報出日前D.財務報表批準報出日前16、若被審計單位失去了一家極為重要的客戶，但拒絕在財務報表的附注中作適當披露，注冊會計師的下列觀點正確的是（）。A.這屬于期后事項

10、，應出具帶說明段的保留意見B.這屬于期后事項，應出具帶強調段的無保留意見C.這屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的因素，應出具保留意見D.這屬于或有事項，可出具帶說明段的無保留意見二、多項選擇題1、在評價財務報表是否實現(xiàn)公允反映時，注冊會計師應當考慮的內容有（）。A.管理層作出的會計估計是否合理B.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響C.財務報表的整體列報、結構和內容是否合理D.財務報表（包括相關附注）是否公允地反映了相關交易和事項2、下列屬于管理層對財務報表責任的有（）。A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

11、B.對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證C.設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報D.在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見3、注冊會計師在確定審計報告日期時，以下屬于確認審計報告日條件的有（）。A.構成整套財務報表的所有報表已編制完成B.被審計單位的董事會、管理層或類似機構已經(jīng)認可其對財務報表負責C.應當提請被審計單位調整的事項已經(jīng)提出，但被審計單位還未進行調整D.相關附注已編制完成4、從性質上看，以下列舉的錯報通常認為對財務報表影響嚴重的有（）。A.非法交易或舞弊B.對當期影響不大但對將來各期影響重大C.根據(jù)合同責任判斷影響重大D.導致內部

12、控制失效的管理層貪污公司資產(chǎn)5、注冊會計師與管理層在會計政策選用方面的分歧，主要體現(xiàn)在以下方面（）。A.管理層選用的會計政策不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定B.管理層選用的會計政策不符合具體情況的需要C.管理層選用了不適當?shù)臅嬚?，導致財務報表在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.管理層選用的會計政策沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的要求得到一貫運用，即沒有一貫地運用于不同期間相同的或者相似的交易和事項6、下列情況中，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見的有（）。A.因審計范圍受到被審計單位限制，注冊會計師無法就可能存在的對財務報表產(chǎn)生重大影響

13、的錯誤與舞弊，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.因審計范圍受到被審計單位限制，注冊會計師無法就對財務報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制D.被審計單位管理層拒絕就對財務報表具有重大影響的事項，提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認7、下列情況中，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見的有（）。A.因審計范圍受到被審計單位限制，注冊會計師無法就可能存在的對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯誤與舞弊，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.因審計范圍受到被審計單位限制，注冊會計師無法就

14、對財務報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務報表的影響程度D.被審計單位管理層拒絕就對財務報表具有重大影響的事項，提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認8、同時符合下列條件時，注冊會計師應當出具無保留意見審計報告的有（）。A.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制B.財務報表已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎編制，在所有方面公允反映了被審計單位期末的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過

15、程中未受到限制D.財務報表已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量9、下列有關審計報告的描述中錯誤的有（）。A.如果因會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定而出具保留意見審計報告時，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況B.無法表示意見不同于否定意見，否定意見通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果注冊會計師發(fā)表無法表示意見，則必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.現(xiàn)金、銀行存款均屬于敏感性高、流動性強的資產(chǎn)賬戶。但是在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)這兩個賬戶在分

16、類上出現(xiàn)錯誤，所作的反映不會比發(fā)現(xiàn)銷售業(yè)務沒有入賬更加強烈D.當存在重大不確定事項時，如果被審計單位已在財務報表附注中作了充分披露，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告10、注冊會計師應針對下列事項出具帶強調事項段審計報告的有（）。A.重大訴訟的未來結果存在不確定性B.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難C.由于董事會未能達成一致，難以確定未來的經(jīng)營方向和戰(zhàn)略D.提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則11、在下列情況中，注冊會計師不可以出具帶有強調事項段的無保留意見審計報告的有（）。A.被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損，但注冊會計師認為被審計單位編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營

17、假設還是合理的，并在財務報表中充分披露了該事項B.被審計單位無力支付到期債務，注冊會計師認為被審計單位編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不合理，被審計單位仍按該假設編制財務報表但被審計單位已在財務報表中適當披露了該事項C.被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損，但注冊會計師認為被審計單位編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設還是合理的，被審計單位未在財務報表中適當披露該事項D.被審計單位無力支付到期債務，注冊會計師認為被審計單位編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不合理，被審計單位已按特殊編制基礎編制了財務報表且在附注中作了充分披露12、以下屬于對應數(shù)據(jù)特征的是（）。A.對應數(shù)據(jù)是本期年度報表中各個月份之間數(shù)據(jù)的

18、比較B.對應數(shù)據(jù)是本期財務報表的組成部分C.對應數(shù)據(jù)包括上期對應數(shù)和相關披露D.對應數(shù)據(jù)應當與本期相關的金額和披露聯(lián)系起來閱讀13、如果注冊會計師在首次接受委托時，為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較信息的編制是否符合適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，注冊會計師應當實施的審計程序有（）。A.應當評價在比較信息反映的會計政策與本期采用的會計政策是否一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列報與披露B.將比較信息視作期初余額，按照準則中對期初余額的審計所實施的審計程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.因為是對本期財務報表進行審計，所以注冊會計師不用關注比較數(shù)據(jù)D.應當評價比較信息與

19、上期財務報表反映的金額和相關披露是否一致，如果必要，是否已經(jīng)重述14、本期財務報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形通常包括（）。A.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務報表中的比較信息未作更正B.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較信息未作更正C.上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報D.上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關會計制度的要求恰當重述15、在比較信息與上期財務報表反映的金額和

20、相關披露不一致時，注冊會計師檢查的內容通常包括（）。A.出現(xiàn)不一致是否因會計準則和相關會計制度的變化引起，或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定B.金額是否作出適當調整，包括報表項目的重新分類和歸集，附注中前期對應數(shù)的調整等C.是否已在附注中充分披露對比較信息作出調整的原因和性質，以及比較信息中受影響的項目名稱和更正金額D.如果發(fā)現(xiàn)對比較信息的調整缺乏合理依據(jù)，應當提請管理層對比較信息作出更正，并視更正情況出具恰當意見類型的審計報告16、在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師實施審計程序后認為需要修改財務報表，管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告已提交給被審計

21、單位（上市公司），以下處理正確的有（）。A.如果不修改財務報表仍被報出，在考慮自身的權利和義務以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明B.通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出C.在下次審計時考慮對審計報告的影響D.修改審計報告17、如果注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)了存在重大不一致的情況，則下列采取的措施中正確的有（）。A.如果管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知被審計單位治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出B.如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告

22、C.如果管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應根據(jù)相關規(guī)定出具保留意見或否定意見的審計報告D.如果管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應拒絕提交審計報告，并不再出具審計意見18、其他信息中與已審計財務報表中的信息存在重大不一致時，這里的不一致通常包括（）。A.其他信息中的項目與已審計財務報表相關項目的編制基礎不一致B.其他信息中與已審計財務報表反映事項不相關的重要信息作出了不正確的表述或列報C.其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務報表相關數(shù)據(jù)不一致D.其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務報表相關信息不一致三、簡答題1、注冊會計

23、師在審計報告意見段后增加強調事項段有哪幾種情形？ 2、注冊會計師需要在審計報告中增加其他事項段有哪幾種情形？ 3、甲注冊會計師作為Z會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2010年度財務報表時分別遇到以下情況：(1)A公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30。2010年12月31日，A公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，A公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，A公司未審計的利潤總額為120萬元。(2)B公司于2009年5月為L公司1年

24、期銀行借款1 000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2010年11月向法院提起訴訟，要求B公司承擔連帶清償責任。2010年12月31日，B公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，B公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。(3)C公司在2010年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5 000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3 000萬元，上述銷售和采購分別占C公司當年銷貨、購貨的比例為30和40，C公司已在財務報表附注中進行了適當披露。(4)甲注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)D公司應在2010年

25、6月確認的一項銷售費用200萬元沒有進行確認。D公司在編制2009年度財務報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。D公司2010年度利潤總額為180萬元。(5)E公司于2010年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2010年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2010年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2010年度財務報表的影響都是重要的（各個事項相互獨立），且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請

26、分別針對上述5種情況，判斷甲注冊會計師應對2010年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。4、資料一：中大公司未經(jīng)審計的2010年度財務報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下： 項目金額（萬元）資產(chǎn)總額21 000股本7 500資本公積股本溢價4 000法定盈余公積1 000未分配利潤900營業(yè)收入18 000利潤總額300凈利潤200資料二：審計中大公司2010年度主營業(yè)務收入時，為了確定中大公司銷售業(yè)務是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從中大公司2010年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。中大公司2010年共開

27、具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數(shù)表（部分）列示如下： 列號隨機數(shù)行號（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630

28、191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060資料三：在對中大公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：（1）A和B注冊會計師在審計中大公司2009年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，中大公司2010年1月主營業(yè)務收入明細賬和主營業(yè)務成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務，在2009年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未作任何會計處理，而在2010年1月作了如下會計處理：借記“銀行存款”1 170萬元，貸記“主營業(yè)務收入”1 000萬元、“應交稅費應交增值

29、稅（銷項稅額）”170萬元；同時結轉相應的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”870萬元，貸記“庫存商品甲產(chǎn)品”870萬元。在對2009年度財務報表審計時，A和B注冊會計師建議調整中大公司2009年度財務報表。中大公司調整了2009年度財務報表，但未調整2010年度相關賬戶和財務報表。（2）2010年12月28日，中大公司將到期日為2011年4月5日的600萬元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為18萬元，貼現(xiàn)銀行保留對中大公司的追索權。中大公司作了如下會計處理：借記“銀行存款”582萬元、“財務費用”18萬元，貸記“應收票據(jù)”600萬元。（3）為建造廠房和生產(chǎn)線，中大公司于2010年6月1日分別向F銀

30、行借入年利率為5%的專項長期借款900萬元，向H銀行借入年利率為6%的專項長期借款600萬元。該工程預計建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當月工程進度款。2010年6月至12月，每月月初實際支付的工程進度款分別為800萬元、250萬元、50萬元、50萬元、100萬元、20萬元和100萬元。尚未動用的借款資金存入銀行，取得的利息收入為3.6萬元。中大公司2010年12月31日未經(jīng)審計的該項在建工程余額為1 417.25萬元，其中包括利息費用43.65萬元。（4）中大公司會計政策規(guī)定，對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準

31、備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡12年的，按其余額的30%計提；賬齡23年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。中大公司2010年12月31日未經(jīng)審計的應收賬款賬面余額為5 192.9萬元，相應的壞賬準備余額為636.49萬元。應收賬款賬面余額明細情況如下：（單位：萬元） 賬齡客戶名稱1年以內12年23年3年以上應收賬款a公司3 5155093.2應收賬款b公司2001 5105.4應收賬款c公司602.5應收賬款d公司9501 200應收賬款e公司6.8小計4 725360101.16.8（5）中大公司根據(jù)企業(yè)會計準則

32、的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。2010年11月末，中大公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為900萬元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為800萬元，由此計提了存貨跌價準備100萬元。2010年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但中大公司與乙公司于2010年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2011年1月以每公斤1.24萬元的價格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2010年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤1.85萬元。對此，中大公司未作任何會計處理，仍保留100萬元的存貨跌價準備。要求：（1）針對資料二，假定A和B注冊

33、會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？如果上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為100萬元，審計后認定的價值為100.03萬元，假定中大公司2010年度主營業(yè)務收入賬面價值為18 000萬元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷中大公司2010年度主營業(yè)務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。（2）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料三中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？

34、若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對中大公司2010年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定中大公司分別只存在資料三的5個事項中的1個事項，中大公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（4）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定中大公司存在資料三中的事項（5），并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項（5）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮

35、其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。 審計報告X股份有限公司全體股東：我們審計了后附的X股份有限公司（以下簡稱中大公司）財務報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負債表，2010年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是中大公司管理層的責任。這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。二、注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表

36、審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制和公允列報相關的內容控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分

37、、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。5、W會計師事務所的甲和乙注冊會計師接受委派負責對G股份有限責任公司（以下簡稱G公司）2010年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元，2011年2月8日完成審計工作，并于當日經(jīng)管理層正式簽署了2010年度財務報表，2011年2月10日提交審計報告，2011年2月15日報送證券交易所。假定不考慮其他相關稅費。其他相關資料如下：資料一：G公司未經(jīng)審計的2010年度財務報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：項目金額（萬元）資產(chǎn)總額21 000股本7 500資本公積股本溢價4 000法定盈余公積1 000未分配利潤900營業(yè)收入18 00

38、0利潤總額5 000凈利潤3 100資料二：在對G公司的審計過程中，甲和乙注冊會計師注意到以下事項：（1）G公司2010年1月1日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2010年起，分5年分期收款，每年1 000萬元，于每年年末收取，合計5 000萬元，成本為3 000萬元（不考慮增值稅）。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4 000萬元，銀行同期貸款利率為5%（實際利率也為5%）。G公司在2010年未確認收入，G公司的會計處理如下：借：銀行存款 1 000貸：長期應收款 1 000借：分期收款發(fā)出商品 3 000貸：庫存商品 3 000（2）2010年4月30日，因停止生產(chǎn)新

39、產(chǎn)品，G公司不再需要X設備，并決定將X設備與泰山公司的一批甲材料進行交換，換入的甲材料用于生產(chǎn)W產(chǎn)品。G公司用于生產(chǎn)新產(chǎn)品的X設備賬面原價為l20萬元，至2009年末，該設備已提折舊18萬元，可收回金額均為96萬元，預計使用年限為4年。雙方商定設備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價為60萬元，增值稅額為l0.2萬元，G公司收到補價9.8萬元。會計資料顯示，G公司對此項交易進行了如下賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理 96固定資產(chǎn)減值準備 6累計折舊 18貸：固定資產(chǎn) l20借：原材料 60應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 10.2銀行存款 9.8營業(yè)外支出 16貸：固定資產(chǎn)清理 96（

40、3）2010年2月，G公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計800萬元。2010年6月，該技術研制成功，G公司向國家有關部門申請專利并于2010年7月1日獲得批準。G公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計400萬元。G公司于2010年7月1日將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的800萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權前未攤銷）與申請專利過程中發(fā)生的相關費用400萬元一并轉作無形資產(chǎn)（專利權）的入賬價值。該專利權按直線法攤銷。經(jīng)注冊會計師審計，上述800萬元研發(fā)支出中，300萬元屬于研究階段支出，500萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)階段支出。該專利權

41、自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止為6年。（4）G公司采用以舊換新方式銷售給大華公司產(chǎn)品4臺，單位售價為50萬元，單位成本為30萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為5萬元（不考慮增值稅），款項尚未收到，大華公司的會計處理是：借：應收賬款 234貸：主營業(yè)務收入 200應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34借：主營業(yè)務成本 100 貸：庫存商品 100 （5）甲和乙注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的 20%屬于商品售出后2

42、年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為240萬元。在2010年12月已符合銷售收入確認條件，而未對其進行處理。（6）2010年1月，G公司為F公司向銀行借款4 000萬元提供信用擔保。2010年12月，因F公司未能償還到期債務。銀行向法院起訴，要求G公司承擔連帶責任，支付借款本息4 200萬元。G公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士的咨詢，認為其敗訴的可能性為60%，G公司依此確認了預計負債。作了如下會計處理：借：營業(yè)外支出 4 200貸：預計負債 4 2002011年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，賠償?shù)慕痤~為4 000萬元，并于2011年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到F公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向

43、其追償債務，企業(yè)將對該事項的處理計入了2011年的賬簿中。要求：（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對G公司2010年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定G公司分別只存在資料二的6個事項中的l個事項，G公司拒絕接受甲和乙注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出甲和乙注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項

44、分別出具何種意見類型的審計報告，并說明原因。（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定G公司同時存在資料二中的事項（5）和事項（6），并且拒絕接受甲和乙注冊會計師對事項（5）提出的審計處理建議（如果有），但接受對事項（6）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出甲和乙注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。審計報告G股份有限公司全體股東：我們審計了后附的G股份有限公司（以下簡稱G公司）財務報表，包括2010年l2月31日的資產(chǎn)負債表，2010年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允

45、列報財務報表是G公司管理層的責任。這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。6、當比較信息與上期財務報表反映的金額和相關披露不一致時，注冊會計師應當考慮如何檢查？注冊會計師考慮對對應數(shù)據(jù)出具帶其他事項段的無保留意見審計報告的條件是什么？ 7、請簡述什么是重大不一致，并總結審計報告日前和日后注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大不一致分別應該采取的措施？答案部分 一、單項選擇題1、【正確答案】：C【答案解析】：審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總

46、體列報，而不是治理層選用會計政策和作出會計估計。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195955】 2、【正確答案】：A【答案解析】：審計報告的收件人是注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195956】 3、【正確答案】：C【答案解析】：一般簽署審計報告日與管理層簽署財務報表是同一日。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195957】 4、【正確答案】：B【答案解析】：對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的

47、情況，應在財務報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表審計意見。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195962】 5、【正確答案】：B【答案解析】：對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應在財務報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表審計意見。 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195963】 6、【正確答案】：A【答案解析】：選項B

48、CD均屬于超出被審計單位控制的情形。 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195964】 7、【正確答案】：C【答案解析】：選項A注冊會計師應當將已審計的財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。選項B屬于審計范圍受到限制，應該出具保留意見或者無法表示意見。選項D由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務報表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見。 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195965】 8、【正確答案】：B【答案解析】：選

49、項A應出具標準無保留意見；選項B存在重大不確定事項，應增加強調事項段予以說明；選項C應出具保留意見；選項D應出具保留意見。 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195966】 9、【正確答案】：C【答案解析】：選項C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點 【該題針對“比較信息”知識點進行考核】 【答疑編號10195985】 10、【正確答案】：D【答案解析】：如果識別出比較信息存在重大錯報，注冊會計師首先應當要求管理層更正比較信息。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。 【該題針對“比較信息”知識點進行考核

50、】 【答疑編號10195986】 11、【正確答案】：C【答案解析】：注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的對應數(shù)據(jù)，以及對應數(shù)據(jù)是否得到恰當分類，故選項C不對。 【該題針對“比較信息”知識點進行考核】 【答疑編號10195987】 12、【正確答案】：B【答案解析】：選項AC應出具保留意見或否定意見的審計報告；選項D上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中予以說明。 【該題針對“比較信息”知識點進行考核】 【答疑編號10195988】 13、【正確答案】：C【答案解析】：如果上期未解決事項對對應數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計

51、師應當對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)。 【該題針對“比較信息”知識點進行考核】 【答疑編號10195990】 14、【正確答案】：B【答案解析】： 【該題針對“其他信息”知識點進行考核】 【答疑編號10196000】 15、【正確答案】：B【答案解析】：注冊會計師對審計報告負責任的時間是以審計報告日為限，因此對其他信息的審閱盡可能在審計報告日前，故選項B正確。 【該題針對“其他信息”知識點進行考核】 【答疑編號10196001】 16、【正確答案】：C【答案解析】：拒絕披露應予披露的內容，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，已失去出具無保留意見的

52、可能。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195961】 二、多項選擇題1、【正確答案】：CD【答案解析】：選項AB屬于評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制時應當考慮的內容。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195958】 2、【正確答案】：AC【答案解析】：選項BD屬于注冊會計師的責任。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195959】 3、【正確答案】：ABD【答案解析】：審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表

53、的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，所以被審計單位對注冊會計師已經(jīng)提出的調整事項必須已經(jīng)作出調整或拒絕作出調整。 【該題針對“審計報告的基本內容”知識點進行考核】 【答疑編號10195960】 4、【正確答案】：ABCD【答案解析】：選項D屬于管理層個人侵占資產(chǎn)舞弊行為，不僅僅是涉及到財務報表錯報。 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195967】 5、【正確答案】：ABCD【答案解析】： 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195968】 6、【正確答案】：ABD【答案解析】： 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【

54、答疑編號10195969】 7、【正確答案】：ABCD【答案解析】： 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195970】 8、【正確答案】：AD【答案解析】： 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195971】 9、【正確答案】：ABD【答案解析】：選項A，如果因審計范圍受到限制而出具保留意見的審計報告，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。選項B，無法表示意見不同于否定意見，無法表示意見通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項C因為現(xiàn)金和銀行存款的分類錯誤

55、僅僅影響這兩個賬戶，沒有牽扯性，但是銷售業(yè)務如果沒有入賬，則可能會影響應收賬款、流動資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，牽扯性很廣，所以選項C的表述正確。選項D，若已經(jīng)披露，就應出具帶強調事項段的審計報告；若沒有披露，則應出具保留或否定意見的審計報告。 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195972】 10、【正確答案】：ABD【答案解析】：選項C中的事項完全由被審計單位控制，不屬于不確定事項。 【該題針對“非標準審計報告”知識點進行考核】 【答疑編號10195973】 11、【正確答案】：BC【答案解析】：如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設不合理，但財務報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，則無論是否在附注中作出充分披露，均應發(fā)表否定意見，故選項B不對。如果被審計單位使用持續(xù)經(jīng)營假設仍屬合理，但未在財務報表附注中充分披露導致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事項，則注冊會計師應出具保留意見或否定意見報告，故選項C不對。選項A屬于持續(xù)經(jīng)營假設合理，且被審計單位已作充分披露的情形，可出具帶強調事項段的無保留意見。選項D屬于持續(xù)經(jīng)營假設不合理，被審計單位按照其他基礎編制報表且充分披露的情況，也