論稅收之債的效勞

1、論稅收之債的效勞【摘要】稅收之債的效勞是稅收之債成立后，為了保證稅收之債內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)，法律上所給予稅收之債的成效或權(quán)能。稅收之債的效勞可劃分為對(duì)內(nèi)效勞與對(duì)外效勞，對(duì)債權(quán)人的效勞、對(duì)債務(wù)人的效勞和對(duì)第三人的效勞，踴躍效勞與消極效勞等類(lèi)型。稅收債權(quán)的效勞體此刻稅收債權(quán)的權(quán)能上，包括給付請(qǐng)求權(quán)、給付受領(lǐng)權(quán)、自力救濟(jì)權(quán)、債權(quán)愛(ài)惜請(qǐng)求權(quán)、處分權(quán)能。稅收債務(wù)的效勞體此刻給付義務(wù)、其他義務(wù)、稅收責(zé)任三個(gè)方面?！娟P(guān)鍵詞】稅收之債債的效勞稅收債法【正文】一、稅收之債效勞的界定在私法上，不管是合同之債仍是法定之債，債依法成立后即具有“法律效勞”，各國(guó)民法一樣都有關(guān)于債的效勞的規(guī)定。學(xué)者們對(duì)私法之債的效勞的概念盡管表

2、述并非一致，但一樣以為債的效勞，是指為實(shí)現(xiàn)債的目的，法律給予債的當(dāng)事人及有關(guān)第三人某種行為之力或拘謹(jǐn)力和在債務(wù)不履行時(shí)的強(qiáng)制執(zhí)行力。1債的效勞的本質(zhì)為“法律上之力”。債的效勞的內(nèi)容包括法律關(guān)于債務(wù)人的拘謹(jǐn)（債的效勞的消極方面）和給予債權(quán)人以法律上之力（債的效勞的踴躍方面）兩個(gè)方面。稅收之債是在特定主體（國(guó)家或地址政府等稅收債權(quán)人與企業(yè)或18公民等稅收債務(wù)人）之間的特定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅收之債是公法之債，具有高度的社會(huì)公益性，法律不僅需要對(duì)其權(quán)利義務(wù)的內(nèi)容加以確信，而且要以國(guó)家強(qiáng)制力保障其實(shí)現(xiàn)，即法律給予稅收之債以法律效勞，為稅收之債的當(dāng)事人提供必要的權(quán)威、力量及制度，使稅收債務(wù)得以履行，國(guó)

3、家或地址政府的稅收債權(quán)得以實(shí)現(xiàn)，達(dá)到以法律保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行調(diào)劑的目的。因此，稅收之債具有法律效勞乃固然之義，各國(guó)稅法都有關(guān)于保證稅收之債實(shí)現(xiàn)的完整的法律規(guī)定。我國(guó)稅收征收治理法第28條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款”，第4條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人必需依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。咱們以為，所謂稅收之債的效勞，是指稅收之債成立后，為了保證稅收之債內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)，法律上所給予稅收之債的成效或權(quán)能。在明白得這一概念時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：1 稅收之債的效勞在時(shí)刻上發(fā)生在稅收之債成立后，一樣是通過(guò)稅收征納活動(dòng)、救濟(jì)程序等來(lái)具體表現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)

4、的。有關(guān)稅收之債的內(nèi)容即稅收之債的組成要件，是在稅收立法層面上解決的問(wèn)題。依照有關(guān)權(quán)利本質(zhì)的“法律上之力”說(shuō)，稅收之債的效勞從源泉上是來(lái)源于法律的規(guī)定，是法律所給予的一種成效或權(quán)能。但稅收之債效勞的發(fā)生是在稅收之債成立后，即在稅收之債的履行和實(shí)現(xiàn)中展現(xiàn)出來(lái)的，稅法的執(zhí)行和稅收的征納活動(dòng)即是稅收之債效勞的表現(xiàn)。2稅收征納進(jìn)程中征稅主體享有的各類(lèi)征稅權(quán)（如稅款征收權(quán)、稅收檢查權(quán)、征稅強(qiáng)制權(quán)等）來(lái)源于稅收之債的效勞稅收債權(quán)。金子宏也專門(mén)指出，稅收債權(quán)人的權(quán)利要緊包括確信權(quán)和征收權(quán)，“國(guó)家和地址政府行使確信權(quán)和征收權(quán)本來(lái)屬于稅收程序法上的問(wèn)題”，把它們授予稅收債權(quán)人，“組成稅收債務(wù)關(guān)系的特點(diǎn)”。2咱們

5、以為，稅收之債在本質(zhì)上是一種公法上的金錢(qián)給付請(qǐng)求權(quán)，即公法上的“稅收債務(wù)請(qǐng)求權(quán)”，稅收實(shí)體法上的稅收之債的效勞（要緊表現(xiàn)為稅收債權(quán)人的“稅收債權(quán)請(qǐng)求權(quán)”）是上述稅收程序法上的各類(lèi)征稅權(quán)的基礎(chǔ)權(quán)利，正是先有稅收債權(quán)請(qǐng)求權(quán)這一基礎(chǔ)權(quán)利，而后才有各類(lèi)征稅權(quán)。3換言之，稅收債權(quán)是一種以稅收利益為內(nèi)容的實(shí)質(zhì)的權(quán)利，而征稅權(quán)那么是一種作為實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的手腕的技術(shù)的權(quán)利。而且，征稅權(quán)系從稅收之債成立時(shí)即固然發(fā)生。3享有稅收債權(quán)的主體是國(guó)家或地址政府（征稅機(jī)關(guān)是其代表人），負(fù)有稅收債務(wù)的主體是企業(yè)和公民（納稅人），這是稅收之債在主體上的特點(diǎn)。由于稅收的國(guó)家主體性和非對(duì)待給付性，在狹義的稅收關(guān)系中，國(guó)家或地址政

6、府是稅收債權(quán)的最要緊乃至惟一的主體，企業(yè)和公民不能成為稅收債權(quán)的主體，但這并非說(shuō)明他們不享有權(quán)利。一方面，與國(guó)家的稅收債權(quán)相對(duì)應(yīng)的“納稅人的稅收債權(quán)”在廣義上的稅收關(guān)系稅款的支出和利用進(jìn)程中表現(xiàn)出來(lái)，即納稅人有權(quán)請(qǐng)求國(guó)家提供公共產(chǎn)品和公共效勞；4另一方面，稅收債務(wù)人享有各類(lèi)非稅收性質(zhì)的債權(quán)和其他權(quán)利，這要緊反映在稅收征納活動(dòng)中納稅人享有的各類(lèi)權(quán)利，被稱為納稅人權(quán)利，它們既有限額納稅權(quán)、退還請(qǐng)求權(quán)5、稅負(fù)從輕權(quán)、老實(shí)推定權(quán)等實(shí)質(zhì)性的權(quán)利，更有大量的知情權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、陳述申辯權(quán)、平等對(duì)待權(quán)、要求說(shuō)明理由的權(quán)利、程序抗擊權(quán)、救濟(jì)權(quán)等程序性權(quán)利。6稅收之債的效勞在債務(wù)人方面的表現(xiàn)，主若是其履行稅款給付義

7、務(wù)（和與給付義務(wù)相關(guān)的從給付義務(wù)、附隨義務(wù)）這一稅收債務(wù)，它又是通過(guò)納稅人在稅收程序活動(dòng)中履行納稅義務(wù)（及與納稅義務(wù)相關(guān)的其他義務(wù)）來(lái)具體實(shí)現(xiàn)的。4 稅收之債的實(shí)現(xiàn)，需要借助于稅收債務(wù)人的行為。稅收之債是公法上的一種給付請(qǐng)求權(quán)，不是對(duì)財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)，它一樣要通過(guò)債務(wù)人的給付行為（繳納稅款行為）來(lái)實(shí)現(xiàn)。75 稅收之債的效勞范圍一樣僅及于稅收當(dāng)事人。稅收之債具有相對(duì)性，它是特定債權(quán)人向特定債務(wù)人請(qǐng)求稅收給付的法律關(guān)系，即稅收之債的效勞范圍一樣只阻礙征納兩邊之間，稅收債權(quán)人不能向稅收債務(wù)人之外的人請(qǐng)求給付。但在必然的情形下，稅收之債的效勞范圍也擴(kuò)張而及于第三人，這突出表此刻扣繳義務(wù)人、稅收擔(dān)保人、行使

8、代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)所涉及的第三人等在稅法上所承擔(dān)的他人責(zé)任。另外，稅收債權(quán)在內(nèi)部具有平等性，不同的稅收之債（如國(guó)稅之債與地稅之債和它們內(nèi)部各稅種之債之間）不論其發(fā)生前后，都以一樣地位并存，稅收之債的重疊為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的通?，F(xiàn)象，這也是稅收之債相對(duì)性的表現(xiàn)。稅收債權(quán)在外部具有一樣優(yōu)先性，稅收債權(quán)一樣優(yōu)先于私法上無(wú)擔(dān)保的一般債權(quán)。二、稅收之債效勞的分類(lèi)1 依據(jù)稅收之債的主體范圍，分為對(duì)內(nèi)效勞與對(duì)外效勞。對(duì)內(nèi)效勞是發(fā)生于稅收債權(quán)人與稅收債務(wù)人之間的效勞，這是稅收之債效勞在主體方面的要緊范圍；對(duì)外效勞是發(fā)生于稅收之債的當(dāng)事人與第三人之間的效勞，如稅收擔(dān)保、代位權(quán)行使情形中稅收之債的效勞。2 依據(jù)稅收之債的

9、效勞范圍，分為對(duì)債權(quán)人的效勞、對(duì)債務(wù)人的效勞和對(duì)第三人的效勞。對(duì)債權(quán)人的效勞要緊表現(xiàn)為稅收債權(quán)的權(quán)能，如給付請(qǐng)求權(quán)、給付受領(lǐng)權(quán)、自力執(zhí)行權(quán)、愛(ài)惜請(qǐng)求權(quán)、處分權(quán)等；對(duì)債務(wù)人的效勞要緊表現(xiàn)為給付義務(wù)的履行和與其相關(guān)的其他義務(wù)的履行等，不履行稅收債務(wù)的責(zé)任也是稅收之債效勞的重要方面；對(duì)第三人的效勞表現(xiàn)為第三人承擔(dān)必然的履行稅收債務(wù)的義務(wù)，如擔(dān)保人代替稅收債務(wù)人履行稅收債務(wù)，稅收債務(wù)人的債務(wù)人用其與稅收債務(wù)人之間的私法之債來(lái)代替稅收債務(wù)人向稅收債權(quán)人履行稅收之債等。3 依據(jù)稅收之債的內(nèi)容，分為踴躍效勞與消極效勞。踴躍效勞要緊表現(xiàn)為稅收債權(quán)人得依稅收之債的關(guān)系實(shí)施必然的行為；消極效勞要緊表現(xiàn)為稅收債務(wù)人

10、依稅收之債的關(guān)系須為或不為必然行為。由于稅收之債的內(nèi)容為債權(quán)人享有的稅收債權(quán)和債務(wù)人負(fù)有的稅收債務(wù)，因此稅收之債的踴躍效勞要緊指稅收債權(quán)的效勞，稅收之債的消極效勞要緊指稅收債務(wù)的效勞。三、稅收債權(quán)的權(quán)能稅收債權(quán)，是指稅收債權(quán)人基于稅收之債得請(qǐng)求稅收債務(wù)人為必然給付的權(quán)利，它在稅收征納活動(dòng)中表現(xiàn)為征稅機(jī)關(guān)擁有要求納稅人繳納稅款的權(quán)利。稅收債權(quán)的效勞體此刻稅收債權(quán)的以下權(quán)能上：81 給付請(qǐng)求權(quán)。稅收債權(quán)人有權(quán)請(qǐng)求稅收債務(wù)人履行繳納稅款的給付義務(wù)。請(qǐng)求權(quán)是稅收債權(quán)的最基礎(chǔ)和核心的權(quán)能，是稅收債權(quán)所具有的要緊作用請(qǐng)求力。稅收債權(quán)人的給付請(qǐng)求權(quán)包括稅收債權(quán)請(qǐng)求權(quán)、擔(dān)保責(zé)任請(qǐng)求權(quán)、附帶給付請(qǐng)求權(quán)、退回請(qǐng)求

11、權(quán)等；9而稅收債務(wù)人亦享有給付請(qǐng)求權(quán)，但其性質(zhì)屬于非稅收性質(zhì)的債權(quán)（因?yàn)槎愂諅鶛?quán)的主體只能是國(guó)家或地址政府），包括退還請(qǐng)求權(quán)、退給請(qǐng)求權(quán)等。102 給付受領(lǐng)權(quán)。稅收債權(quán)人有權(quán)同意稅收債務(wù)人的給付并永久維持因其給付而取得的利益。稅收債權(quán)人通過(guò)受領(lǐng)而取得了稅款的所有權(quán)，對(duì)因此而致他人的損害并非成立不妥得利，表現(xiàn)了稅收債權(quán)的維持力。給付受領(lǐng)權(quán)是稅收債權(quán)的另一項(xiàng)重要權(quán)能和作用，稅收債權(quán)人利益的知足在于稅收債務(wù)人履行給付義務(wù)的結(jié)果，而不在于債務(wù)人履行給付義務(wù)本身，只有如此，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收收益權(quán)或稅收入庫(kù)權(quán)。11受領(lǐng)給付盡管是稅收債權(quán)人的一項(xiàng)權(quán)能，但在法律有規(guī)定情形下，若是稅收債權(quán)人違背合力義務(wù)而致受

12、領(lǐng)遲延時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)必然的不利益或責(zé)任，這是保證稅收之債當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)平穩(wěn)的需要。123 自力救濟(jì)權(quán)。鑒于稅收的公益性，稅收債權(quán)人有權(quán)在稅收債務(wù)人不履行給付義務(wù)或有逃避履行給付義務(wù)的危險(xiǎn)時(shí)，直接采取稅收保全方法和強(qiáng)制執(zhí)行方法等公力救濟(jì)手腕，以保證稅收債權(quán)取得及時(shí)清償，表現(xiàn)了稅收債權(quán)的執(zhí)行力?！皩?duì)私法上的債權(quán)，就其債權(quán)之有無(wú)及金額之大小等，原那么上都須經(jīng)裁判所裁決后，請(qǐng)求司法機(jī)關(guān)強(qiáng)制債務(wù)人履行。但，為謀求稅收確實(shí)及高效率地征收，稅法給予作為稅收債權(quán)人的國(guó)家或地址政府所具有確信稅收債權(quán)是不是存在及其金額多少的權(quán)限（確信權(quán)）和在納稅人隨意不履行納稅義務(wù)時(shí)通過(guò)自身的力量強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的權(quán)限（強(qiáng)制征收權(quán)

13、和自力執(zhí)行權(quán)）?！?3自力救濟(jì)權(quán)是稅收債權(quán)的一項(xiàng)重要權(quán)能，各國(guó)稅法都予以普遍規(guī)定，而私力救濟(jì)在私法之債的履行中一樣不允許采納，只在特定情形下才被應(yīng)用，這也是稅收作為一種公法之債與私法之債的重要區(qū)別。144 債權(quán)愛(ài)惜請(qǐng)求權(quán)。稅收債務(wù)人不履行給付義務(wù)時(shí)，稅收債權(quán)人還有權(quán)請(qǐng)求國(guó)家司法機(jī)關(guān)予以愛(ài)惜，強(qiáng)制稅收債務(wù)人履行義務(wù)或承擔(dān)責(zé)任，這是稅收債權(quán)執(zhí)行力的又一表現(xiàn)。另外，對(duì)稅收債務(wù)人責(zé)任財(cái)產(chǎn)的保全，是由稅收債權(quán)人通過(guò)向法院申請(qǐng)行使代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)的形式來(lái)行使的，這也是基于債權(quán)愛(ài)惜請(qǐng)求權(quán)的權(quán)能而生。5 處分權(quán)。債權(quán)人有權(quán)依法處分其享有的稅收債權(quán)，包括稅收債權(quán)的抵銷(xiāo)、減免等。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，稅收之債是一種具有高度

14、公益性的法定之債，它的有效獲取關(guān)涉到國(guó)家或地址政府可否有效提供公共產(chǎn)品，因此對(duì)稅收債權(quán)的處分必需要嚴(yán)格依法進(jìn)行，專門(mén)是減免稅收債務(wù)更是要有法律依照，稅收債權(quán)人（專門(mén)是作為具體負(fù)責(zé)稅收征繳的征稅機(jī)關(guān)）非依法律規(guī)定不得為稅收債權(quán)處分行為，這也是稅收之債與表現(xiàn)私人利益的私法之債的重要不同。四、稅收債務(wù)的效勞稅收債務(wù)的效勞是指稅收債務(wù)人應(yīng)為必然給付行為或不為其他行為的義務(wù)，而稅收法律責(zé)任作為強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)義務(wù)的手腕，也屬于稅收債務(wù)效勞的范圍。據(jù)此，稅收債務(wù)的效勞體此刻下面三個(gè)方面：1 給付義務(wù)。給付義務(wù)是稅收債務(wù)人的要緊義務(wù)，是稅收債務(wù)效勞的核心內(nèi)容，是指稅收債務(wù)人繳納稅款的行為及其所產(chǎn)生的稅款所有權(quán)的移轉(zhuǎn)

15、成效。給付義務(wù)具有雙重含義：其一是指給付行為，即稅收債務(wù)人繳納稅款的行為，是對(duì)稅收之債效勞動(dòng)態(tài)角度的表現(xiàn)；其二是指給付成效，即稅款所表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)利益由稅收債務(wù)人轉(zhuǎn)移到稅收債權(quán)人，是對(duì)稅收之債效勞靜態(tài)角度的表現(xiàn)。給付義務(wù)是稅收之債所固有、必備并用以決定其類(lèi)型的大體義務(wù)。稅收債法上的給付義務(wù)，在稅收程序法上應(yīng)換稱為納稅義務(wù)，是納稅人的要緊義務(wù)。2 其他義務(wù)。由于稅收具有高度公益性和非對(duì)待給付性，為了保證國(guó)家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，稅收債務(wù)人除履行稅款給付義務(wù)這一核心義務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)履行與此相關(guān)的其他諸項(xiàng)義務(wù)，這些義務(wù)多屬于稅收程序法上的義務(wù)，它們組成稅收債務(wù)人在稅收程序法上的其他稅法義務(wù)。稅收債務(wù)人的其他義務(wù)

16、要緊包括：同意治理的義務(wù)（辦理稅務(wù)記錄義務(wù)、設(shè)置和利用賬簿及憑證義務(wù)、納稅申報(bào)義務(wù)等）、同意檢查的義務(wù)（又叫合力義務(wù)或忍受義務(wù)，如同意調(diào)查、詢問(wèn)、扣押財(cái)產(chǎn)等義務(wù)）、提供信息義務(wù)、扣繳義務(wù)等。15其他義務(wù)的履行會(huì)給稅收債權(quán)人帶來(lái)利益，有助于其給付利益最大程度的知足，但它卻是稅收債務(wù)人的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。因此，其他義務(wù)的設(shè)立必需要有法律的明文規(guī)定或是依據(jù)老實(shí)信譽(yù)原那么或是基于征稅機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定所為行政處分而產(chǎn)生，而且，有關(guān)其他義務(wù)的設(shè)定和履行是稅收程序法極為重要的內(nèi)容和功能。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，給付義務(wù)及與此相關(guān)的其他義務(wù)組成了稅法上的義務(wù)群，它的形成和進(jìn)展是現(xiàn)代稅法的功能、體系變遷及進(jìn)步進(jìn)展的重要標(biāo)志，對(duì)咱

17、們明白得和研究稅法甚有助益。163稅收責(zé)任。在法律上，“責(zé)任”有二者含義：一種含義為法律義務(wù)，指法律關(guān)系主體應(yīng)如此行為或不如此行為的一種限制或約束；另一種含義為法律責(zé)任，是指不履行法律義務(wù)而應(yīng)經(jīng)受的某種不利的法律后果。在狹義上，責(zé)任一樣是指后一種含義，這種法律責(zé)任是保證法律義務(wù)強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)的手腕，是對(duì)履行此項(xiàng)義務(wù)的擔(dān)保。17稅收給付義務(wù)及其他義務(wù)要取得有效履行，必需有相應(yīng)的法律責(zé)任來(lái)保證。稅收債務(wù)是一種法概念務(wù)，違背法律規(guī)定不履行法定稅收債務(wù)確實(shí)是稅收違法行為，18應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，稅收債務(wù)與稅收責(zé)任系相伴而生，難以分開(kāi)，稅收債務(wù)人不僅在法律上負(fù)有當(dāng)為義務(wù)，而且也承擔(dān)了其財(cái)產(chǎn)之一部或全

18、數(shù)將因強(qiáng)制執(zhí)行而喪失的危險(xiǎn)性。假設(shè)非如此，實(shí)不能保障稅收債權(quán)的知足，故稅收責(zé)任是稅收之債效勞的內(nèi)容之一。稅收責(zé)任是一種公法責(zé)任，而私法之債所產(chǎn)生的責(zé)任是私法責(zé)任，它們?cè)谪?zé)任內(nèi)容、責(zé)任形式、追究主體等方面有諸多不同。一是稅收責(zé)任的內(nèi)容和形式是由法律規(guī)定的，當(dāng)事人不得協(xié)商變更；而私法上責(zé)任的內(nèi)容能夠由當(dāng)事人約定，例如合同之債當(dāng)事人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)一方的違約責(zé)任能夠作出事前安排。19二是稅收責(zé)任以處懲性方式為主，稅收債務(wù)人除應(yīng)當(dāng)繳納未繳或少繳的稅款外，還要承擔(dān)被懲罰的責(zé)任；而私法上的責(zé)任以補(bǔ)償性方式為主，適當(dāng)兼具處懲性。20三是作為稅收之債一方當(dāng)事人的稅收債權(quán)人，有權(quán)依法直接采取法定的強(qiáng)制方法

19、和懲罰手腕來(lái)追究稅收債務(wù)人的責(zé)任；而私法上責(zé)任的承擔(dān)那么必需由債權(quán)人申請(qǐng)法院來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行。依照不同的標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)⒍愂肇?zé)任分為以下類(lèi)型：一是補(bǔ)償性責(zé)任與處懲性責(zé)任。補(bǔ)償性責(zé)任的目的在于使未履行的義務(wù)取得從頭履行，如涉及違背給付義務(wù)的責(zé)任形式有責(zé)令繳納或追繳未繳或少繳的稅款、加收滯納金等，涉及違背其他義務(wù)的責(zé)任形式有責(zé)令限期更正等；處懲性責(zé)任的目的在于對(duì)違法行為實(shí)施制裁，如給予罰款、沒(méi)收違法所得等。二是無(wú)窮責(zé)任與有限責(zé)任。私法上的自然人、無(wú)窮責(zé)任的公司和獨(dú)資企業(yè)、合股企業(yè)等稅收債務(wù)人，除非法律的除外規(guī)定，均承擔(dān)無(wú)窮責(zé)任；私法上的有限責(zé)任法人等稅收債務(wù)人，承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其全數(shù)責(zé)任財(cái)產(chǎn)作為其稅收債

20、務(wù)的一樣擔(dān)保，而不殃及投資者本人的其他財(cái)產(chǎn)?！咀⑨尅?. 王家福主編：民法債權(quán)，法律出版社1991年版，第129130頁(yè)。2. 日金子宏著，劉多田等譯：日本稅法原理，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第9091頁(yè)。3. 鑒于稅收實(shí)體關(guān)系在性質(zhì)上為“稅收債務(wù)關(guān)系”，用請(qǐng)求權(quán)來(lái)表示稅收債權(quán)的屬性較為妥適，但它的性質(zhì)也有別于私法上的請(qǐng)求權(quán)，應(yīng)將其定性為“公法上的請(qǐng)求權(quán)”；而稅收程序關(guān)系在性質(zhì)上為“稅收權(quán)利關(guān)系”，征稅主體在征稅程序活動(dòng)中擁有的權(quán)利屬于公法上的公權(quán)利，應(yīng)將其定性為“征稅行政權(quán)”，因此，在稅收程序法上應(yīng)利用“征稅權(quán)”或“征稅職權(quán)”來(lái)?yè)Q稱與其相對(duì)應(yīng)的稅收實(shí)體法上的“稅收債權(quán)”。4. 國(guó)家不僅

21、在廣義的稅收關(guān)系中負(fù)有提供公共產(chǎn)品的義務(wù)，而且在狹義的稅收征納活動(dòng)中更負(fù)有多種義務(wù)，如依法征稅的義務(wù)、提供效勞的義務(wù)、保守秘密的義務(wù)及各類(lèi)程序性義務(wù)。5. “退還請(qǐng)求權(quán)”是稅收債務(wù)人享有的非稅收性質(zhì)的債權(quán)“稅收債務(wù)人的債權(quán)”。例如，日本稅收債務(wù)人的債權(quán)有還付金、超納或誤納金、充抵金和還付加算金等（參見(jiàn)日金子宏著，劉多田等譯：日本稅法原理，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第286289頁(yè)）；我國(guó)稅法上規(guī)定的納稅人的債權(quán)主若是指納稅人對(duì)超納金、誤納金所享有的退還請(qǐng)求權(quán)，另外，產(chǎn)生納稅人債權(quán)的情形還包括出口退稅、對(duì)無(wú)效行為業(yè)已課稅問(wèn)題的處置、侵權(quán)行為之債等（參見(jiàn)楊小強(qiáng)：試論納稅人的債權(quán)，載中山大學(xué)學(xué)

22、報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）1996年增刊）。6. 施正文著：稅收程序法論監(jiān)控征稅權(quán)運(yùn)行的法理與立法研究，北京大學(xué)出版社2003年版，第164170頁(yè)。7. 私法上債權(quán)的性質(zhì)可從兩個(gè)方面來(lái)把握：一是債權(quán)非屬支配權(quán)，債權(quán)所給予的非屬直接支配之力，不是對(duì)債務(wù)人人身的支配，不是對(duì)債務(wù)人行為（給付行為）的支配，也不是對(duì)債務(wù)人應(yīng)為給付客體的支配，這是從債權(quán)不是什么的方面來(lái)把握；二是債權(quán)系將債務(wù)人的給付歸屬于債權(quán)人，債權(quán)人亦因此得向債務(wù)人請(qǐng)求給付，受領(lǐng)債務(wù)人的給付，這是從債權(quán)究竟是什么的方面來(lái)把握。易言之，債權(quán)之本質(zhì)的內(nèi)容，乃有效的受領(lǐng)債務(wù)人的給付，債權(quán)人得向債務(wù)人請(qǐng)求給付那么為債權(quán)的作用或權(quán)能。參見(jiàn)王澤鑒著：債法原

23、理（一），中國(guó)政法大學(xué)出版社2001年版，第89頁(yè)。8. 對(duì)稅收債權(quán)人權(quán)利的歸納，學(xué)者們觀點(diǎn)不一。其中，日本學(xué)者金子宏將稅收債權(quán)人的權(quán)利歸納為確信權(quán)和征收權(quán)兩項(xiàng)：確信權(quán)是指確信納稅義務(wù)內(nèi)容的權(quán)利，征收權(quán)是指要求納稅人履行內(nèi)容確信后的納稅義務(wù)，以期實(shí)現(xiàn)稅收的權(quán)利。9. 稅收債權(quán)請(qǐng)求權(quán)在我國(guó)還包括兩種特殊情形下的稅收債權(quán)請(qǐng)求權(quán)，即稅收征收治理法第52條規(guī)定的補(bǔ)繳稅款請(qǐng)求權(quán)和追征稅款請(qǐng)求權(quán)。擔(dān)保責(zé)任請(qǐng)求權(quán)是稅收債權(quán)人對(duì)稅收債務(wù)人之外的特定第三人（擔(dān)保債務(wù)人）的請(qǐng)求權(quán)。除擔(dān)保責(zé)任請(qǐng)求權(quán)外，還有其他責(zé)任請(qǐng)求權(quán)，例如依照德國(guó)稅法通那么第70條的規(guī)定，代理人依法應(yīng)為被代理人處置稅收事務(wù)，被代理人本身未成為稅

24、收債務(wù)人，而因代理人的行為致使逃漏稅款時(shí)，被代理人就該行為而逃漏的稅款和非法所受的稅收利益應(yīng)負(fù)擔(dān)責(zé)任；依照該法第73、74條的規(guī)定，稅收債務(wù)人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給第三人時(shí)，該第三人應(yīng)負(fù)擔(dān)保責(zé)任。附帶給付請(qǐng)求權(quán)，是指附帶于稅收主債權(quán)的金錢(qián)給付，包括利息、滯納金、怠報(bào)金、延滯稅等。退回請(qǐng)求權(quán)，是指征稅機(jī)關(guān)無(wú)法律緣故此向稅收債務(wù)人返還原受領(lǐng)之給付或溢退稅款時(shí)，組成稅收債務(wù)人的不妥得利，征稅機(jī)關(guān)能夠請(qǐng)求返還。由于原先的稅收請(qǐng)求權(quán)因繳納而消滅，不能因其后無(wú)法律緣故的返還而復(fù)活，因此征稅機(jī)關(guān)的退回請(qǐng)求權(quán)與原先的稅收請(qǐng)求權(quán)不一樣。退回請(qǐng)求權(quán)的情形包括沒(méi)有法律緣故的出口退稅、無(wú)法律緣故的其他退稅和無(wú)法律緣故的稅收

25、優(yōu)惠等。德國(guó)稅法通那么第37條對(duì)上述各項(xiàng)稅收請(qǐng)求權(quán)都作出了規(guī)定，參見(jiàn)陳敏譯：德國(guó)租稅通那么，臺(tái)灣“財(cái)政部”財(cái)稅人員訓(xùn)練所1985年版，第46頁(yè)。10. 德國(guó)稅法通那么第37條第2項(xiàng)規(guī)定了兩種“退還請(qǐng)求權(quán)”：納稅人的退還請(qǐng)求權(quán)、征稅機(jī)關(guān)的退回請(qǐng)求權(quán)。在狹義上，我國(guó)一樣將退還請(qǐng)求權(quán)限于納稅人一方。至于退給請(qǐng)求權(quán)，是指因?yàn)槎愂辙D(zhuǎn)嫁而在經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)稅收的人（系稅收債務(wù)人之外的第三人），在具有法定緣故時(shí)，對(duì)原繳納稅收的返還請(qǐng)求權(quán)。例如增值稅中營(yíng)業(yè)人以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額即屬之。參見(jiàn)陳敏譯：德國(guó)租稅通那么，臺(tái)灣“財(cái)政部”財(cái)稅人員訓(xùn)練所1985年版，第47頁(yè)。11. 林誠(chéng)二：論債之本質(zhì)與責(zé)任，載臺(tái)灣中興法學(xué)第13期。12. 王家福主編：民法債權(quán)，法律出版社1991年版，第169172頁(yè)。13. 金子宏著，戰(zhàn)憲斌等譯：日本稅法，法律出版社2004年版，第476頁(yè)。14. 稅收之債的自力救濟(jì)在性質(zhì)上是公權(quán)利的行使，屬于“公力救濟(jì)”；而私法之債的自力救濟(jì)在性質(zhì)