審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)

1、1 1 / / 2525第七章審計(jì)打算、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)打算一、 審計(jì)打算的定義審計(jì)打算是指注冊會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作打算。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模 大小，審計(jì)打算必不可少。注意: :對(duì)審計(jì)打算的補(bǔ)充、修訂貫穿于 整個(gè)審計(jì)過程。二、 審計(jì)打算的種類總體審計(jì)打算：針對(duì)審計(jì)全過程的一個(gè)綜合性、概括性的打算。具體審計(jì)打算：實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和講明總體審計(jì)打算具體審計(jì)打算概念針對(duì)審計(jì)全過程的一個(gè)綜合性、概括性的打算。實(shí)施具體審 計(jì)程序的詳細(xì)規(guī) 劃和講明。打算內(nèi)容1 1、被審計(jì)單位的差

2、不多情況。2 2、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。3 3、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。4 4、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)刻、費(fèi)用預(yù)算。5 5、 審計(jì)小組組成及人員分工。6 6、1 1、審計(jì)目標(biāo)2 2、審計(jì)程序 3 3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期 4 4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào) 5 5、其審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)他有關(guān)內(nèi)容。估。7 7、對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注 冊會(huì)計(jì)師工作的利用。8 8 其他有關(guān)2 2 / / 2525內(nèi)容。三、審計(jì)打算的編制與審核（一）審計(jì)打算的編制1 1、 審計(jì)打算由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。2 2、 注冊會(huì)計(jì)師能夠同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)打算 的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與

3、被審計(jì)單位有關(guān) 人員的工作相協(xié)調(diào)。3 3、 獨(dú)立編制審計(jì)打算仍是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)打算的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審 計(jì)工作的復(fù)雜程度。在編制總體審計(jì)打算中，時(shí)刻預(yù)確實(shí)是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。 時(shí)刻預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、 推斷注冊會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)。具體審計(jì)打算，一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。（二）審計(jì)打算審核審計(jì)打算一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)審計(jì)打算審核的內(nèi)容與審計(jì)打算的內(nèi)容差不多一致，可比較經(jīng)歷。四、了解被審計(jì)單位的差不多情況第一步f了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的差不多情況第二步f執(zhí)行分析復(fù)核程序第三步f初步評(píng)價(jià)重

4、要性水平第四步f考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3 3 / / 2525第五步f對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略第六步f了解被審計(jì)單位內(nèi)部操縱第七步f進(jìn)行符合性測試及評(píng)估操縱風(fēng)險(xiǎn)第八步f確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試 （一）了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的差不多情況1 1、 了解的內(nèi)容：所在行業(yè)情況f一般了解客戶內(nèi)部情況f具體了解業(yè)務(wù)類型、 產(chǎn)品和服務(wù)的種類、 被審計(jì)單位的地理位置， 以及 經(jīng)營特點(diǎn)。關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。 被審計(jì)單位內(nèi)部操縱。 提供給有關(guān)治理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)。2 2、 了解的方法： 查閱上一年度的工作底稿 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施 詢問內(nèi)部審計(jì)人員詢問治理當(dāng)局 確定關(guān)聯(lián)

5、方及其交易的存在考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的阻礙（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序1.1.分析性復(fù)核程序的涵義分析性復(fù)核程序，是指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率 或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相 關(guān)信息的差異。分析復(fù)性核程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的三種用途：打算時(shí)期確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻及范圍必須使用4 4 / / 2525實(shí)施時(shí)期收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的專門認(rèn)定的證據(jù)任意選擇扌報(bào)告時(shí)期對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核必須使用分析性復(fù)核程序可貫穿于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過程。例：注冊會(huì)計(jì)師通常在審計(jì)打算和審計(jì)報(bào)告時(shí)期能夠使用分析 性復(fù)核程序，而在審計(jì)實(shí)施時(shí)期則由實(shí)質(zhì)性測試

6、方法來代替分析性 復(fù)核程序。（） （1991996 6年考題）【答案】X【解析】在審計(jì)打算和審計(jì)報(bào)告時(shí)期必須使用分析性復(fù)核程序，而在審計(jì)實(shí)施時(shí)期分析性復(fù)核程序可直接作為實(shí)質(zhì)性測試來驗(yàn)證 相關(guān)認(rèn)定?！咀ⅰ恳蚍治鲂詮?fù)核程所取得的證據(jù)并不能完全證明其審計(jì)結(jié) 論，在審計(jì)的實(shí)施時(shí)期， 假如注冊會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核程序直接用 作實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)考慮各種因素（見教材） ，來提高分析性復(fù)核 程所取得的證據(jù)的可靠性， 同時(shí)， 在審計(jì)報(bào)告時(shí)期， 也可印證其它 實(shí)質(zhì)性測試所獵取證據(jù)的可靠性，確定相關(guān)審計(jì)結(jié)論的正確性。2 2、審計(jì)打算時(shí)期運(yùn)用分析性復(fù)核程序的步驟 第一步：確定將要執(zhí)行的計(jì)算 / / 比較選定對(duì)象（目標(biāo)）

7、第二步：可能期望值- -f確定標(biāo)準(zhǔn)（比較基礎(chǔ)）第三步：執(zhí)行計(jì)算 / / 比較比較差異第四步：分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異 - -f以決定是否對(duì)異常或意 外的波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。5 5 / / 2525第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異- -f以獵取審計(jì)證據(jù)。第六步：依據(jù)問題的嚴(yán)峻程度確定對(duì)審計(jì)打算的阻礙 【例】注冊會(huì)計(jì)師為發(fā)覺被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資 料中的重要比率及其趨勢的異常變動(dòng)，應(yīng)采納 _獵取審計(jì)證據(jù)。 （）（ 19961996 年考題）A A、檢查B B、計(jì)算C C、分析性復(fù)核D D 估價(jià)【答案】 C C【例】注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性復(fù)核程序， 并不能關(guān)心其 （）（19981998 年）A A、 發(fā)

8、覺異常變動(dòng)的項(xiàng)目B B、 印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果C C、了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況D D 確定抽樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量【答案】 D D【解析】分析性復(fù)核程序能夠確定審計(jì)抽樣的重點(diǎn)， 但不能確 定應(yīng)抽取樣本量的多少。第二節(jié) 審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的定義 重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)峻程度， 這一程度在特定環(huán)境下可能阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的推斷或決策。以上概念是針對(duì)報(bào)表使用者定義的，假如對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言， 重要性的概6 6 / / 2525念可理解為：重要性，是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體上能夠容忍 的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總。對(duì)重要性的理解，必須注意以下幾點(diǎn)：（1 1）重要性概念是針對(duì)

9、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)， 與此有關(guān)的概念因此也是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的。（2 2）重要性的推斷離不開特定的環(huán)境。 不同企業(yè)所面臨的環(huán) 境不同，推斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。（3 3）重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。 實(shí)際上， 賬戶層次的 重要性水平確實(shí)是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。二、重要性的運(yùn)用（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求（ 3 3 個(gè)方面） 1 1、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)推斷。 因?yàn)椋褐匾缘耐茢嚯x不開特定的環(huán)境。（1 1）注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須依照該面臨 的環(huán)境，并考慮其他因素，才能合理確定重要性水平。（ 2 2）由于阻礙重要性的因素專門多， 不同企業(yè)

10、的重要性不同， 同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性也不同。（3 3）不同的注冊會(huì)計(jì)師在確定同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水 平常， 得出的結(jié)果可能不同， 甚至相差專門大， 其緣故是不同注冊 會(huì)計(jì)師對(duì)阻礙重要性的各種因素的推斷存在差異。因此講，注冊會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用專業(yè)推斷來評(píng)估重要性7 7 / / 25252 2、注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則是為了：（ 1 1）提高審計(jì)效率 - 由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)展變化，企業(yè)規(guī) 模的擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜， 詳細(xì)審計(jì)差不多不可能， 在抽 樣審計(jì)下，注冊會(huì)計(jì)師為做出抽樣決策， 不能不涉及到重要性問題。（ 2 2）保證審計(jì)質(zhì)量 - 抽樣審計(jì)下，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是

11、否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)， 而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的推斷有關(guān)。 因 此，注冊會(huì)計(jì)師為保證審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)重要性做出恰當(dāng)?shù)耐茢唷? 3、會(huì)計(jì)報(bào)表中審計(jì)運(yùn)用重要性的步驟： 具體案例可將教材中的本節(jié)舉例按本步驟串起來看， 有助于對(duì)重要性的全面理解。從上圖可見，在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有1 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍（即審計(jì)打算時(shí)期）時(shí)。 現(xiàn)在，重要性被看作是審計(jì)所同意的可能或潛在的未發(fā) 現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或 漏報(bào)時(shí)所同意的誤差范圍。2、 評(píng)估審計(jì)結(jié)果（即審計(jì)報(bào)告時(shí)期）時(shí)，現(xiàn)在，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否阻礙到會(huì)計(jì)

12、報(bào)表使用者推斷和決策的標(biāo)志。8 8 / / 25253、 金額和性質(zhì)的考慮（定量和定性的考慮）重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。 一般來講，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金 額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重 要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。（三）兩個(gè)層次重要性的考慮（劃分兩個(gè)層次來評(píng)價(jià)重要性）1 會(huì)計(jì)報(bào)表層次。由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表 審計(jì)意見，因此，注冊會(huì)計(jì)師必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性。（即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總的重要性水平）2、賬戶交易層次。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會(huì)計(jì) 師只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易， 才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫的整體 性結(jié)論。（即對(duì)重要性的分解，亦即各報(bào)表項(xiàng)目的具體重要性水平）三、