會計準則與稅法差異

1、會計準則與稅法差異一、會計準則和稅法差異的成因（一）會計準則與稅法目的上的不同1. 會計的目標：根據(jù)會計準則的規(guī)定，會計核算的目標是對企業(yè)單位發(fā)生的 經(jīng)濟活動進行確認，計量和報告。因此在會計核算過程中，會計人員必須以會計 準則和制度作為會計工作的準繩， 以反映企業(yè)單位相關的財務狀況，為該企業(yè)的 股東、債權人、等財務報表閱讀者提供完整、真實、準確的財務信息，使得財務 報表使用者讓了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性以及企業(yè)的盈利情況。2. 稅法的目標：在市場經(jīng)濟這樣的大背景下，稅法以保證財政收入、調節(jié)經(jīng) 濟等為作為目標。其主要在于滿足國家自身的需要。所以稅法的規(guī)定帶有強制性， 無償性，通過稅收杠桿對國家的經(jīng)濟進

2、行宏觀調控， 以實現(xiàn)國家經(jīng)濟實力的提高 以及社會分配制度的鞏固和發(fā)展。（二）會計和稅法要素的不同1. 會計要素：根據(jù)企業(yè)會計準則-基本準則規(guī)定，將會計核算的對象分 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六大要素，這些要素的定義以及 計量原則在準則中也有所根據(jù)。2:稅收實體法的要素：稅收實體法的要素有納稅主體、征稅客體、稅目、 稅率、計稅依據(jù)、稅率、減稅、免稅等要素。（三）會計和稅法在執(zhí)行規(guī)范上的不同會計的執(zhí)行規(guī)范：會計的執(zhí)行主體的企業(yè)單位的會計人員， 不管是大的集團 公司還是中小型企業(yè)，企業(yè)的會計工作一律嚴格地遵適用的相關會計制度；規(guī)范方面，會計制度的規(guī)范內容主要是有關企業(yè)的會計核算，使企

3、業(yè)實現(xiàn)客觀公正， 真實準確的反映企業(yè)的財務信息；在執(zhí)行時間方面，會計原則要求會計工作必須 具有及時性，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須及時準確的進行記錄核算，以 保證反映的財務信息是及時準確的。稅法的執(zhí)行規(guī)范：稅法的執(zhí)行主體主要是個級別的稅務機關；規(guī)范方面，稅法主要是協(xié)調國家與納稅人之間的關系；在執(zhí)行時間方面，稅法的執(zhí)行并不具有 及時性，并不需要企業(yè)在每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務都馬上進行稅款的計算，而是在有一定的時間限制下的納稅期間，由納稅的機關部門根據(jù)企業(yè)的財務資料， 計算當 期應納的稅款。二、會計準則與稅法差異的在核算中的表現(xiàn)（一）會計準則和稅法核算原則的不同1.權責發(fā)生制原則：權責發(fā)生制要求企業(yè)

4、不管款項是否實際收付， 只要是企 業(yè)當期實現(xiàn)或者發(fā)生的收入和的費用，都應當作為當期的收入和費用予以確認； 但是如果收入和費用不屬于當期，就算企業(yè)在當期發(fā)生了對該款項的收付， 也不 應確認為當期的收入和費用。這一原則的使用使得會計核算的過程中產(chǎn)生了大量 的應記和遞延項目，這意味著核算過程中融入了大量的主觀估計、判斷成分。稅法在企業(yè)所得稅中明確了以權責發(fā)生制為原則。 但是按照權責發(fā)生制會產(chǎn)生 一些需要稅務機關對某些應稅項目的相關風險進行估計，因此稅法在執(zhí)行的過程中并不是完全體現(xiàn)了權責發(fā)生制，具體的說，稅法在企業(yè)的收入確認上體現(xiàn)了權 責發(fā)生制，在費用的扣除方面則是在一定程度上體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制。如在所

5、得稅的處理上，規(guī)定企業(yè)在計算應納稅所得額時，當期確定的預計負債，不得自應稅 經(jīng)濟利益中扣除，因為企業(yè)的負債按照實際成本計量。 而預計負債并沒有實際發(fā) 生，所以稅法上并不承認，因而應調增應納稅所得額。這種處理并非按權責發(fā)生 制的原則要求，由此可以看出稅法是把權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制加以結合。2. 謹慎性原則：企業(yè)會計準則規(guī)定當企業(yè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生一定程度的減值時，企業(yè)在會計核算過程中可以計提相關的準備金， 可是稅法明確的規(guī)定了，企業(yè)根 據(jù)會計準則等規(guī)定已經(jīng)計提的無論什么形式的準備金， 在企業(yè)核算當期發(fā)生的應 納稅款時，相關的準備金都不得自企業(yè)應稅經(jīng)濟利益中進行稅前扣除，必須按照稅法規(guī)定作出必要的納稅調

6、整。因此，稅法更傾向于據(jù)實扣除的原則，目的在于 防止國家稅收收入的流失。3. 實質重于形式原則：會計準則中的實質重于形式原則要求會計人員的執(zhí)行會計工作的過程中，應當對企業(yè)經(jīng)濟活動的實質進行判斷， 根據(jù)判斷的結果進行 會計核算，而不是以經(jīng)濟活動的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而稅法中只有具有明確的法律依據(jù)才能對稅收項目進行確認， 以實現(xiàn)避免納稅人濫用稅法條款實 施避稅行為的發(fā)生。4. 重要性原則：重要性原則是指在會計核算時，由于一些交易或者事項的的影響的大小和性質都有著不同，所以對核算方法及程序的選擇應當根據(jù)分析根據(jù) 該項經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響程度的大小來決定。 然而稅法中對所有的企業(yè)發(fā)生 的經(jīng)濟

7、業(yè)務的確認都需要嚴格的按照相關稅法規(guī)定進行確認與核算，務必要做到有據(jù)可依，不能出現(xiàn)對某些業(yè)務進行估計和判斷的情況。 所以納稅人對于應稅項 目的記錄，和應納稅所得額的計算等都必須嚴格遵守稅法的相關規(guī)定。5. 真實性原則：會計為了保證其所提供的會計信息的質量， 必須堅持“真實 性”原則，這在企業(yè)會計準則中明確規(guī)定。但會計的所謂 “真實”，只能是 會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們日常所講的實事求是，完全符合實物 本來面目的“真實”。因為會計所面對的經(jīng)濟活動具有極大的不確定性， 很多數(shù) 據(jù)并不是可靠計量取得，而是估計、預計的結果。而且在估計、預計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂

8、 “真實”只是會計準則規(guī)定下的 “真實”；再者就是會計所確認的經(jīng)濟業(yè)務，會計所追求的是 “可靠、完整、中 立”，會計所確認的經(jīng)濟活動最關注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務的發(fā)生都必 須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認入賬。會 計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的 交易為基礎，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內涵：其一，與成本 費用支出相關的經(jīng)濟業(yè)務活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等； 其二，資產(chǎn)已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務局關于進

9、一步加 強普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)200880號）第八條規(guī)定：“在日常檢查 中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷 ”；其四，部分款項必須 實際支付；其五，必須履行稅務管理手續(xù)。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務 機關審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導致大量納稅調 整發(fā)生6. 會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異會計必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則，別名又稱為謹慎原則、審慎原 則。是指市場的多變性導致會計確認與計量存在不確定性時，會計對于本期間內可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期

10、成本費用，并且寧肯估高絕不估低； 對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產(chǎn)計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對 于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有 者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增 利潤導致股利過高而侵蝕資本，就會損害長期投資者的權益。但稅法計稅時是不 承認會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準備”，沒有經(jīng)過稅務 機關批準與核定是不承認的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅, 要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原

11、則”是指 納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的， 而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務管理機關審核批準。這種差異的存在，也導致大量的企業(yè)納稅調整。7. 會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異：會計要向相關的會計 信息使用者提供經(jīng)濟決策有用的信息， 就必須堅持“重要性原則”，應當反映重 要的交易與事項，對信息使用者無關緊要的信息可以忽略；稅法不承認會計的重 要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即 不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的性質和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、 稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的

12、重大差異存在之處。8. 實質重于形式原則：會計信息質量要求的“實質重于形式”，是指對交易與事項強調看經(jīng)濟業(yè)務實質內容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)， 法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權， 但從實質上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全 部使用權，同自有固定資產(chǎn)沒有本質區(qū)別；稅法也堅持“實質重于形式”，但在 理解內涵上卻與會計存在重大差異， 稅法是要求看經(jīng)濟業(yè)務主要看其實質， 特別 是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟活動實質是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè) 判斷來實施“實質重于形式”，這里的“實質”要靠會計人員理解、判斷，與會 計

13、人員自身業(yè)務能力相關；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量 “實質”，沒有法律規(guī) 定的，稅務人員不能自行認定實質。比如稅務人員在認定企業(yè)實施價格轉移避稅， 要實施反避稅時，那就必須依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè) 或者其關聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。（二）會計準則和稅法的計量屬性不同根據(jù)企業(yè)會計準則一基本準則第四十二條的規(guī)定，會計核算過程中對于 資產(chǎn)的計量可以采用5種計量屬性。第四十三條又進一步明確：“企業(yè)在對會計 要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、 公允價值

14、計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 ”。這樣 一來，企業(yè)的資產(chǎn)一般采用歷史成本計量， 但也可以根據(jù)準則規(guī)定選擇適用的價 值屬性。然而在這一點上，稅法在計稅時基本全部采用歷史成本計量， 只有少數(shù) 的稅法規(guī)定的特殊事項可以采用公允價值計量，以及只有當企業(yè)有避稅的行為， 稅務機關采用公允價值對資產(chǎn)進行計量，這樣是為了稅務機關能夠作反避稅的納 稅調整。除了以上這2種情況稅法對資產(chǎn)的計量都是是采用歷史成本。三、會計準則與稅法的差所產(chǎn)生的影響（一）給企業(yè)帶來的影響1.有時會多繳稅金，在一定程度上給企業(yè)帶來經(jīng)濟上的負擔。例如會計準則規(guī)定企業(yè)的生產(chǎn)活動中某項費用應該在生產(chǎn)活動開始的當月起就

15、一次性的計入 當期損益，可是根據(jù)相關稅法的規(guī)定該項費用應當在 4年或者是4年以上進行分 期攤入。舉個例子，某生產(chǎn)企業(yè)將其當月發(fā)生的200萬元的開辦費一次性計入了 當期損益，但是根據(jù)稅法規(guī)定分期攤銷開辦費必須按照 4年進行攤銷，每年應攤 50萬元，所以企業(yè)在進行會計核算時需要對稅法不承認攤銷的150萬元開辦費進行納稅調整，補繳所得稅款150X 33%=49.5萬元。按道理說，在以后的3年中 每年可以調整所得額50萬元，調減所得稅50 X 33%=16.5萬元?？墒窃谝院蟮睦U 稅的過程中，對于以前已交的稅款稅務部門一般不會予以轉回，為了遵守會計制度企業(yè)只能多交所得稅16.5萬元。甚至一些納稅人對于

16、會計準則和稅法造成差 異的不了解，導致一些在計算應納稅時違反了稅法的相關規(guī)定，被稅務機關部門 處以罰款，一定程度上也增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。2增加會計核算工作難度。納稅人必須在執(zhí)行會計準則的得同時，嚴格按照 稅法的規(guī)定對某些產(chǎn)生差異的項目作出調整， 這樣無疑增加了會計核算工作的難 度，如果一些復雜經(jīng)濟業(yè)務納稅人不能很好地把握， 極容易發(fā)生過失性的少繳稅 款、漏繳稅款、重復繳稅等違法違規(guī)的現(xiàn)象，并相應的承擔法律責任。（二）給稅務征收帶來的影響稅務機關監(jiān)管的難度和征稅成本有所增加。 我們知道鑒別企業(yè)所提供的財務 會計信息的真實性和完整性是稅收稽查和征收管理的前提，可是在實際工作中有 時稅務人員難以很

17、好的把握企業(yè)會計準則以及會計制度制度的規(guī)范和變化，而許多涉稅的項目又在企業(yè)復雜的經(jīng)濟業(yè)務之中很難準確分辨，使得稅收人員難以保證稅款能夠準確完全的收繳。這要求稅務人員有較高的業(yè)務水平， 認真的工作態(tài) 度和對相關法律的了解和遵守。四、會計準則和稅法的協(xié)調措施對于兩者的差異，我們理解認可適度的分離，因為這是我國目前在不破壞會 計制度體系和稅收體系的基礎上的必然選擇。但是如果兩者應該將能夠達到一致 相關規(guī)定準則保持盡量一致。因此我國財政部等部門在制定和實施企業(yè)會計準則 的過程中，應當以嚴謹?shù)膽B(tài)度分析和解決和稅法的某些規(guī)定產(chǎn)生的的矛盾，不要讓過多的企業(yè)承受這一差異帶來的后果， 從而增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔，

18、減緩了我 過經(jīng)濟經(jīng)濟發(fā)展的步伐。相關的立法部門，在制定相關法律前，多進行市場調研， 盡可能多的讓有代表性的企業(yè)以及相關部門各方參與到研討中，充分聽取各方面意見。尤其是會計法律和稅收法律的制定過程中， 雙發(fā)的立法機關應當充分的聽 取對方的意見，從而避免因為忽視對方而產(chǎn)生的不必要的差異。除此之外，我過會計制度在逐步適應國際市場的過程中， 還要從我國的實際國情出發(fā)，出臺新政 策都要充分論證，以避免不必要的矛盾發(fā)生。五收入的確定企業(yè)會計準則第14號一一收入（2006）對銷售（貨物）商品收入確認的規(guī)定：第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購

19、貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）增值稅法規(guī)對銷售（貨物）商品收入確認的規(guī)定：中華人民共和國增值稅暫行條例 國務院令1993第134號，第十九條增 值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當 天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 財法字1993第038號第三十 三條，條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時 間，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或 取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷