第一部分 金融資產

1、第一部分 金融資產一、金融資產的內容金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等 。二、本章主要內容1、金融資產的初始計量2、金融資產的后續(xù)計量三、分類企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：1、 交易性金融資產2、 持有至到期投資3、 可供出售金融資產注：分類一經確定，不得隨意變動。第一節(jié) 交易性金融資產 一、交易性金融資產概述 1、交易性金融資產概念：主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融

2、資產。2、賬戶設置（1）交易性金融資產 ：資產類賬戶。核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額。貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，出售時結轉成本和公允價值變動損益。借方余額表示交易性金融資產的公允價值。按品種和類別設明細賬，下設成本和公允價值變動損益明細賬。（2）公允價值變動損益：損益類賬戶。核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。借方登記資產負債表日交易性金融資產的公允價值低于賬面余額之差。貸方登記資產負債表日交易性金融資產的公允

3、價值高于賬面余額之差。期末沒有余額。（3）投資收益：損益類賬戶。核算企業(yè)持有交易性金融資產等期間取得的投資收益及處置實現(xiàn)的投資收益或損失。借方登記發(fā)生的投資損失，貸方登記實現(xiàn)的投資收益。期末沒有余額。2、必須掌握的幾個重點 1、 取得時初始投資成本的確定支付的全部價款。交易費用記入“投資收益”。 有兩個例外： 購入股票時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利計入“應收股利”； 中途購入債券時，實際支付的價款中包含已到付息期尚未領取的債券利息計入“應收利息”。 短期投資成本的確定視其取得的方式不同而有一定的差異。 2、持有期間獲得的股利或利息 收到的現(xiàn)金股利或利息，有兩個去向： 沖減

4、應收股利（應收利息）； 增加投資收益。 收到的股票股利不作賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調減每股成本。二、交易性金融資產取得的會計處理 借：交易性金融資產成本 （公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等【例1】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元，另支付相關交易費用金額為2.5萬元。則甲公司做如下分錄：借：交易性金融資產成本 10 000 000投資收益 25 0

5、00貸：其他貨幣資金-存出投資款 10 025 000三、交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息的會計處理 借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益【例2】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產。支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付相關交易費用金額為30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該債券利息50萬元。2008年2月10 日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司做如下分

6、錄：1、2007.1.8，購入時借：交易性金融資產成本 25 500 000投資收益 300 000應收利息 500 000貸：其他貨幣資金-存出投資款 26 300 0002、2007.2.5，收到利息 借：其他貨幣資金-存出投資款 500 000 貸：應收利息 500 0003、2007.12.31，確認丙公司的債券利息收入時借：應收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 0004、2008.2.10，收到利息時 借：其他貨幣資金-存出投資款 1 000 000 貸：應收利息 1 000 000四、交易性金融資產的期末計量 1.公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允

7、價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動【例3】接【例2】假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年2月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司做如下分錄：1、2007.6.30，確認公允價值變動損益時借：交易性金融資產公允價值變動 300 000貸：公允價值變動損益 300 0002、2007.12.31，確認公允價值變動損益時借：公允價值變動損益 200 000貸：交易性金融資產公允價值變動 200 000五、交易性金融資產的處置 借：銀行存款貸：交易性金融資產 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：

8、借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益 【例4】接【例3】假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元。借：其他貨幣資金-存出投資款 25 650 000貸：交易性金融資產 -成本 25 500 000-公允價值變動 100 000投資收益 50 000同時：借：公允價值變動損益 100 000貸：投資收益 100 000第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的概念、特征1、概念：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況

9、下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。主要指長期債權投資。2、非衍生金融資產：即非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉化債券等。注；如果企業(yè)管理當局決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。3、特征：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響 二、賬戶設置：“持有至到期投資”：資產類賬戶。核算企業(yè)持有至到期的投資價值。

10、借方登記取得時的面值、支付金額高于面值的差額、到期一次還本付息的利息、貸方差額的攤銷。貸方登記支付金額低于面值的差額、借方差額的攤銷、出售時的賬面余額。期末借方余額表示企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。下設成本、利息調整、應計利息（到期一次還本付息債券）明細賬。三、持有至到期投資的會計處理1、企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資利息調整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等2、資產負債表日計算利息、攤銷借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益持

11、有至到期投資利息調整（攤借差）3、持有至到期投資處置的會計處理借：銀行存款（實收）貸：持有至到期投資（賬面余額）投資收益（差額，也可能在借方） 三、舉例【例1】2005年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。準備持有至到期。1、2005.1.1，取得時借：持有至到期投資成本 1250貸：銀行存款 1000持有至到期投資利息調整 2502、面值與實際支付之差額，即利息調整部分按直線法攤銷。250/5=502005.12.31，確認利息收入、投資收益及攤差額借：應收利息

12、 59（1250*4.72%） 持有至到期投資利息調整 50貸：投資收益 1093、 收到利息時 借：銀行存款 59 貸：應收利息 594、 每年確認利息收入、投資收益及攤差額同25、 到期收回時借：銀行存款 1250貸：持有至到期投資 1250第三節(jié) 可供出售金融資產一、可供出售金融資產概述可供出售金融資產：是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售

13、金融資產。二、賬戶設置1、“可供出售金融資產”：資產類賬戶。核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的價值。借方登記取得時的成本、資產負債表公允價值高于賬面余額的差額。貸方登記資產負債表公允價值低于賬面余額的差額、出售時的賬面余額。期末借方余額表示可供出售金融資產的公允價值。按品種和類別設明細，下設成本、利息調整、應計利息及公允價值變動明細賬。2、“資本公積”所有者權益類。三、可供出售金融資產的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產權益工具的會計處理借：可供出售金融資產成本 （公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等債務工具的會計處理借：可供出售金融資產成本 （面值

14、）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產利息調整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益可供出售金融資產利息調整（差額攤銷）（三）資產負債表日公允價值變動借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產公允價值變動（四）可供出售金融資產處置的會計處理 借：銀行存款等貸：可供出售金融資產資本公積其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（差額，也

15、可能在借方 ）三、舉例【例1】乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元，初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，此時該股票市價為16元。2007年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13000元。乙公司帳務處理如下：1、2006.7.13，購入時借：可供出售金融資產成本 15 030 000貸：銀行存款 15 030 0002、2006.12.31，確認股票價格變動借：可供出售金融資產公允價值變動 970 000貸：資本公積其他資本公積 970 0003、2007.2.1，出售股票借：銀行存款等 12 987 000（13 000 000-13 000）資本公積其他資本公積 970 000投資收益 2 043 000 貸：可供出售金融資產-成本 15 030 000 -公允價值變動 97 000【例2】2007年1月1日，甲公司支付價款1030元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，利息每年末支付，本金到期支付，甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券的市場價格為1012元。甲公司做如下分錄：1、2007.1.1，購入時借：可供出售金融