2018年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理第三章知識(shí)點(diǎn)

1、第三章預(yù)算管理8 / 7第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的特征企業(yè)的預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系內(nèi)容的/、同業(yè)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算；銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算。輔助預(yù)算或分預(yù)算專門決策預(yù)算資本支出預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表?？傤A(yù)算覆蓋期限不長(zhǎng)期預(yù)算同短期預(yù)算牛刃P民三、預(yù)算工作的組織決策層E會(huì)（類似機(jī)構(gòu)）負(fù)總責(zé)管理預(yù)算委員會(huì)層卜財(cái)務(wù)管理部確定目標(biāo)、政策、措施；審議、平衡，下達(dá)預(yù)算；考核，督促完成目標(biāo)?？己碎T）層財(cái)務(wù)管理部門跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行情況，分析差異及

2、原因，提出意見(jiàn)與建議。執(zhí)行卜業(yè)職能部門本部門（或單位）涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析，配合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制層（基層單位）艮核。第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序【知識(shí)點(diǎn)一】增量預(yù)算與零基預(yù)算、增量預(yù)算編制方法以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，不需要作較大的調(diào)整。假 設(shè) 缺 占 八、企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的；企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。二、零基預(yù)算編制方

3、法1 .定義全稱為以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法。2 .優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。（2）缺點(diǎn)編制工作量大。3.零基預(yù)算法的編制程序第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每費(fèi)用項(xiàng)目編寫(xiě)一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。【知識(shí)點(diǎn)二】固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算編制方法1 .定義某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，

4、是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。2 .缺點(diǎn)適應(yīng)性可比性不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，預(yù)算指標(biāo)而實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。二、彈性預(yù)算編制方法彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法?！咎崾尽繕I(yè)務(wù)量指銷售量、生產(chǎn)量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量、直接人工工時(shí)。特點(diǎn)：適用范圍寬，便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。（

5、一）公式法1 .基本思路要求按成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。構(gòu)建模型：y=a+bx2 .特點(diǎn)優(yōu),便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小點(diǎn)缺一按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。點(diǎn)【記憶】模型建立費(fèi)牛勁，后續(xù)工作很輕松。（二）列表法1 .基本思路列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。2 .特點(diǎn)優(yōu)不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本點(diǎn)性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方

6、法修正為近似的直線成本。缺一在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。點(diǎn)近記憶】相近容易精確難。【知識(shí)點(diǎn)三】定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算一、定期預(yù)算編制方法1 .基本思路以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。2 .特點(diǎn)優(yōu)卜八、預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺占八、缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為。、滾動(dòng)預(yù)算編制方法1.基本思路滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算方法

7、?！咎崾尽咳藗儗?duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。2.特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)；使預(yù)算隨時(shí)訶的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。缺點(diǎn)作”【知識(shí)點(diǎn)四】預(yù)算的編制程序I原嬉；I上下結(jié)合I分皴騙制匯總L竄置平衡跖算委員會(huì)審議此準(zhǔn)§務(wù)管理部己）下達(dá)目標(biāo)編制上報(bào)下達(dá)執(zhí)行第三節(jié)預(yù)算編制現(xiàn)金述其微計(jì)利局親預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)信表【知識(shí)點(diǎn)一】銷售預(yù)算的編制權(quán)責(zé)發(fā)生制銷售收入=銷售單價(jià)X銷售數(shù)量收付實(shí)現(xiàn)制當(dāng)期銷售現(xiàn)金流量=本期銷售收入X本期收現(xiàn)比例+以前某期收入X以前某期收入

8、在本期收現(xiàn)比例【知識(shí)點(diǎn)二】生產(chǎn)相關(guān)預(yù)算的編制一、生產(chǎn)預(yù)算來(lái)源=需求預(yù)計(jì)生產(chǎn)量+期初結(jié)存量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量-預(yù)計(jì)期初結(jié)存量（以銷定產(chǎn)）提示生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算。按下期銷售量的10排期末產(chǎn)成品存貨。季度一二二四全年預(yù)計(jì)銷售量100150200180630加：預(yù)計(jì)期末廣成品存貨1520182020合計(jì)115170218200650減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨1015201810預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640二、直接材料預(yù)算某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存

9、量-該種材料期初結(jié)存量三、直接人工預(yù)算某種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)X該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)直接人工總成本=單位工時(shí)工資率X該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)【提示】由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。四、制造費(fèi)用預(yù)算反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算?！咎崾尽繌闹圃熨M(fèi)用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。五、產(chǎn)品成本預(yù)算單位聲晶I成本單位產(chǎn)品直己?jiǎn)挝划a(chǎn)品直馬管按人工成器施4 單位產(chǎn)品利釐費(fèi)用【提示】上述預(yù)算，又以生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)

10、算為基礎(chǔ)?！局R(shí)點(diǎn)三】銷售及管理費(fèi)用預(yù)算以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算?！咎崾尽繌匿N售管理費(fèi)用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到銷售管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出?！局R(shí)點(diǎn)四】專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算。主要特點(diǎn)：周期長(zhǎng)、金額大。往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)常跨年度，因此除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表?！局R(shí)點(diǎn)五】現(xiàn)金預(yù)算的編制可供使用的瑯金利息本金何體現(xiàn)?西末現(xiàn)金余瑛【知識(shí)點(diǎn)六】

11、預(yù)算報(bào)表的編制一、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果,是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表?！咎崾尽俊八枚愘M(fèi)用”通常不是根據(jù)“利潤(rùn)總額”和所得稅稅率計(jì)算得出的，因?yàn)樾枰苊狻胺磸?fù)的循環(huán)修改”二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計(jì)劃期間各項(xiàng)預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核一、預(yù)算的執(zhí)行企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各

12、崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。二、預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以至企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：（1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略：(2)預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；(3)預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面三、預(yù)算的分析與考核企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議,全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)解決預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)