關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

1、關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討摘要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展整個(gè)社會(huì)的投資規(guī)模不斷擴(kuò)大社會(huì)的借款也大量增長借款費(fèi)用有兩種核算方法費(fèi)用化和資本化借款所發(fā)生費(fèi)用資本化的處理直接影響到企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)和損益進(jìn)而影響到整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理者業(yè)績的好壞多年來借款費(fèi)用一直是某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段尤其是上市公司盡可能多的把借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)從而達(dá)到虛增收入和利潤的目的為此借款費(fèi)用的處理方式逐漸提到議程上為了增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)政部于2006年2月頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用該準(zhǔn)則規(guī)范了借款費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和

2、借款范圍新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌更好地適應(yīng)了實(shí)務(wù)操作的需要提高了信息的相關(guān)性和可比性資產(chǎn)和借款范圍的擴(kuò)大不僅增加資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值同時(shí)因減少了企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在短期內(nèi)會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績新準(zhǔn)則有利于調(diào)整規(guī)范我國的會(huì)計(jì)行業(yè)推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步但是同時(shí)也給了一些企業(yè)虛增資本化費(fèi)用虛增利潤的機(jī)會(huì)我國會(huì)計(jì)制度正處于一個(gè)不斷完善的過程應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管不斷完善借款費(fèi)用的細(xì)則會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的職業(yè)專業(yè)勝任能力努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平使會(huì)計(jì)工作真正起到促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)騰飛的作用關(guān)鍵字 借款費(fèi)用 資本化 會(huì)計(jì)目 錄引言11 借款費(fèi)用資本化產(chǎn)生時(shí)代背景211 借款

3、費(fèi)用資本化的定義212 借款費(fèi)用資本化面臨的時(shí)代背景22 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理321 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則522 借款費(fèi)用資本化期間的確定623 借款費(fèi)用資本化的條件624 借款費(fèi)用資本化金額的確定73 借款費(fèi)用資本化存在的局限性及相關(guān)的建議和結(jié)論831 借款費(fèi)用資本化運(yùn)用中存在的弊端932 對(duì)借款費(fèi)用資本化核算的有關(guān)建議和結(jié)論10結(jié)束語10參考文獻(xiàn)11英文摘要12引 言隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展整個(gè)社會(huì)的投資規(guī)模不斷擴(kuò)大社會(huì)的借款也大量增長借款所發(fā)生費(fèi)用資本化的處理直接影響到企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)和損益進(jìn)而影響到整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理者業(yè)績的好壞對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著十分重要的作用多年來借款費(fèi)用一直是某

4、些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段尤其是上市公司把盡可能多的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)從而達(dá)到虛增收入和利潤的目的為此借款費(fèi)用的處理方式逐漸提到議程上為了增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)政部于2006年2月頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用該準(zhǔn)則規(guī)范了借款費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌更好地適應(yīng)了實(shí)務(wù)操作的需要提高了信息的相關(guān)性和可比性資產(chǎn)和借款范圍的擴(kuò)大不僅增加資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值同時(shí)因減少了企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在短期內(nèi)會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績新準(zhǔn)則有利于調(diào)整規(guī)范我國的會(huì)計(jì)行業(yè)推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步但是同時(shí)也給了

5、一些企業(yè)虛增資本化費(fèi)用虛增利潤的機(jī)會(huì)我國會(huì)計(jì)制度正處于一個(gè)不斷完善的過程應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管不斷完善借款費(fèi)用的細(xì)則會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的職業(yè)專業(yè)勝任能力努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平使會(huì)計(jì)工作真正起到促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)騰飛的作用關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討07級(jí)會(huì)本1班 康茂借款費(fèi)用資本化的定義及其面臨的時(shí)代背景11 借款費(fèi)用資本化的定義隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展整個(gè)社會(huì)的投資規(guī)模不斷擴(kuò)大社會(huì)的借款也大量增長借款費(fèi)用有兩種核算方法費(fèi)用化和資本化借款費(fèi)用的資本化也因?yàn)殛P(guān)系企業(yè)長期戰(zhàn)略定位和自身價(jià)值衡量的需要變得越來越重要借款費(fèi)用資本化是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而

6、發(fā)生的匯兌差額因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息發(fā)行債券發(fā)生的利息以及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用12 借款費(fèi)用資本化面臨的時(shí)代背景借款所發(fā)生費(fèi)用資本化的處理直接影響到企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)和損益進(jìn)而影響到整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理者業(yè)績的好壞對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著十分重要的作用多年來借款費(fèi)用一直是某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段尤其是上市公司把盡可能多的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)從而達(dá)到虛增收入和利潤的目的為此借款費(fèi)用的處理方式逐漸提到議程上為了增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)政部于2006年2月頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用該準(zhǔn)則規(guī)范了借款費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量和相

7、關(guān)信息的披露要求新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌更好地適應(yīng)了實(shí)務(wù)操作的需要提高了信息的相關(guān)性和可比性資產(chǎn)和借款范圍的擴(kuò)大不僅增加資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值同時(shí)因減少了企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在短期內(nèi)會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績新準(zhǔn)則有利于調(diào)整規(guī)范我國的會(huì)計(jì)行業(yè)推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步但是同時(shí)也給了一些企業(yè)虛增資本化費(fèi)用虛增利潤的機(jī)會(huì)我國會(huì)計(jì)制度正處于一個(gè)不斷完善的過程應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管不斷完善借款費(fèi)用的細(xì)則會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的職業(yè)專業(yè)勝任能力努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平使會(huì)計(jì)工作真正起到促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)騰飛的作用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化

8、進(jìn)行了具體規(guī)定一借款費(fèi)用資本化的范圍及原則新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益這里符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間通常是指1年及1年以上的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍分為專門借款和一般借款的借款費(fèi)用分別處理二借款費(fèi)用資本化期間的有關(guān)規(guī)定資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間對(duì)于借款費(fèi)用資本化的起始條件準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有當(dāng)同時(shí)滿足資產(chǎn)

9、支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始這3個(gè)條件時(shí)借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額才可以開始資本化對(duì)于借款費(fèi)用資本化的停止條件新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用因安排專門借款發(fā)生的一次性支出的輔助費(fèi)用在發(fā)生時(shí)只要資本化期間沒有停止就予以資本化停止資本化以后發(fā)生的就應(yīng)予以費(fèi)用化借款費(fèi)用資本化范圍有待進(jìn)一步明確借款費(fèi)用資本化的范圍涉及兩個(gè)方面一是借入資金的用途借款費(fèi)用資本化不僅僅適用于在建固定資產(chǎn)還適用于投資性房地產(chǎn)和存貨二

10、是借入資金的種類除專門借款外假如相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了一般借款被占用部分的一般借款的利息費(fèi)用也可以計(jì)入資產(chǎn)成本這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備船舶等生產(chǎn)周期較長資金周轉(zhuǎn)率低的先進(jìn)制造業(yè)來說是有利的因?yàn)槠浣杩钔痤~巨大新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使此類企業(yè)的當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤上升改善了企業(yè)的業(yè)績考核指標(biāo)從而有利于提高企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性但該規(guī)定也為上市公司人為地調(diào)整利潤提供了方便因?yàn)樵谫Y金的借入使用程序上要求存貸分戶治理貸款到位后許多企業(yè)都將其存入一般存款戶在這里款項(xiàng)的支出很難與一般借款自有資金分開當(dāng)然根據(jù)用途可以判定是否用于指定的項(xiàng)目但累計(jì)支出超過專門借款后再發(fā)生的支出動(dòng)用的是一般借款還是自有資金就很難界定假

11、如是自有資金就不存在資本化問題這就使一般借款利息的處理是否予以資本化有了可變通的余地為防止人為調(diào)整借款費(fèi)用資本化的范圍同時(shí)也為了保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性貫徹重要性原則筆者認(rèn)為應(yīng)要求上市公司建立專門借款支出臺(tái)帳按月計(jì)算專門借款的累計(jì)支出數(shù)及結(jié)余數(shù)一旦支出達(dá)到專門借款總額就要對(duì)以后的項(xiàng)目支出按照先一般借款再自有資金的假設(shè)順序列支為此應(yīng)將新準(zhǔn)則第6條的如下規(guī)定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定改為為購建或者生產(chǎn)符合資本化

12、條件的資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款時(shí)在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)假如存在一般借款的則占用一般借款對(duì)應(yīng)利息應(yīng)按月予以資本化企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月末累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以當(dāng)月末止所有一般借款利率的算術(shù)平均數(shù)計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額借款費(fèi)用資本化開始暫停與停止可操作性亟待提高新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用開始資本化停止資本化的界線規(guī)定得非常清楚這對(duì)準(zhǔn)確界定資本化金額十分有利但筆者認(rèn)為在借款費(fèi)用暫停資本化的表述上有待進(jìn)一步地完善新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)

13、期損益直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始通常會(huì)計(jì)是按月結(jié)帳的發(fā)生非正常中斷的當(dāng)期很難預(yù)計(jì)中斷是否會(huì)超過3個(gè)月但賬是要按月記錄的報(bào)表也是要定期編報(bào)的對(duì)發(fā)生暫時(shí)中斷的當(dāng)月借款費(fèi)用如何處理是費(fèi)用化還是資本化需慎重考慮假如按費(fèi)用化處理隨著時(shí)間推移暫停時(shí)間一旦未超過3個(gè)月日后就要調(diào)賬因?yàn)榘创藯l規(guī)定非正常中斷只要不超過3個(gè)月就要對(duì)原費(fèi)用化的借款費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整予以資本化反之假如予以資本化非正常中斷只要大于等于3個(gè)月就要對(duì)原資本化的借款費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整予以費(fèi)用化可見此項(xiàng)規(guī)定的可操作性較差為解決這個(gè)問題根據(jù)重要性原則筆者認(rèn)為不妨將其改為對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月時(shí)

14、以后的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化在中斷3個(gè)月后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始這樣即可以保證其可操作性又避免了調(diào)賬的麻煩一專門借款利息費(fèi)用的資本化金額本準(zhǔn)則第六條一規(guī)定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同借款費(fèi)用資本化開始暫停

15、與停止可操作性亟待提高新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用開始資本化停止資本化的界線規(guī)定得非常清楚這對(duì)準(zhǔn)確界定資本化金額十分有利但筆者認(rèn)為在借款費(fèi)用暫停資本化的表述上有待進(jìn)一步地完善借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算有待進(jìn)一步規(guī)范根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定專門借款應(yīng)予資本化金額是當(dāng)期專門借款資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專門借款產(chǎn)生的收益這里利息是確定數(shù)但尚未動(dòng)用的專門借款產(chǎn)生的收益卻為變數(shù)而其產(chǎn)生的存款利息卻是個(gè)定數(shù)新準(zhǔn)則中一般借款利息費(fèi)用資本化金額等于累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以占用一般借款的資本化率可見占用一般借款資本化的利息由資產(chǎn)支出和資本化率兩個(gè)變量決定而資本化率實(shí)際由占用的一般借款的利率

16、和本金加權(quán)平均數(shù)兩個(gè)變量決定因此占用一般借款資本化的利息實(shí)際上由資產(chǎn)支出所占用的一般借款的利率和本金的加權(quán)平均數(shù)三個(gè)變量共同決定這些原則性規(guī)定有可能導(dǎo)致以下結(jié)果即人為地將購建或生產(chǎn)符合資本化條件占用的一般借款調(diào)節(jié)為企業(yè)借入資金中利率較高的借款調(diào)高計(jì)入資產(chǎn)成本的借款利息資本化金額調(diào)低計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息費(fèi)用化金額實(shí)現(xiàn)本期利潤的虛高為保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性貫徹重要性原則防止企業(yè)利用不同借款的利率差人為調(diào)節(jié)平均利率操縱各期利潤對(duì)占用的一般借款其資本化利息費(fèi)用必須根據(jù)有關(guān)信息按月計(jì)算因?yàn)闀r(shí)間跨度太長就不能保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性二一般借款利息費(fèi)用的資本化金額 一般借款是指除專門借款以外的其他借

17、款根據(jù)本準(zhǔn)則第六條二規(guī)定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù)浥輕塵客舍青青柳色新2005年2006年 美國服務(wù)貿(mào)易研究中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 200707期6徐磊中國

18、服務(wù)業(yè)競爭力分析基于服務(wù)貿(mào)易服務(wù)業(yè)對(duì)外投資的視角 中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫httpcomcnOn the Accounting Mamagments of Loan Cost in New Accounting StandardsAbstract Our ministry of finance issued the new accounting standard to adjust and interpret the accounting treatment of borrowing cost Which is Chinas Accounting System Change in a major reformThe new standard regarding to borrowing costwill effect the financial information of some enterprises and there must be some problems in the application of the new standard Th