京滬等地國資委實(shí)施經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)考核

1、京滬等地國資委實(shí)施經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)考核學(xué)習(xí)貫徹新制度新政策下,無需考慮售價(jià)是否高于原值,直接按不含稅售價(jià)計(jì)算應(yīng)納稅額(此例計(jì)算過程同上,實(shí)際應(yīng)納稅額仍為10000元).具體核算時(shí),企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)納稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,同時(shí)將減免部分作為減免稅款收入,計(jì)入營業(yè)外收入.借:固定資產(chǎn)清理20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20000借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)10000貸:營業(yè)外收入減免稅款收入10000需要說明的是,減免稅款在原會(huì)計(jì)制度下是記入"補(bǔ)貼收入"科目的,但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了該科目,原在"補(bǔ)貼收入"科目核算的內(nèi)容大多作為政府補(bǔ)助轉(zhuǎn)入"營

2、業(yè)外收入政府補(bǔ)助"科目.但是,筆者認(rèn)為,企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,直接免征的增值稅不能直接記入"營業(yè)外收入政府補(bǔ)助"科目,而應(yīng)當(dāng)在"營業(yè)外收入"科目下另設(shè)專門的明細(xì)科目.這是因?yàn)?按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,政府補(bǔ)助的一個(gè)基本特征是企業(yè)直接取得資產(chǎn),而直接免征不涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目,不屬于政府補(bǔ)助核算的范疇.這部分減免的稅款就其本質(zhì)而言屬于政府補(bǔ)貼收入,但同時(shí)又不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助.那么,合理的選擇就是將其單獨(dú)記入"營業(yè)外收入減免稅款收入"科目.本例也表明,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,有必要在"營業(yè)外收入"科目下增設(shè)&q

3、uot;減免稅款收入"明細(xì)科目,以解決這部分既屬于政府補(bǔ)貼,又無法作為政府補(bǔ)助核算的增值稅直接減免收入的核算問題.(4)結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損益.此例中,處置固定資產(chǎn)凈損益=52000015000020000=350000(元)借:固定資產(chǎn)清理350000貸:營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益350000第二種情況,企業(yè)所銷售的系2009年1月購入的設(shè)備,且其進(jìn)項(xiàng)稅額已允許抵扣.在這種情況下,企業(yè)處置該設(shè)備時(shí)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票,按不含稅售價(jià)乘以適用的稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額.例2仍以例1的資料為例,假設(shè)該設(shè)備是2009年1月購入的,其進(jìn)項(xiàng)稅額已在購進(jìn)時(shí)單獨(dú)確認(rèn)并允許抵扣,處置該設(shè)備時(shí),開具的增值

4、稅專用發(fā)票上注明的不含稅售價(jià)為444444元,增值稅銷項(xiàng)稅額為75556元,價(jià)稅合計(jì)520000元.對此,出售時(shí)甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款520000貸:固定資產(chǎn)清理4444應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)75556當(dāng)然,例2中因進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,因此該設(shè)備的原值僅為不含稅買價(jià),從而造成固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及累計(jì)折舊會(huì)與例l有所不同,進(jìn)而導(dǎo)致轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及固定資產(chǎn)清理凈損益與例1不同,此不贅述.作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院(責(zé)任編輯:小軒),.'no9年4月,國務(wù)院國資委在蘇州召開會(huì)議,要求各地國資厶u委積極探索I).2EVA為基礎(chǔ)的業(yè)績考核與薪酬激勵(lì)機(jī)制.200

5、8年自愿參IEVA考核的中央企業(yè)已由2007年的87戶增加到93戶,國務(wù)院國資委計(jì)劃在第三個(gè)任期(2010年一2012年),全面引入EVA考核.面對金融危機(jī),各地積極推動(dòng)以價(jià)值管理為導(dǎo)向的EVA考核,進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注股東價(jià)值創(chuàng)造,提高資本利用效率,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展.一,實(shí)施EVA指標(biāo)考核的必要性(一)有利于計(jì)算企業(yè)真實(shí)收益,客觀反映資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造能力.傳統(tǒng)衡量企業(yè)經(jīng)營成果的利潤指標(biāo),僅考慮了債務(wù)資本成本,未計(jì)算股權(quán)資本成本,難以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績.實(shí)施EVA考核從凈利潤中扣除股權(quán)資本的機(jī)會(huì)成本后,可以如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造能力.(二)有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置,實(shí)現(xiàn)長

6、期可持續(xù)發(fā)展.通過EVA衡量企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力,有助于引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注股東價(jià)值創(chuàng)造,主動(dòng)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略,注重發(fā)展主業(yè),剝離低效非相關(guān)輔業(yè),加快國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展.(三)有利于落實(shí)出資人監(jiān)管責(zé)任,實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值.推動(dòng)監(jiān)管企業(yè)實(shí)施以價(jià)值管理為導(dǎo)向的EVA考核,有利于進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的資本成本和價(jià)值創(chuàng)造理念,引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注資本利用效率,改善生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績,調(diào)整產(chǎn)業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu),提升企業(yè)核心競爭力,實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值.二,北京,上海等地國資委實(shí)施EVA考核的情況根據(jù)EVA考核試點(diǎn)情況,各地國資委實(shí)施EVA考核大體分為以下幾種類型:第一種類型:&quo

7、t;北京模式".特點(diǎn)是EVA試點(diǎn)早,試點(diǎn)面大,并把EVA指標(biāo)融人到現(xiàn)行考核指標(biāo)體系.北京市在2007年試點(diǎn)5P企業(yè)的基礎(chǔ)上,2008年試點(diǎn)增加到16戶企業(yè),將EVA指標(biāo)融入現(xiàn)行考核指標(biāo)體系,采用目標(biāo)管理的方法,通過簽訂經(jīng)營責(zé)任書,將利潤指標(biāo)權(quán)重由30%調(diào)整為20%,EVA指標(biāo)權(quán)重占10%,根據(jù)考核情況對企業(yè)負(fù)責(zé)人作出獎(jiǎng)懲激勵(lì).具體計(jì)算中,EVA調(diào)整事項(xiàng)較少,資金成本率使用6%f國務(wù)院國資委為5.5%),與國務(wù)院國資委的具體做法大體相同.第二種類型:"滬深模式".特點(diǎn)是EVA試點(diǎn)早,試點(diǎn)面大,方法體系相對成熟,并編寫了EVA考核應(yīng)用軟件.上海市重點(diǎn)研究EVA評價(jià)方法

8、,形成了較完備實(shí)用的EVA考核體系,并編寫了應(yīng)用軟件,實(shí)現(xiàn)了EVA指標(biāo)的計(jì)算程序化,軟件化,2008年模擬試點(diǎn)了3戶企業(yè).深圳市探索將EVA納入年度及任期考核指標(biāo)體系,并要求企業(yè)將EVA體系與企業(yè)內(nèi)部管理及薪酬掛鉤,改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,2008年試點(diǎn)企業(yè)為12戶.該模式EVA調(diào)整事項(xiàng)相對較多,資本成本率借助專業(yè)機(jī)構(gòu)研發(fā)實(shí)力計(jì)算,因企業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不同,資本成本率各異,計(jì)算過程相對復(fù)雜l1_l_0.0-_l_÷u-0.:0京滬等地國資委_.實(shí)施經(jīng)濟(jì)增加值才旨標(biāo)考核第三種類型:"津贛模式".特點(diǎn)是試點(diǎn)企業(yè)少,未將EVA納入現(xiàn)行考核指標(biāo)體系,只作為國資委推行價(jià)值管理的嘗試

9、.天津市2007年對EVA進(jìn)行了模擬測算分析,2008年試點(diǎn)2戶企業(yè),但不納入現(xiàn)行考核指標(biāo)體系,只作為國資委推行價(jià)值管理,提高企業(yè)負(fù)責(zé)人資本成本意識的嘗試.為鼓勵(lì)更多的企業(yè)關(guān)注和重視EVA,對試行EVA的企業(yè)負(fù)責(zé)人給予一次性獎(jiǎng)勵(lì).下一步擬擴(kuò)大試點(diǎn),并將其作為企業(yè)內(nèi)部管理的工具.擬研究EVA考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法,對EVA有增量的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì).江西省2008年試點(diǎn)下屬企業(yè)的上市公司l戶,目前正起草EVA考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法,擬逐步擴(kuò)大試點(diǎn),并對EVA指標(biāo)有改善者給予獎(jiǎng)勵(lì).另外,山東,云南,遼寧,陜西,湖南,河南等省國資委也正探索EVA考核,俟條件成熟進(jìn)行試點(diǎn),如山東省國資委正研究制訂EVA的測算方法與標(biāo)準(zhǔn),全面模

10、擬測算省管企業(yè)前三年經(jīng)濟(jì)增加值實(shí)現(xiàn)情況.在此基礎(chǔ)上,研究制訂省管企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施意見,擬選擇部分試行積極性高,治理結(jié)構(gòu)較完善,改革發(fā)展基礎(chǔ)較好,具有行業(yè)代表性的企業(yè)先行試點(diǎn),從2011年起全面實(shí)施經(jīng)濟(jì)增加值考核.三,實(shí)施EVA考核的啟示(一)關(guān)于EVA考核的調(diào)整事項(xiàng).開展EVA考核需要對會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整與計(jì)算資本成本率.相關(guān)研究文獻(xiàn)中,已經(jīng)確認(rèn)的調(diào)整事項(xiàng)近200種.但調(diào)整事項(xiàng)太多過于繁瑣,成本大,花費(fèi)時(shí)問長,不利于EVA考核的實(shí)施推廣.目前,國務(wù)院國資委,北京市國資委等對稅后凈營業(yè)利潤僅調(diào)整了財(cái)務(wù)費(fèi)用因素;對資本成本的計(jì)算,僅調(diào)整無息流動(dòng)負(fù)債,在建工程因素.深圳等地對稅后凈營業(yè)利潤調(diào)整了

11、研發(fā)費(fèi)用,大型廣告費(fèi)等費(fèi)用資本化處理,以及財(cái)務(wù)費(fèi)用,營業(yè)外收支(含補(bǔ)貼收入)等項(xiàng)目;對資本成本調(diào)整在建工程,無息流動(dòng)負(fù)債,會(huì)計(jì)準(zhǔn)備,遞延稅項(xiàng),商譽(yù)等項(xiàng)目.實(shí)踐中,為便于操作,應(yīng)堅(jiān)持盡量簡化的原則,經(jīng)濟(jì)增加值會(huì)計(jì)調(diào)整一般只需45項(xiàng),主要內(nèi)容是影響決策判斷和鼓勵(lì)長期發(fā)展的重要因素.同時(shí),應(yīng)結(jié)合各地信息化建設(shè)進(jìn)度,如上海,深圳等地專門為實(shí)施EVA考核設(shè)計(jì)了軟件程序,將調(diào)整事項(xiàng)軟件化處理,提高了計(jì)算EVA調(diào)整事項(xiàng)的效率與準(zhǔn)確性.若限于條件,目前不能編寫計(jì)算機(jī)軟件,則可少調(diào)整幾項(xiàng).長期看,各地應(yīng)加強(qiáng)EVA考核信息化建設(shè),通過編寫EVA考核軟件,工作研究文/趙爾軍針對各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,結(jié)合國資監(jiān)管需要,

12、設(shè)計(jì)不同的調(diào)整事項(xiàng),以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)考核,短板考核.f二)關(guān)于資本成本率的計(jì)算.資本成本率反映了投資者對投入資本的最低回報(bào)要求,實(shí)質(zhì)是將預(yù)期的投資回報(bào)同項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度相互對應(yīng),若項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高,則要求資本成本率較高;反之則低.資本成本率由債務(wù)資本成本率與股權(quán)資本成本率加權(quán)計(jì)算,債務(wù)資本成本率可采用中,長期貸款利率等,股權(quán)資本成本率可用資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)計(jì)算.但為簡化計(jì)算,國務(wù)院國資委統(tǒng)一采用5.5%的資本成本率,j京市國資委采用6%的資本成本率.也有部分省,市如上海等地通過聯(lián)合證券公司,使用資本資產(chǎn)定價(jià)模型計(jì)算不同類型企業(yè)的股權(quán)資本成本率;債務(wù)資本成本率則直接使用企業(yè)貸款的實(shí)際利率.上述兩種辦

13、法各有長處,短期內(nèi)為盡快推行EVA考核理念,可采用統(tǒng)一的資本成本率;但長期看,要反映不同企業(yè),不同行業(yè)的資本風(fēng)險(xiǎn),需要借助先進(jìn)的計(jì)算方法,分別不同企業(yè),使用不同的資本成本率,以真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值管理風(fēng)險(xiǎn).f三)關(guān)于EVA考核的激勵(lì)問題.EVA主要是解決價(jià)值導(dǎo)向的問題.實(shí)施EVA考核必須建立相應(yīng)的配套方案,特別是配套的激勵(lì)機(jī)制.通過將價(jià)值創(chuàng)造放到考核體系中,將高層管理人員的薪酬,職務(wù)任免同考核體系掛鉤,促使高層管理人員不斷強(qiáng)化EVA思想,將價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí).目前,國務(wù)院國資委等規(guī)定,對EVA考核試點(diǎn)企業(yè)中有改善增值的,給予獎(jiǎng)勵(lì),但沒有說明具體如何實(shí)施,是通過設(shè)置獎(jiǎng)金庫的方式,還是每年清算

14、兌現(xiàn)不留余額?是對EVA改善的企業(yè)按增值提成獎(jiǎng)勵(lì),還是每年按固定額度獎(jiǎng)勵(lì)?是年度獎(jiǎng)勵(lì),還是作為任期獎(jiǎng)勵(lì)?目前試行EVA考核的省,市,多停留在探索EVA考核研究的層面.今后應(yīng)加強(qiáng)以EVA為基礎(chǔ)的中長期激勵(lì)機(jī)制的探索與研究.(四)關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)的范圍問題.實(shí)施EVA指標(biāo)考核是強(qiáng)化出資人資本成本理念,實(shí)施價(jià)值管理的重要舉措.目前,國務(wù)院國資委試點(diǎn)推進(jìn)較快.為確保實(shí)施EVA考核,應(yīng)按照循序漸進(jìn),逐步推廣的原則,先小范圍企業(yè)試點(diǎn),在試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)相對成熟的基礎(chǔ)上,穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)量與所涉及的行業(yè),最終將全部監(jiān)管企業(yè)納入經(jīng)濟(jì)增加值考核范圍.試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)是管理體制健全,主營業(yè)務(wù)相對集中,對經(jīng)濟(jì)增加值有一定

15、實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)基礎(chǔ)的企業(yè).在集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)堅(jiān)持"從上而下,導(dǎo)向性,滲透性"的方式推進(jìn),不求一步到位,注重從高層開始,逐步向員工灌輸EVA理念,最后達(dá)到全面實(shí)施.(五1關(guān)于與現(xiàn)行考核體系的銜接問題.EVA考核作為對現(xiàn)行考核體系的補(bǔ)充完善,是納入現(xiàn)行考核體系并軌運(yùn)行,還是暫不納入現(xiàn)行考核體系雙軌運(yùn)行,是個(gè)亟待解決的問題.目前,北京市將EVA指標(biāo)作為利潤指標(biāo)的補(bǔ)充.將EVA指標(biāo)融入現(xiàn)行考核指標(biāo)體系,利潤指標(biāo)權(quán)重由30%調(diào)整為20%,EVA指標(biāo)權(quán)重占10%,實(shí)施目標(biāo)管理考核,間接地解決了EVA獎(jiǎng)勵(lì)的問題.多數(shù)試點(diǎn)省,市,暫不改變現(xiàn)行考核指標(biāo)體系,不納入目標(biāo)管理考核,不占考核指標(biāo)分

16、數(shù)權(quán)數(shù),僅作為出資人推行價(jià)值管理,提高企業(yè)負(fù)責(zé)人資本成本意識.年終清算時(shí),根據(jù)EVA改善增值情況,單獨(dú)提出獎(jiǎng)勵(lì)意見,獎(jiǎng)勵(lì)情況不納入現(xiàn)行考核獎(jiǎng)懲體系.綜合看,EVA指標(biāo)作為業(yè)績考核與薪酬管理的重要工具,具有先進(jìn)的價(jià)值管理理念,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況積極探索實(shí)施,但由于EVA屬"舶來品",與我國企業(yè)及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度還有一定的距離,我們應(yīng)積極探索研究,努力實(shí)施國產(chǎn)化改造,特別是各級國資委應(yīng)牽頭推進(jìn)EVA考核的探索研究,為國有企業(yè)業(yè)績考核與薪酬管理增加更強(qiáng)有力的"抓手".作者單位:青島市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(責(zé)任編輯:小軒)文/李揚(yáng)政府相關(guān)部門應(yīng)為審計(jì)

17、職業(yè)判斷創(chuàng)造良好的外部環(huán)_,境(一)加大對我國審計(jì)判斷理論研究的支持力度.我國歷年來開展審計(jì)判斷研究的狀況是:不直接從事審計(jì)工作的高校和審計(jì)研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者多,審計(jì)實(shí)務(wù)界的人士較少;在研究中,由于審計(jì)要求對被審計(jì)單位有保密責(zé)任,一般研究人員很難從注冊會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)實(shí)務(wù)中拿到第一手資料做針對性研究,審計(jì)總量中為數(shù)不多的對我國審計(jì)判斷的研究,基本上是通過審計(jì)失敗后曝光出來的情況進(jìn)行的,缺乏針對性,凸顯滯后性,對審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用差.注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷既是一門學(xué)問,又是一種實(shí)踐活動(dòng).作為行業(yè)組織的各級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),應(yīng)結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新情況新問題,或者針對審計(jì)準(zhǔn)則中一般注冊會(huì)計(jì)師需要靈活運(yùn)用的

18、條款進(jìn)行研究.具體可通過:組織研究課題或資助相關(guān)著作,教材出版;注冊會(huì)計(jì)師及所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)業(yè)績考核;支持審計(jì)判斷研究人員調(diào)研;讓那些成功進(jìn)行審計(jì)判斷的注冊會(huì)計(jì)師介紹經(jīng)驗(yàn)并擴(kuò)大對其宣傳和給予物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì);對審計(jì)判斷的研究成果盡快在中國注冊會(huì)計(jì)師或同類期刊上發(fā)表.(二)擴(kuò)充監(jiān)管機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員,加強(qiáng)對行業(yè)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督.具體變現(xiàn)為監(jiān)管隊(duì)伍力量薄弱,手段,方法存在問題導(dǎo)致監(jiān)管效率低下.就中注協(xié)而言,作為一個(gè)時(shí)時(shí)需要進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管和檢查的部門,履行監(jiān)管職能的監(jiān)管部僅有7名編制.各省,市地方注協(xié)的監(jiān)管人員則更少,多則4人,少則1人.而我國目前有7000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,8萬多從業(yè)注冊會(huì)計(jì)師,1600多家上市公司,還有數(shù)不清的需要接受民間審計(jì)的企業(yè).再者,注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管人員的年齡結(jié)構(gòu)不合理;監(jiān)管人員的素質(zhì)不高,監(jiān)管人員中取得注冊會(huì)計(jì)師資格,具有事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的更少,檢查經(jīng)驗(yàn)不足,不能及時(shí)準(zhǔn)確地作出檢查結(jié)論,在客觀上制約了監(jiān)管工作效率的提高.對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管主要還是事后的懲罰性監(jiān)管,對事前的預(yù)防性監(jiān)管重視不夠,預(yù)防性監(jiān)管制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用.只注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有重要影響的注冊會(huì)計(jì)師資格取得及后續(xù)教育的監(jiān)管重視不夠,把關(guān)不嚴(yán),流于形式.譬如對藍(lán)田公司,中國證監(jiān)會(huì)連續(xù)四次檢查,競沒有查出問題來,讓人感到