流動資產(chǎn)會計處理比較分析19

1、流動資產(chǎn)會計處理比較流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、待攤費用、存貨 等。新舊制度在貨幣資金收支的會計處理、應(yīng)收及預(yù)付款的日常處理、存貨的取得與發(fā)出的會計處理等方面是基本相同的。但新制度增加了強化流動資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定；修訂了債務(wù)重組會計處理的有關(guān)規(guī)定（影響應(yīng)收款項的會計處理）；同時，進一步完善了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備會計處理的有關(guān)規(guī)定。第一節(jié)貨幣資金會計處理比較新舊制度對貨幣資金會計處理方法大體相同，其主要差別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1 對現(xiàn)金短缺或盈余的會計處理不同。新制度通過“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金的短缺和盈余。而工會制度通過在“其

2、他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”總賬科目下加設(shè)“現(xiàn)金短款或長款”明細(xì)科目反映現(xiàn)金的盈虧情況。2新舊制度對銀行存款清查的有關(guān)規(guī)定不同。新制度特別規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強對銀行存 款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款 項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財 產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑?或者全部不能清償?shù)模?應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，借記“營業(yè)外支出”科目, 貸記“銀行存款”科目。而工會制度和股會制度均沒做出這一體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定。3新舊制度對其他貨幣資金內(nèi)容的表述是有區(qū)別的。工會制度列有“在途貨幣資金”項目；而新制度不再列有“在途貨幣資金

3、”，卻增加了“信用卡存款”和“存出投資款”項目。其中后者在股會制度中也沒有做出專門規(guī)定。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他 貨幣資金一一存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，按實際發(fā)生 的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目。第二節(jié) 應(yīng)收款項會計處理比較一、新舊制度規(guī)定的相同點1 新舊制度對應(yīng)收款項形成時、正常收回時的會計處理方法基本相同，都要求按實際 發(fā)生額記賬。2 新舊制度對不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)拒付以及到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)的會

4、計處理方法基本相同。二、差異分析（一）新舊制度對帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理方法不同新制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算應(yīng)計利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收 賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查賬簿中進行登記，待 實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。這一規(guī)定與股會制度基本相同。而工會制度規(guī)定， 帶息應(yīng)收票據(jù)到期， 按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)” 科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。例1企業(yè)銷售商品價值 10000元，收到對方開出并承兌的 6個月期商業(yè)票據(jù)一

5、張， 面額12000元，其中包含企業(yè)為對方代墊的運雜費300元。該票據(jù)為帶息票據(jù)， 年利息率為6%銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù)1200010000貸：主營業(yè)務(wù)收入30060款。應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他應(yīng)收款每月月末應(yīng)計提的利息為：12000X（ 6畑12）= 60元借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用第6個月月末收回應(yīng)收票據(jù)時:借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)6012360170012360若到第6個月時，企業(yè)發(fā)現(xiàn)對方未兌付該應(yīng)收票據(jù)，立即停止計提利息，并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬借：應(yīng)收賬款12360貸：應(yīng)收票據(jù)12360（二）新舊制度對應(yīng)收賬款債務(wù)重組的會計處理方法不同財政部1998年6月12日發(fā)布、自1999年1

6、月1日起，在所有企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則一一債務(wù)重組對涉及債務(wù)重組的會計處理做出了規(guī)定。該準(zhǔn)則已于2001 年 1 月 18日進行了修訂，并與 2001年1月1日起適用于所有企業(yè)。新制度吸收了修訂后的準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。新舊制度的最大差異是：新制度取消公允價值的應(yīng)用，對于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn),按涉及債權(quán)的賬面價值入賬， 不確認(rèn)損益。舊制度應(yīng)用公允價值概念， 對于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其公允價值入賬，并將涉及債權(quán)的賬面價值與收到資產(chǎn)公允價值總額的差額作為債務(wù)重組損益，計入當(dāng)期損益。例2企業(yè)的一項賬面余額為80000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還，進行債務(wù)重組,雙方協(xié)商同意減免 20%后對方立即

7、支付。企業(yè)已為該筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備400 元。該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：80000 400= 79600元實際收回的金額為：80000X（ I 20% = 64000元債務(wù)重組損益為：64000 一 79600 = 15600元會計分錄為:借：銀行存款64000壞賬準(zhǔn)備400營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失1560080000貸：應(yīng)收賬款本實例不涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)，新舊制度會計處理相同。例3 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅 星公司用其產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000

8、元，增值稅率為17%產(chǎn)品成本為70000元，深廣公司計提了 5000元的壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人用銀行存款支付保險費等1000元。按新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：105000 5000= 100000元增值稅進項稅額為：80000 X 17%= 13600元原材料的入賬價值為：100000 + 1000 13600= 87400元借：原材料87400應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）136005000105000壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款1000銀行存款新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。舊制度應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價值加支付的保險費作為取得的原材料的入賬價值，即原材料入賬價值為81000元。同時確認(rèn)債務(wù)重

9、組損失=100000 ( 80000 + 13600)= 6400元。例4企業(yè)有一項賬面余額為 616600元的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝粺o力償還， 以一臺設(shè)備、 一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對方開具的發(fā)票，原材料的不含稅價為 80000元。該設(shè)備 和汽車的公允價格為 27萬和15萬元。企業(yè)已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為3000元,不考慮其他相關(guān)稅費。則企業(yè)根據(jù)新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：616600 3000= 613600元原材料的進項稅額為：80000 X 17% = 13600 元換入資產(chǎn)的總成本為：613600 一 13600=600000 元原材料的入賬價值為：60

10、0000X 80000 -( 80000 + 270000+150000)=96000設(shè)備的入賬價值為：600000 X 270000 -( 80000 + 270000+150000)=324000汽車的入賬價值為：600000 X 150000 -( 80000 + 270000+150000)=180000會計分錄為：借：原材料96000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600固定資產(chǎn)一設(shè)備324000固定資產(chǎn)一汽車180000壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款616600新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。舊制度則按各該資產(chǎn)的公允價值作為取得該資產(chǎn)的入賬價值，即原材料入賬價值為80000元，設(shè)備

11、270000元，汽車150000元。同時確認(rèn)債務(wù)重組損失=613600 一( 80000+ 270000 + 150000 + 13600)= 100000 元(三)新舊制度對壞賬的核算方法不同1.新舊制度有關(guān)壞賬損失的確認(rèn)及審批不同工會制度中對壞賬損失的確認(rèn)過于表面化，其審批機構(gòu)為主管部門，這些都不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。新制度對壞賬損失的確認(rèn)既注重證據(jù)又注重實質(zhì)，規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)壞賬損失：(1) 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)等；(2) 有證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán) 重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)

12、無法償付債務(wù)的；(3) 應(yīng)收款項逾期3年以上債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的。另外，新制度明確規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會 或類似機構(gòu)所有。2壞賬損失核算方法不同在工會制度下，壞賬損失既可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法。而新制度和股會制度均明確規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。3新舊制度對計提壞賬準(zhǔn)備的范圍有所不同與工會制度相比，新制度有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的新增規(guī)定如下：(1) 企業(yè)應(yīng)在年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計 提壞賬準(zhǔn)備。(2) 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 但

13、是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能 夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。(3) 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付款不得計提壞賬準(zhǔn)備。股會制度與新制度的規(guī)定相同。從以上規(guī)定可以看出，新制度中將計提壞賬準(zhǔn)備的范圍定為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，同時還充分考慮到預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)也可能發(fā)生壞賬損失的實際情況，規(guī)定了靈活的處理方法，即將其分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”

14、科目，然后再計提壞賬準(zhǔn)備。而工會制 度僅將應(yīng)收賬款作為計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，而沒有充分考慮不同情況下的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性不同，也忽視了企業(yè)的其他應(yīng)收款中也會發(fā)生壞賬的事實。4新舊制度對壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例不同工會制度規(guī)定所有企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比這一種方法計提壞賬準(zhǔn)備，并且規(guī)定了固定的計提比例，即按 3%。-5 %。的比例提取。這樣處理沒有考慮各企業(yè)的實際情況，從而 導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。新制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并可自行確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情

15、況，以及其他相關(guān)信息進行合理的估計。這些規(guī)定不僅擴大了企業(yè)核算的自主權(quán)， 而且有利于真實地反映企業(yè)會計信息。同時為了規(guī)范企業(yè)的核算行為，規(guī)定下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：(1) 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；(2) 計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的;(3) 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項。(4) 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款。股會制度與新制度的規(guī)定相同。例5 某企業(yè)2000年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為3000元。2000-2001年度，各年年末應(yīng)收賬款余額分別為3000000元和3200000元；2000-200

16、1年度各年賒銷收入分別為2000000元和1000000元；2000-2001年度各年實際發(fā)生的壞賬損失分別為：10000元和20000元。若采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬準(zhǔn)備計提比例為1%若采用銷售百分比法，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%各年年末應(yīng)收賬款余額賬齡分析以及估計壞賬比例如下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬率(%壞賬準(zhǔn)備2000 年2001 年2000 年2001 年未過信用期100000012000000.550006000過期1個月80000010000001800010000過期2個月50000050000021000010000過期3個月40000030000031200090

17、00過期3個月以上30000020000051500010000合計300000032000005000045000分別用三種方法計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理如下：單位:元摘要對應(yīng)科目應(yīng)收賬款余賬齡分析法銷售百分比法額百分比法轉(zhuǎn)銷2000年已確認(rèn)的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款1000010000100001000010000100002000年末計提壞賬準(zhǔn)備2000年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 3000000 X 1%20000= 100002000年應(yīng)提壞 賬準(zhǔn)備50000 20000=300002000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 2000000 X2%= 40000借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備100001000030000

18、300004000040000轉(zhuǎn)銷2001年已確認(rèn)的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款2000020000200002000020000200002001年末計提壞賬準(zhǔn)備2001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 3200000 X 1%10000= 220002001年末應(yīng)提 壞賬準(zhǔn)備45000 30000=150002001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備1000000X 2%= 20000借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備220002200015000150002000020000壞賬準(zhǔn)備的計提比例不同，計入當(dāng)期損益表的管理費用也就不同，從而影響當(dāng)期利潤。另外，不同的壞賬準(zhǔn)備計提方法由于各有其長處與不足，因此，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的

19、影響也是不同的。采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計損失，能使年末調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目余額直接體現(xiàn)為應(yīng)收賬款年末余額按一定比例提取的壞賬損失數(shù)額,從而可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收賬款預(yù)計可變現(xiàn)凈值。但是這種方法未能很好地解決收入與費用的配比問題，各期計提的壞賬準(zhǔn)備與當(dāng)期賒銷金額的大小并無直接關(guān)系。賬齡分析法實際上是將應(yīng)收賬款余額百分比法精確化的一種估計壞賬的方法。由于該方法需要對各類應(yīng)收款項按賬齡進行分類,并且要確定不同的估計壞賬率，因此，使用該方法的工作量比較大。采用銷售百分比法估計壞賬損失,在估計壞賬比例一定的情況下， 記入各期費用中的壞賬費用主要取決于當(dāng)期賒銷金額的大小。使各期的壞賬損失與該期的賒銷收入

20、直接配比。因而影響對應(yīng)收賬款可是，這一方法由于未能顧及年末應(yīng)收賬款余額中應(yīng)包含的壞賬數(shù)額, 變現(xiàn)凈值的正確計量。此外，采用這種方法，不能修正以前年度估計誤差，因而對估計壞賬所采用的百分比的合理性要求比較高，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況經(jīng)常修訂估計壞賬的百分比，以 適應(yīng)當(dāng)前的需要。對于上述三種方法的選擇，主要取決于三方面的因素：一是考慮企業(yè)的應(yīng)收款項特點，分析采用何種方法更符合企業(yè)實際情況；二是信息使用者的需要。如果需要了解應(yīng)收賬款預(yù)計可變現(xiàn)凈值，采用應(yīng)收賬款余額百分比法比較適宜；如果需要更精確的信息，采用賬齡分析法比較適宜；如果需要壞賬費用與當(dāng)期的賒銷金額相配比，采用銷售百分比法就更加妥當(dāng)。二是相關(guān)的比

21、例能否可靠計量。例如，各項應(yīng)收賬款的賬齡是否能正確劃分、相對應(yīng)的壞賬率能否可靠估計；賒銷金額的壞賬率能否可靠估計等，這些都直接影響壞賬準(zhǔn)備計提方法的選擇。5.新舊制度對壞賬準(zhǔn)備在會計報表中的披露要求不同新制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)單獨披露，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款項目按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。而工會制度和股會制度均規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項科目以總額反 映，“壞賬準(zhǔn)備”項目列示于應(yīng)收款項項目之下。資產(chǎn)負(fù)債表（部分）新制度股會制度工會制度資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款減：壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項凈額應(yīng)收補貼款應(yīng)收款項凈額預(yù)付

22、賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款注：（1）以凈額反映（2）以總額反映新制度規(guī)定，“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附表1 一一 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中反映，并在壞賬準(zhǔn)備合計數(shù)下，分別列示“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。“資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”是新制度新增加的一張報表，該表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變 動情況。而工會制度和股會制度均未設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”這一附表。新制度要求在會計報表附注中披露壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法，并重點說明如下事項：（I ）本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備， 或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的 （計提比例一般超過 40% 以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及理

23、由；（2）以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度有全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由， 以及原估計計提比例的合理性；（3） 對某些金額比較大的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，或計提比例比較低（一般為5%或低 于5%的理由；（4）本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款 項應(yīng)單獨披露。而工會制度對此未作明確現(xiàn)定。股會制度的規(guī)定與新制度相同。三、會計處理差異對經(jīng)營管理的啟示及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響（一）會計處理差異對經(jīng)營管理的啟示全面對企業(yè)應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，并允許企業(yè)自行確定應(yīng)收款項計提壞賬損失比

24、例， 對企業(yè)經(jīng)營管理至少有兩點啟示：1 企業(yè)會計政策的決定權(quán)屬于企業(yè)，留給了企業(yè)確定會計政策的空間，企業(yè)完全可以 而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況確定企業(yè)本身適宜的會計政策，使會計信息更能反映出企業(yè)真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.企業(yè)必須嚴(yán)格應(yīng)收款項的管理，加強應(yīng)收款項的清理和催收，加速應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)速 度，減少應(yīng)收款項占用資金總額，努力減少壞賬，以降低企業(yè)各期計提的壞賬準(zhǔn)備金額和減 少可能發(fā)生的壞賬損失， 否則，應(yīng)收款項管理方面的問題將很快反映在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營 成果中，使企業(yè)壞賬損失增加，資產(chǎn)總額減少，利潤減少。（二）會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影晌1 由于新制度規(guī)定，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)清

25、償債務(wù)的情況下，債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重 組損失，所以重組當(dāng)期的資產(chǎn)總額和利潤總額比舊制度處理方法下的結(jié)果要大。2由于新制度，資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”項目以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映，所以其金額比舊制度處理方法下的結(jié)果要小。3新制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況計提壞賬準(zhǔn)備，這就使得計入當(dāng)期的壞賬費用與工 會制度下按固定方法和固定比例計提的壞賬費用有所不同，從而很可能導(dǎo)致計提壞賬準(zhǔn)備增加，管理費用增加，利潤總額減少，資產(chǎn)總額減少，但可能更符合企業(yè)實際情況。第三節(jié)存貨會計處理比較一、新舊制度對存貨會計處理的相同點1 存貨取得的會計處理相同。既可以按照實際成本核算，也可以按計劃成本核算。2 存貨

26、發(fā)出的會計處理相同。按照實際成本核算的，采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；按照計劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。二、新舊制度對存貨會計處理的差異分析（一）新舊制度對存貨盤盈（虧）的會計處理方法不同工會制度規(guī)定，原材料盤盈，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，記入“待處理 財產(chǎn)損溢”。而新制度明確規(guī)定，盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格，記入“待處理財產(chǎn)損溢”。新制度規(guī)定，企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因， 并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會， 或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后， 在期末

27、結(jié)賬前處理完畢。 即使各種財產(chǎn)損溢在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，也要在對外提供財務(wù)會計報表時結(jié)轉(zhuǎn)完畢， 并在會計報表附注中做出說明；如果以后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。工會制度和股會制度對此均沒有明確規(guī)定。（二）新舊制度對“存貨跌價準(zhǔn)備”的會計處理方法不同新制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即計提存貨跌價準(zhǔn)備。計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法是：應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計算確定。工會制度不要求計提存貨跌價準(zhǔn)備。股會制度與新制度規(guī)定相同。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結(jié) 存存貨價值的計價方法

28、。 若成本低于可變現(xiàn)凈值. 則期末存貨按成本計價； 若可變現(xiàn)凈值低 于成本，則期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。1 新舊制度對全額提取存貨跌價準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不同根據(jù)新制度規(guī)定，存在有以下一項或若干項情形的，應(yīng)當(dāng)全額提取存貨跌價準(zhǔn)備：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期不可退貨的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價 值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。規(guī)定全額提取存貨跌價準(zhǔn)備，這是新制度的一個突破，這樣處理能夠如實地反映資產(chǎn)價 值，而股會制度對此沒有相關(guān)規(guī)定。2. 新舊制度核算存貨跌價損失的會計科目不同新制度規(guī)定，應(yīng)將計提的存貨準(zhǔn)備數(shù)額計入“管理費用一一計提的存貨跌價準(zhǔn)備”

29、科目的借方；而股會制度將其計入“存貨跌價損失”的借方。3新舊制度對存貨跌價準(zhǔn)備在會計報表中的披露要求不同新制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，“存貨跌價準(zhǔn)備”在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨反映，并在存貨跌價準(zhǔn)備合計數(shù)之下分別列 示“庫存商品”和“原材料”項目所計提的存貨跌價準(zhǔn)備；而股會制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項目按照總額反映，“存貨跌價準(zhǔn)備”項目列示于“存貨”項目之下。新制度下股會制度下資產(chǎn)負(fù)債表（部分）資產(chǎn)負(fù)債表（部分）資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)存貨（以凈額反映）（以凈額反映）資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：存貨總額總額減：存貨跌價準(zhǔn)備存貨凈額凈額凈額新制度

30、要求在會計報表附注中說明存貨分類、 取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝 物的攤銷方法，計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法以及可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。而舊制度對此未作明確規(guī)定。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在具體運用時，成本與可變現(xiàn)凈值的比較通常有以下三種方式：（1）逐項比較法。逐項比較法亦稱單項比較法或個別計價法，只對庫存中某一種存貨 的成本和可變現(xiàn)價值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。（2）分類比較法。分類比較法亦稱類比法，只按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比 較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。（3）總額比較法。總額比較法亦稱綜合比較法。只按全部存貨的總成本與總可變現(xiàn)凈值相比較，以較低

31、數(shù)作為期末全部存貨的成本。三種方法舉例如下:項目數(shù)量單價總額單項比較法分類比較法總額比較法成本市價成本市價甲類存貨A4006065240002600024000B20010092200001840018400合 計440004440044000乙類存貨C600210220126000132000126000D400160140640005600056000合 計190000188000188000總計234000232400224400232000232400從上表可知：單項比較法計算的期末存貨成本總計最低，分類比較法次之，總額比較法最高。其原因是單項比較法所采用的均是各項存貨的最低價，據(jù)此計

32、算的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此；總額比較法較為簡單，但過于粗糙；分類比較 法介于兩者之間。新制度規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量。這樣處理顯然是為了保證所確認(rèn)的存貨跌價損失數(shù)額的準(zhǔn)確性。但是，新制度根據(jù)實際情況， 也保持了一定的靈活性：制度規(guī)定，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列可以合并計量有關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨,成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。例6 2000 年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為380000元，可變現(xiàn)凈值為360000丿元。應(yīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備為：380000 360000= 20000元會計分錄為：借：管理費用一一計提的存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備200002001年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為350000元，賬面成本為 380000元。則應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備為：(380000 350000) 20000= 10000