COSO報告對企業(yè)內部控制審計的影響及其對策研究

1、蘭州商學院隴橋學院 本科生畢業(yè)論文（設計） 論文(設計）題目： COSO報告對企業(yè)內部控制審計的 影響及其對策研究 系 別：會計學系 專業(yè)(方 向)及班級：審計學1101 學 生 姓 名：巴福亮 指 導 教 師：王學龍 劉旭紅 2015年 5 月 10 日隴橋學院本科畢業(yè)論文（設計）原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標注引用的內容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。 作者簽名： 年 月 日COSO報告對企業(yè)內部控制審計的影響及其對策研究摘要COSO報告充分說明企

2、業(yè)風險管理與內部控制是內在統(tǒng)一的。內部控制審計是對內部控制制度有效性進行審計，可以被稱為內部控制的控制，是對內部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業(yè)的內部控制，也將進一步完善我國企業(yè)內部控制制度體系。內部控制審計有利于評價和改進組織的風險管理、控制和治理體系 。本文首先從企業(yè)內部控制審計研究的背景和意義出發(fā)，闡述了內部控制審計的概念、特點、作用和方法。分析了我國企業(yè)內部控制審計存在的主要問題并提出了完善內部控制審計的具體對策。關鍵詞 COSO報告；內部控制；內部控制審計ABSTRACT The COSO report shows that the enterprise risk manag

3、ement and internal control is the internal unity. The audit of internal control is the internal control system of the effectiveness of the audit, can be called the internal control, the internal control audit again, will be conducive to the internal control system from the enterprise, will further i

4、mprove the system of internal control of Chinese enterprises. There is risk management, to facilitate the evaluation and improvement of the organization's control and management system of internal control audit. Based on the background and significance of this paper from the enterprise internal

5、control audit research, expounds the concept and method of internal control audit, characteristics, role. The analysis of the internal control of Chinese enterprises the main problems existing in auditing and put forward specific measures to improve the internal control audit. Key Words The COSO rep

6、ort; internal control; internal control audit目錄一、企業(yè)內部控制審計的基本含義1（一）內部控制審計的定義1（二）內部控制審計的特點11.與財務報表審計的關聯(lián)性12.審計范圍的擴展性2（三）內部控制審計的作用31.監(jiān)督作用32.協(xié)調作用33.參謀作用34.經(jīng)濟評價作用3二、COSO報告的內涵及對我國的啟示4（一）COSO報告的基本簡介4（二）COSO報告的局限性41.沒有充分認識到董事會對內部控制系統(tǒng)的至關重要性52.評價內部控制有效性標準過于主觀53.內部控制系統(tǒng)中會計與審計的色彩太重5（三）COSO報告的現(xiàn)實意義51.準確定位內部控制基本目標62

7、.提出三類目標、五項構成要素概念63.提出內部控制64.認識到董事會在內部控制中的作用6（四）COSO報告對我國企業(yè)的啟示61.建立以風險管理為核心的企業(yè)內部控制體系62.重視企業(yè)的內部環(huán)境建設,強化董事會的內部控制功能73.加強監(jiān)督機制,提高內部控制效率7三、COSO報告對企業(yè)內部控制審計的影響7（一）確立了企業(yè)內部控制審計的地位7（二）明確了企業(yè)內部控制審計的內容91.內部控制環(huán)境92.風險評估93.控制活動94.內部控制信息和溝通105.內部監(jiān)督制度10（三）規(guī)范了企業(yè)內部控制審計的方法101.調查問卷法102.現(xiàn)場訪談法103.實地觀察法114.資料檢查法115.穿行測試法11（四）強

8、化了企業(yè)內部控制審計的地位11四、加強企業(yè)內部控制審計的對策12（一）加大對內部控制審計運行外部環(huán)境的重視程度12（二）加強會計師自身建設，積極應對內部控制審計的新要求12（三）加強內部控制審計人員對內部控制的認識13（四）改變觀念，重視內部控制審計13（五）統(tǒng)一標準，加快內部控制審計制度建設14（六）加強審計人才素質培養(yǎng)，提高內部控制審計質量14五、結論15參考文獻16COSO報告對企業(yè)內部控制審計的影響及其對策研究內部控制審計就是通過專門審查、測試被審計單位的內部控制，最終對內部控制做出評價和鑒定的現(xiàn)代審計方法。審計的內容包括對控制環(huán)境、風險評估、信息傳遞、保證規(guī)范建設和有效運行的機制等方

9、面進行審計，以判斷該系統(tǒng)能否保證財務報告及相關信息真實、合法、完整，保護資產(chǎn)安全。該審計方法由來已久，但一直未得到應有的重視，直至 21 世紀初安然、世通等財務舞弊案，暴露出因內部控制失效而導致的披露失真嚴重性，至此內部控制審計的重要性才真正開始得到廣泛關注。 一、企業(yè)內部控制審計的基本含義（一）內部控制審計的定義內部控制審計就是以內部控制制度為基礎的審計，通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。 （二）內部控制審計的特點內部控制審計除具備了

10、獨立性、權威性等審計的一般特點外，其特點還體現(xiàn)在與財務報表審計的關聯(lián)性及審計范圍的擴展性。 1.與財務報表審計的關聯(lián)性企業(yè)的內部控制通常被認為是企業(yè)財務報表編制的環(huán)境因素和形成機制，因此在財務報表審計中所獲取的證據(jù)能夠為內部控制審計所利用，同時，現(xiàn)代意義的財務報表審計也離不開對企業(yè)內部控制的了解和測試，以控制審計風險和提高審計效率。從這個意義上，內部控制審計與財務報表審計可以進行整合。另外，受投資者需求、注冊會計師專業(yè)能力和成本效益等因素的影響，注冊會計師應主要關注與財務報表相關的內部控制，也即將審計重點確定為財務報告內部控制，同時，要對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，

11、在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。 2.審計范圍的擴展性內部控制審計的范圍是指在實現(xiàn)內部控制審計目標時，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰當?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|、時間和范圍是恰當?shù)摹Ｆ髽I(yè)內部控制體系覆蓋企業(yè)經(jīng)營和管理的方方面面，是企業(yè)內部控制審計的范圍具有擴展性。企業(yè)的內部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要在一段時期的持續(xù)和一貫的表現(xiàn)來驗證，注冊會計師在對特定基準日內部控制的有效性發(fā)表意見前，需要獲取內部控制在一段足夠長的時間有效運行的證據(jù)，注冊會計師可以針對擬了解和測試的控制的性質和重要程度來考慮審計范圍。需要說明的是

12、，由于內部控制存在固有限制，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性，且由于情況變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，因此，根據(jù)內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。另外，內部控制審計工作不能對被審計單位內部控制整體不存在重大缺陷提供絕對保證。（三）內部控制審計的作用 1.監(jiān)督作用經(jīng)濟監(jiān)督職能是內部控制審計最基本的職能。政府審計、市場監(jiān)督、社會審計以及內部審計形成了健全的市場監(jiān)督體系也是充滿競爭的市場經(jīng)濟的必要要素之一。劉金文內部控制基本理論研究M中國財政經(jīng)濟出版社，2005（12）內部審計的目的除了通常意義上的審查賬目和報表，還應包括評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，

13、并及時提出積極、合理審計建議；審計的作用不僅在于揭示差錯和弊端、維護財經(jīng)法紀，還可以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和保護國家和本單位的利益。 2.協(xié)調作用 內部控制審計工作涉及到各個部門間的溝通了解，綜合性強，在各部門、各子公司或分支機構之間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調的作用。另外，內部審計在部門風險管理中，也起著協(xié)調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。 3.參謀作用參謀作用是指內部控制審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查, 利用專業(yè)知識和深諳企業(yè)內部情況的優(yōu)勢，對有關經(jīng)濟指標的對比分析，針對

14、管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，幫助領導在正確決策時提供依據(jù)，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。 4.經(jīng)濟評價作用現(xiàn)代社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，經(jīng)濟評價職能也顯得日益重要。企業(yè)管理者為了推進企業(yè)的迅速發(fā)展，加強其競爭力，要求他們必須加強企業(yè)經(jīng)營管理，同時完善企業(yè)的內部控制體系，進一步提高經(jīng)營效率，另外管理者也需要專門的內部審計人員對內部控制進行獨立檢查和評價，并對經(jīng)理管理提供一定的咨詢工作，保證其經(jīng)營決策依據(jù)。 二、COSO報告的內涵及對我國的啟示（一）COSO報告的基本簡介SEC對該標準的認同等于從另外一個側面承認了1992年COSO公布的內部控制綜合框架（也稱“COSO

15、內部控制框架”）。 COSO 內部控制框架與內部控制要素評價工具M石油工業(yè)出版社，2005（12）這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內部控制框架的參照性標準。 1992年Treadway委員會經(jīng)過多年研究，針對公司行政總裁、其他高級執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內部控制進行高度概括，發(fā)布內部控制一整體框架(Internal control-Integrated Framework)報告，即通稱的COSO報告。該報告第一部分是概括；第二部分是定義框架，完整定義內部控制，描述它的組成部分，為公司管理層、董事會和其他人員提供評價其內部控制系統(tǒng)的規(guī)則；第三部分是對外部團體的報告；是為報告編

16、制報表中的內部控制的團體提供指南的補充文件；第四部分是評價工具，提供用以評價內部控制系統(tǒng)的有用材料。（二）COSO報告的局限性COSO報告是以職業(yè)會計師為主體隊伍的研究成果，應用的現(xiàn)實特別是面對美國財務危機的現(xiàn)狀，顯示COSO報告在控制能力上的差距。COSO報告中主要值得商榷的問題有： 1.沒有充分認識到董事會對內部控制系統(tǒng)的至關重要性雖然COSO報告把董事會與內部控制聯(lián)系起來，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會審批或授權，基本上把內部控制限定在CEO之下，而對董事會更為重要的作用和董事會與CEO之間的聯(lián)系和制衡關注不夠。COSO提倡的反映內部控制運行狀態(tài)的“管理報告”的信息含量

17、和可信性值得懷疑。卻把目標設定、戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競爭力培育、風險評估和管理等重要經(jīng)營和管理活動排斥在內部控制系統(tǒng)之外。 2.評價內部控制有效性標準過于主觀根據(jù)COSO報告，內部控制有效性有賴于對內部控制三類目標或五個控制要素的實現(xiàn)程度。張先治、戴文濤.中國企業(yè)內部控制評價系統(tǒng)研究J審計研究,2011(7)但評價標準基本上都是主觀判斷。其實，一個企業(yè)內部控制是否有效完全可以通過它客觀的市場業(yè)績體現(xiàn)出來，例如企業(yè)市場價值，客戶滿意度，持續(xù)獲利能力增長情況等。 3.內部控制系統(tǒng)中會計與審計的色彩太重考慮企業(yè)現(xiàn)存的和微觀的或規(guī)避風險的事情多，與業(yè)務平臺和業(yè)務拓展關系不大，防范風險也是被動的，缺乏能動性。

18、所以，至今還有許多公司認為內部控制只是財務主管和財會人員的事情。（三）COSO報告的現(xiàn)實意義COSO報告是在美國金融風險加劇，財務欺詐抬頭，社會各界對內部控制和獨立審計師寄予厚望的“危難”時刻，由五個職業(yè)會計團體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時間才誕生的。COSO報告中蘊涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對過去，而且對當下甚至未來的企業(yè)管理、財會工作和獨立審計都有著重要意義。主要有以下幾個方面： 1.準確定位內部控制基本目標COSO報告指出內部控制本身不是目的，而是實現(xiàn)目標的手段。內部控制目標是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風險。 2.提出三類目標、五項構成要素概念C

19、OSO把內部控制細分為經(jīng)營效率與效果、財務報告可靠和遵紀守法三類子目標和控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項構成要素。 3.提出內部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項要素構成。五項控制要素不是內部控制過程中先后順序上的一道道工序，而是一個多方向交叉的多維的反復的過程。 4.認識到董事會在內部控制中的作用COSO認為董事會與公司內部控制之間是有聯(lián)系的，企業(yè)中一些行為需要董事會批準或授權。一個客觀、能動和富有調查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并修正公司經(jīng)理班子逾越內部控制的行爐。（四）COSO報告對我國企業(yè)的啟示 1.建立以風險管理為核心的企業(yè)內部控制體系新

20、的COSO框架最突出的特點是提高了對企業(yè)風險的關注程度,使企業(yè)內部控制逐漸呈現(xiàn)與風險管理一體化的趨勢,即以風險管理為主導,建立適應企業(yè)風險管理戰(zhàn)略的新的內部控制。企業(yè)內部控制開始走向范圍更寬泛的風險管理。 2.重視企業(yè)的內部環(huán)境建設,強化董事會的內部控制功能內部環(huán)境有著豐富的內涵,它由許多因素共同構成,包括企業(yè)風險管理理念、企業(yè)風險偏好、董事會的監(jiān)管、企業(yè)員工的誠實性、道德標準和能力、權責的分派以及企業(yè)的人力資源政策等。內部環(huán)境設定了企業(yè)的基調,同時也是決定一個企業(yè)的內部控制優(yōu)劣的基礎。企業(yè)要加強對內部環(huán)境的建設,只有擁有良好的內部環(huán)境,才能保證具體內部控制措施的實施,才能真正建立起有效的體系

21、。 3.加強監(jiān)督機制,提高內部控制效率公司治理的監(jiān)督機制包括內部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制,其中內部監(jiān)督機制是指股東大會、董事會、監(jiān)事會等監(jiān)督機制;外部監(jiān)督機制是指媒體、中介機構等監(jiān)督機制。在目前我國很多企業(yè)缺乏完善的公司治理機制、內部環(huán)境較差的情況下,要使內部控制有效執(zhí)行,必須借助于企業(yè)內、外部的監(jiān)督機制,定期和不定期地對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,從而不斷修改或調整有關的控制環(huán)節(jié)和措施,促使內部控制日趨合理有效。 三、COSO報告對企業(yè)內部控制審計的影響（一）確立了企業(yè)內部控制審計的地位內部控制審計的產(chǎn)生是因為其他審計種類無法完成內部審計在內部控制系統(tǒng)中的職責

22、。實際上這只是表明著內部控制審計之于內部審計機構實現(xiàn)其職責來說具有必要性。如果把內部控制審計放到更大視野中,置于整個內部控制系統(tǒng)的運動發(fā)展中,我們就會發(fā)現(xiàn)如果沒有內部審計機構,內部控制審計之于內部控制系統(tǒng)也是必需的,也就是說內部控制體系應有相應的組織或機制來執(zhí)行內部控制審計。對于內部控制不健全的經(jīng)濟組織,必須有相應的組織進行內部控制審計,以發(fā)現(xiàn)何處需要設置或加強控制,應設置什么恰當控制或怎樣去加強控制,是一種健全完善作用。對于內部控制健全的經(jīng)濟組織,內部控制也不是定置不變的,由于組織內外部環(huán)境和條件的變化,引起控制風險的變化,內部控制其他成分也相應地要變化以適應內外部環(huán)境條件變化,就需要有相應

23、的機制來監(jiān)測環(huán)境條件變化,并指明應如何變化,這就需要內部控制審計,這是之于內部控制體系的發(fā)展,是一種發(fā)展完善的功能。不管內部控制健全與否,內部控制執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的,否則內部控制功能難于實現(xiàn),這就要求內部控制體系中必須有一種相應的機制來承擔這種功能,內部控制審計就有這種功能,它的檢查督促執(zhí)行的“監(jiān)控”職能。內部控制成分中的“監(jiān)控”還有其他機制來執(zhí)行,例如管理者定期不定期地檢查內部控制的執(zhí)行,也是“監(jiān)控”。雖在即時的監(jiān)控使內部控制正常運行的工作承擔這大部分工作,但由于是局部的內部自行運作的監(jiān)控,是日常的工作,在監(jiān)控的力度,徹底程度,監(jiān)控結果信息橫向縱向的溝通等上,都不能與內部控制審計相

24、比,是不可能代替內部控制審計的監(jiān)控職能的?？傮w上說,我國企業(yè)的內部控制較為落后,與西方發(fā)達國家企業(yè)相比不僅體系不健全,“內部人控制”比較嚴重,更甚的還在內部控制基本觀念上,認為內部控制只是一大堆制度,沒有將內部控制當作企業(yè)運作要件的、相互間緊密聯(lián)系的系統(tǒng),沒有將企業(yè)運營融入這個系統(tǒng)中。趕上先進水平還有很長一段路要走。在我國目前這種現(xiàn)狀下,內審機構開展內部控制審計其必要性和重要性是無須討論的,更進一步的我們還要將內部控制審計融入內部控制的建設中,把內部控制審計當作建設內部控制的重要手段,在重視檢查督促其執(zhí)行的同時,更重視如何改造完善內部控制。綜上論述,內部控制審計之于內部審計,具有和其他審計類型

25、同等的地位;內部控制審計之于內部控制系統(tǒng),是內部控制系統(tǒng)的自我完善機制,促使自身實現(xiàn)新陳代謝,是內部控制得以徹底執(zhí)行的必不可少的機制,促使其功能得以實現(xiàn)。（二）明確了企業(yè)內部控制審計的內容企業(yè)內部控制審計，指審計機構和人員通過檢查企業(yè)內部控制制度的創(chuàng)建健全情況和內部控制措施的執(zhí)行情況，對企業(yè)內部控制體系是否完整、有效提出評價意見，并就進一步完善內部控制體系提出審計建議，以預警和預防企業(yè)經(jīng)營管理風險的相關過程。主要包括以下內容： 1.內部控制環(huán)境評價以公司治理結構、機構設置和權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內的內部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。 2.風險評估即分析企業(yè)風險控制目的

26、設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性。 3.控制活動即評價企業(yè)根據(jù)風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性。 4.內部控制信息和溝通即評價企業(yè)內部控制相關信息在收集、處理和傳遞程序的科學性，分析信息技術在內部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點領域相關工作機制的有效性。 5.內部監(jiān)督制度即分析企業(yè)內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限情況，判斷企業(yè)實施內部監(jiān)督的程序、方法和目的要求的科學性，評價內部控制監(jiān)督制度的有效性。（三）規(guī)范了企業(yè)內部控制審計的方法審計人員在進行內部控制審計時，應按照“自上而

27、下”的策略，將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試相結合，使用恰當?shù)膶徲嫹椒?，對內部控制做出相應的評價。李榮梅.國有企業(yè)實施內部控制審計的思考J.遼寧經(jīng)濟,2011(9)審計人員在進行具體的內部控制測試和檢驗時應主要采用以下審計方法： 1.調查問卷法調查問卷法作為一種較為普遍的方法，主要在于利用一套問卷對企業(yè)相關人員進行詢問了解企業(yè)內部控制狀況。對于問卷中的各個問題，評價人員可以依據(jù)需要，采用靈活多樣的方式進行現(xiàn)場作答。 2.現(xiàn)場訪談法審計人員到現(xiàn)場了解內部控制體系的相關建設情況，現(xiàn)場訪談可以被看作為是收集內部控制信息的重要手段之一，應該在條件允許且適合于被訪談人的方式下進行。在進行現(xiàn)場訪談時，應

28、該選擇訪談人正常工作時間和正常工作地點進行，訪談前和訪談后應使訪談人處于輕松的狀態(tài)，訪談時可通過請被訪談人描述其工作開始，應當避免提出有傾向型答案的問題。 3.實地觀察法審計人員親臨企業(yè)工作現(xiàn)場，實地進行觀察被評價單位工作人員實際業(yè)務操作過程，以檢查其是否執(zhí)行規(guī)定的內部控制措施。實地觀察法應用于檢測那些不留線索的業(yè)務過程，以及測試執(zhí)行控制的到位程度。 4.資料檢查法對被審計單位往年所形成的審計工作底稿、審計報告、內部控制相關資料和文件進行分析。檢查時可以抽取一定量的賬表、憑證等書面資料和其他有關證據(jù)，檢查是否存在控制措施記錄，以及是否按規(guī)定的程序和授權進行執(zhí)行。所抽取的一定數(shù)量的證據(jù)可以證明被

29、審計單位制定的內部控制規(guī)范是否在實際工作中得到了很好地貫測執(zhí)行。 5.穿行測試法穿行測試又可以稱為重復檢查，主要是指在所抽取的一定數(shù)量的業(yè)務中，按照審計單位規(guī)定的業(yè)務處理程序從頭到尾重新執(zhí)行一次，用以檢查這些經(jīng)濟業(yè)務是否能夠在實際的業(yè)務處理過程中按照規(guī)定的控制程序進行。一般情況下，穿行測試的整個過程沒有必要全部重做，只需要選擇一些重要的環(huán)節(jié)進行定期檢查即可。 （四）強化了企業(yè)內部控制審計的地位“安然事件”后，2002年美國國會出臺了薩班斯法案，從加強上市公司信息披露和財務會計處理的準確性、確保審計師的獨立性以及改善公司治理等方面，對美國現(xiàn)行證券法、公司法和會計準則等進行了若干重大修改，加強了公

30、司主要管理者的法律責任；特別要求公司管理當局要對其公司內部控制制度的有效性做出承諾，并由獨立審計師做出鑒證；對公司審計委員會做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內部審計職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計、內部審計的協(xié)同是健全治理結構的基本條件，其中審計委員會（內部審計人員）的主要作用是增強報告關系上的獨立性。面對外部環(huán)境變化對內部審計工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的內部審計實務標準專業(yè)實務框架進行了修訂，新的標準增加了5條新準則，并在不同程度上對原有的17條準則進行了修改，修改

31、后的內容主要涉及有關保證性服務準則。新標準明確了保證性服務工作的性質和范圍應由內部審計人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認性服務的獨立性和客觀性。這一改動體現(xiàn)了當代內部審計的獨立性不斷強化的趨勢。 四、加強企業(yè)內部控制審計的對策（一）加大對內部控制審計運行外部環(huán)境的重視程度為了指導注冊會計師審計證監(jiān)會，財政及其他監(jiān)管機構，以及中注協(xié)行業(yè)主管部門有必要加大內部控制審計相關法規(guī)的宣傳，動員和培訓。對內部控制審計業(yè)務會計師的工作狀況進行嚴格的監(jiān)督同時強化內部控制審計注冊會計師的職業(yè)道德精神。 （2） 加強會計師自身建設，積極應對內部控制審計的新要 求會計師事務所應高度重視這一新業(yè)務領域的內部控制

32、審計，充分考慮可能遇到的困難和挑戰(zhàn)，精心策劃，進而做到操作規(guī)范執(zhí)行到位，審計過程意見到位，開發(fā)工作相關的程序指引，建立內部控制審計質量控制體系，清晰認識內部控制審計服務的特殊性，及時與上市公司進行溝通。同時注冊會計師要積極組織，參加相關培訓，學習專業(yè)知識。建立一個專業(yè)的團隊，以進一步提高競爭力和業(yè)務水平。（三）加強內部控制審計人員對內部控制的認識企業(yè)內部控制內容十分豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)和方面。對于一個這么龐大復雜的系統(tǒng)工程的內部控制不能單單地靠人治，也不能依靠簡單的出納與財務管理人員來控制，以此來實現(xiàn)目標。第一，內部控制審計人員必須認識到是依靠一套科學嚴謹規(guī)范的內部控制制度來控制

33、。讓管理者在從事經(jīng)營管理活動的過程中用制度來規(guī)范管理的行為，知道怎么干、干什么。完成工作任務時按照規(guī)定的程序來，依靠規(guī)定的內部控制管理。第二，要規(guī)范內部控制審計工作，要從以下“四關”方面嚴格把好，一是事實關，是指查出的問題必須證據(jù)確鑿、事實清楚；二是結論關，是指恰如其分、定性準確；三是處理關，是指以審計、財經(jīng)法規(guī)為準繩，正確掌握好政策界限；四是認證關，是指隨時和被審計單位交換意見，及時取得認證材料。規(guī)范內部控制審計評價，評價的標準內容要統(tǒng)一。 （四）改變觀念，重視內部控制審計當前企業(yè)領導決策層把工作的重點放在了提高市場占有率和財務管理上，沒有把審計工作納人到企業(yè)發(fā)展的重大發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，而且對

34、風險防范的意識也比較落后，這些都嚴重阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展，要想改變這種局面，就要從根源找原因。首先就要改變領導層的觀念，提高企業(yè)領導對企業(yè)內部控制審計的重視度，其次要加強對內部控制審計進行嚴格的管理和評價，定期開展審計工作的宣傳活動，在企業(yè)中自覺形成自上而下重視內部控制審計工作的風氣，帶領企業(yè)朝著科學化、制度化的方向發(fā)展。（五）統(tǒng)一標準，加快內部控制審計制度建設標準的規(guī)章制度能夠保證一項工作的順利開展，企業(yè)內部健全的審計制度也是對審計權威性的保障。在國家法律法規(guī)的范圍內，企業(yè)要加快內控制度體系的建設，與審計相關的財務管理也要制定清晰的規(guī)章，以確保財務數(shù)據(jù)信息的真實準確。要調整好企業(yè)的內部審計工作機構，對各個崗位的工作人員的職責進行明確規(guī)定，實現(xiàn)責任一一負責制，對審計的程序要嚴格把關，避免在審計過程中出現(xiàn)紕漏。同時要建立健全合理有效的內部控制審計制度，對審計的內容、評價、標準要進行統(tǒng)一的規(guī)范，使在進行審計工作時有規(guī)章可以約束，有標準可以參照 并要認真及時的進行落實，以此來促進內部控制審計