項(xiàng)目五存貨核算崗位審計(jì)存貨審計(jì)

1、項(xiàng)目五存貨核算崗位審計(jì)存貨審計(jì)本項(xiàng)目教學(xué)重點(diǎn)本項(xiàng)目教學(xué)重點(diǎn)v掌握存貨的內(nèi)部控制制度掌握存貨的內(nèi)部控制制度v掌握存貨的采購審計(jì)掌握存貨的采購審計(jì)v掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)v1. 1.存貨的審查是全部審查還是只審存貨的審查是全部審查還是只審一部分？一部分？v2.2.如果審存貨，應(yīng)結(jié)合哪些方面如果審存貨，應(yīng)結(jié)合哪些方面的審計(jì)才可以發(fā)現(xiàn)其存在問題？的審計(jì)才可以發(fā)現(xiàn)其存在問題？v3 3審查存貨時(shí)是否會(huì)用到盤點(diǎn)法，審查存貨時(shí)是否會(huì)用到盤點(diǎn)法，還會(huì)用哪些方法？還會(huì)用哪些方法？問題導(dǎo)入：問題導(dǎo)入：一、存貨的確認(rèn)v不包括： 工程物資 受托代銷商品 受托代銷物資注意：存貨確認(rèn)的依據(jù)是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)注意：存貨確

2、認(rèn)的依據(jù)是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（法定產(chǎn)權(quán)），由此會(huì)產(chǎn)生兩種情形：（法定產(chǎn)權(quán)），由此會(huì)產(chǎn)生兩種情形：一是一是“不在庫作為存貨不在庫作為存貨”，如在途商品、，如在途商品、尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品屬于尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品屬于企業(yè)的存貨；企業(yè)的存貨；二是二是“在庫不作為存貨在庫不作為存貨”，如受托代銷，如受托代銷商品、符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品、符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品不屬于企業(yè)的存貨。商品不屬于企業(yè)的存貨。常見會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理v1 1、采購、采購 發(fā)票、入庫單發(fā)票、入庫單v2 2、領(lǐng)用（生產(chǎn)、銷售、在建工程領(lǐng)用等）、領(lǐng)用（生產(chǎn)、銷售、在建工程領(lǐng)用等） 出庫單出庫單v3 3、盤盈

3、盤虧、盤盈盤虧 盤盈盤虧報(bào)告表盤盈盤虧報(bào)告表 盤盈結(jié)果處理盤盈結(jié)果處理 盤虧結(jié)果處理盤虧結(jié)果處理 （一）存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重（一）存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大較大（二）存貨種類數(shù)量繁多（二）存貨種類數(shù)量繁多（三）存貨計(jì)價(jià)方法較多（三）存貨計(jì)價(jià)方法較多（四）存貨對(duì)凈收益影響較大（四）存貨對(duì)凈收益影響較大二、存貨的特點(diǎn)（一）鑒于以上特點(diǎn)，存貨審計(jì)有較高（一）鑒于以上特點(diǎn)，存貨審計(jì)有較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）存貨的存在性，審查難度較大。（二）存貨的存在性，審查難度較大。（三）確定存貨產(chǎn)權(quán)歸屬問題比較復(fù)雜。（三）確定存貨產(chǎn)權(quán)歸屬問題比較復(fù)雜。（四）評(píng)估、證實(shí)存貨價(jià)值難度高。（四）評(píng)估、證實(shí)

4、存貨價(jià)值難度高。三、存貨審計(jì)的特點(diǎn) （一）存貨是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單（一）存貨是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；位所擁有； （二）存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整，（二）存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整，有無遺漏；有無遺漏； （三）確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)的（三）確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；計(jì)提是否合理；（四）確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；（四）確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；（五）確定存貨年末余額是否正確；（五）確定存貨年末余額是否正確；（六）確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否（六）確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。 四、存貨審計(jì)的目標(biāo) 五、存貨的內(nèi)部控制v 1. 1.對(duì)

5、存貨業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制對(duì)存貨業(yè)務(wù)實(shí)行職務(wù)分離控制 （1 1）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，應(yīng)指）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購計(jì)劃。定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購計(jì)劃。 （2 2）存貨計(jì)劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。）存貨計(jì)劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。 （3 3）采購人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。）采購人員應(yīng)與驗(yàn)收、保管人員分離。 （4 4）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的會(huì)計(jì)記錄。）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的會(huì)計(jì)記錄。 （5 5）存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人員以及獨(dú)）存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由負(fù)責(zé)存貨保管、記賬的人員以

6、及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。五、存貨的內(nèi)部控制v. .實(shí)物管理控制實(shí)物管理控制 （）存貨保管部門對(duì)入庫存貨的數(shù)量（）存貨保管部門對(duì)入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的存放地點(diǎn)、倉號(hào)和倉位。存放地點(diǎn)、倉號(hào)和倉位。（）存貨的實(shí)物應(yīng)由專職保管員控制，（）存貨的實(shí)物應(yīng)由專職保管員控制，應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉庫區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸存權(quán)批準(zhǔn)的人才能進(jìn)入，應(yīng)嚴(yán)格限制接觸存貨。貨。（）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)（）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)物進(jìn)行檢查，查看

7、有無損壞、變質(zhì)或呆滯物進(jìn)行檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。的情況。五、存貨的內(nèi)部控制v. .實(shí)物收發(fā)控制實(shí)物收發(fā)控制 （）驗(yàn)收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨（）驗(yàn)收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門，并將驗(yàn)收單后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門，并將驗(yàn)收單分送采購部門、保管部門和財(cái)會(huì)部門。分送采購部門、保管部門和財(cái)會(huì)部門。 （）保管部門在收到貨物時(shí)，首先應(yīng)（）保管部門在收到貨物時(shí)，首先應(yīng)對(duì)其數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收對(duì)其數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果同驗(yàn)收單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)要有經(jīng)審核單相核對(duì)。其次，存貨發(fā)出時(shí)

8、要有經(jīng)審核批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。五、存貨的內(nèi)部控制v. .實(shí)物盤點(diǎn)控制實(shí)物盤點(diǎn)控制 定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。定期對(duì)存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)盤點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，查明原因，采取改正措施。查明原因，采取改正措施。v. .憑證和記錄控制憑證和記錄控制企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健全各環(huán)憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。節(jié)的憑證和記錄。 五、存貨的內(nèi)部控制存貨內(nèi)部控制調(diào)查表存貨內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位名稱被審計(jì)單位名稱XXXX部門部門日

9、期日期 索引號(hào)索引號(hào)審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱存貨內(nèi)部控制調(diào)查存貨內(nèi)部控制調(diào)查編制人編制人XXXXXX會(huì)計(jì)期間或截止日會(huì)計(jì)期間或截止日20XXXX年度年度復(fù)核人復(fù)核人XXXXXX頁次頁次問題問題是是否否不適用不適用備注備注1.1.每次采購是否有請(qǐng)購單、訂購單每次采購是否有請(qǐng)購單、訂購單2.2.是否對(duì)到貨物資由獨(dú)立部門組織認(rèn)真驗(yàn)收是否對(duì)到貨物資由獨(dú)立部門組織認(rèn)真驗(yàn)收3.3.對(duì)驗(yàn)收不合格的采購物資是否及時(shí)查明原因落實(shí)責(zé)任對(duì)驗(yàn)收不合格的采購物資是否及時(shí)查明原因落實(shí)責(zé)任4. .生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)5. 是否使用和控制預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單是否使用和控制預(yù)

10、先編號(hào)的生產(chǎn)通知單6.6.倉庫發(fā)出材料是否要求有已簽字的領(lǐng)料單倉庫發(fā)出材料是否要求有已簽字的領(lǐng)料單7.7.剩余材料是否辦理月末退料手續(xù)剩余材料是否辦理月末退料手續(xù)8.8.是否使用記工單來記錄生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的人工小時(shí)是否使用記工單來記錄生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的人工小時(shí)9.9.最后的轉(zhuǎn)移單是否由產(chǎn)成品倉庫人員在收到已完工產(chǎn)品時(shí)簽字最后的轉(zhuǎn)移單是否由產(chǎn)成品倉庫人員在收到已完工產(chǎn)品時(shí)簽字10.10.是否只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸和處置存貨是否只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸和處置存貨11.11.是否定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨，并將實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相比較是否定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨，并將實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相比較12.12.產(chǎn)

11、品發(fā)貨前是否核對(duì)發(fā)票的裝箱單產(chǎn)品發(fā)貨前是否核對(duì)發(fā)票的裝箱單13.13.提貨單是否經(jīng)顧客簽字確認(rèn)提貨單是否經(jīng)顧客簽字確認(rèn) 審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論：v（一）存貨審查的主要方法（一）存貨審查的主要方法六、存貨審計(jì)（二）存貨實(shí)有數(shù)審計(jì) 審計(jì)人員對(duì)存貨的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性審計(jì)人員對(duì)存貨的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性負(fù)有驗(yàn)證的責(zé)任，但是責(zé)任不是直接盤點(diǎn)，而是監(jiān)負(fù)有驗(yàn)證的責(zé)任，但是責(zé)任不是直接盤點(diǎn)，而是監(jiān)督盤點(diǎn)的過程，以確定存貨是否全部進(jìn)行了盤點(diǎn)。督盤點(diǎn)的過程，以確定存貨是否全部進(jìn)行了盤點(diǎn)。如果審計(jì)人員無法做到，則應(yīng)采用替代程序。如果審計(jì)人員無法做到，則應(yīng)采用替代程序。v （1 1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃）

12、存貨監(jiān)盤計(jì)劃v （2 2）存貨監(jiān)盤范圍）存貨監(jiān)盤范圍v （3 3）存貨監(jiān)盤時(shí)間）存貨監(jiān)盤時(shí)間v （4 4）存貨盤點(diǎn)人員）存貨盤點(diǎn)人員v （5 5）存貨監(jiān)盤程序）存貨監(jiān)盤程序v 觀察程序。觀察程序。v 檢查程序。檢查程序。v（6 6）特殊情況的處理）特殊情況的處理v對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因。v特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，實(shí)施必要的檢查程序，特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，沒有遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。沒有遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。v 觀察被審計(jì)單位在盤點(diǎn)中是否已經(jīng)

13、恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳觀察被審計(jì)單位在盤點(diǎn)中是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨，并親自記錄這些存貨的詳細(xì)情況。舊、過時(shí)及殘次的存貨，并親自記錄這些存貨的詳細(xì)情況。v進(jìn)行存貨的截止測(cè)試。進(jìn)行存貨的截止測(cè)試。v某些特殊類型的存貨的盤點(diǎn)某些特殊類型的存貨的盤點(diǎn)v （7 7）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。v （8 8）盤點(diǎn)匯總階段要做的工作）盤點(diǎn)匯總階段要做的工作 案例分析v審計(jì)人員在觀察存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：審計(jì)人員在觀察存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：v1 1、代客戶寄存的甲材料與自有的甲材料并、代客戶寄存的甲材料與自有的甲材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。v2

14、2、一間小倉庫里有、一間小倉庫里有3 3種布滿灰塵的原材料，種布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符。物相符。v3 3、運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)、運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。單，據(jù)稱該產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。v1. 1.對(duì)大額材料采購或在途物資，追查至相關(guān)對(duì)大額材料采購或在途物資，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性。正確性。 v 2.2.并抽查期后入庫情況，必要時(shí)發(fā)函詢證，并抽查期后入庫情況，必要時(shí)發(fā)函詢證，以確定在途材料的實(shí)際成本。以確定在

15、途材料的實(shí)際成本。v 3.3.如果僅有入庫單而無購貨發(fā)票，應(yīng)注意如果僅有入庫單而無購貨發(fā)票，應(yīng)注意審核入庫單上是否加蓋暫估入庫的印章，審核入庫單上是否加蓋暫估入庫的印章，并以暫估價(jià)記入本年存貨賬內(nèi)，待次年以并以暫估價(jià)記入本年存貨賬內(nèi)，待次年以紅字沖銷。紅字沖銷。（三）存貨采購審計(jì)案例分析v例例 經(jīng)審查，公司為了少計(jì)當(dāng)期產(chǎn)品的生經(jīng)審查，公司為了少計(jì)當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)產(chǎn)成本，將生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用的甲材料計(jì)入產(chǎn)品領(lǐng)用的甲材料計(jì)入營業(yè)外支出，這一做法導(dǎo)致當(dāng)期生產(chǎn)成營業(yè)外支出，這一做法導(dǎo)致當(dāng)期生產(chǎn)成本中的直接材料成本虛減，影響當(dāng)期利本中的直接材料成本虛減，影響當(dāng)期利潤的計(jì)算和所得稅費(fèi)用的繳納。潤

16、的計(jì)算和所得稅費(fèi)用的繳納。v建議調(diào)整分錄？建議調(diào)整分錄？存貨采購環(huán)節(jié)賬務(wù)處理常見錯(cuò)弊存貨采購環(huán)節(jié)賬務(wù)處理常見錯(cuò)弊存貨采購環(huán)節(jié)賬務(wù)處理常見錯(cuò)弊例例 經(jīng)審查，經(jīng)審查，A公司預(yù)付給公司預(yù)付給B公司貨款公司貨款500萬元，已掛賬一年，原因是萬元，已掛賬一年，原因是B公司已將公司已將500萬元的原材料發(fā)給萬元的原材料發(fā)給A公司。沒有及時(shí)公司。沒有及時(shí)轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬，A公司已將該批原材料生產(chǎn)出來的公司已將該批原材料生產(chǎn)出來的商品的收入入賬，銷售收入商品的收入入賬，銷售收入600萬元。萬元。 建議調(diào)整分錄？建議調(diào)整分錄？強(qiáng)化訓(xùn)練v教材習(xí)題解析：v1212月份材料成本差異率月份材料成本差異率=1 700.00=1

17、 700.00199 800.00199 800.00100%= 100%= 0.85%0.85%，年末應(yīng)結(jié)存材料成本差異，年末應(yīng)結(jié)存材料成本差異=200 000.00=200 000.000.85% 0.85% = 1 700.00= 1 700.00元，則本期產(chǎn)品成本少分?jǐn)偝Р钤?，則本期產(chǎn)品成本少分?jǐn)偝Р?0 000-1 40 000-1 700=38 300.00700=38 300.00元，影響當(dāng)期利潤和所得稅的真實(shí)性。元，影響當(dāng)期利潤和所得稅的真實(shí)性。審計(jì)人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整錯(cuò)誤處理，調(diào)整分錄如下：審計(jì)人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整錯(cuò)誤處理，調(diào)整分錄如下：v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 38

18、 300.0038 300.00v 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 38 300.0038 300.00強(qiáng)化訓(xùn)練監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額的真實(shí)性，還必為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。1. 1.樣本的選擇樣本的選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本要從盤點(diǎn)表中抽取。選計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本要從盤點(diǎn)表中抽取。選擇樣本時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大，且價(jià)擇樣本時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大，且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。的代表性。抽樣方法一般采用

19、分層抽樣法，抽樣規(guī)抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。模應(yīng)足以推斷總體的情況。（四）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)2.2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣，審計(jì)師存貨計(jì)價(jià)的方法多種多樣，審計(jì)師應(yīng)對(duì)客戶計(jì)價(jià)方法的合理性予以關(guān)注，應(yīng)對(duì)客戶計(jì)價(jià)方法的合理性予以關(guān)注，沒有充足理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年沒有充足理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬度內(nèi)不得變動(dòng)。存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。于會(huì)計(jì)政策變更。計(jì)價(jià)方法對(duì)報(bào)表的影響分析計(jì)價(jià)方法對(duì)報(bào)表的影響分析 3.3.計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì)抽查大額存貨（以制造業(yè)的材料為例）抽查大額存貨（以制造業(yè)的材料為例）采購采購

20、審查買入合同審查買入合同審查存貨采購成本的正確性審查存貨采購成本的正確性 存貨采購環(huán)節(jié)存貨采購環(huán)節(jié) 審查存貨的發(fā)出（材料）審查存貨的發(fā)出（材料） 例某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品例某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價(jià)一批，支付買價(jià)1200012000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)10001000元，入庫前挑選整理費(fèi)元，入庫前挑選整理費(fèi)400400元。元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。）元。A A1200012000B B1220012200C C1300013000D. 11840D. 11840例例1 1 采購甲材料采購甲材料10001000公斤，取得增值公斤，取得增值

21、稅專用發(fā)票，價(jià)稅專用發(fā)票，價(jià)1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，合計(jì)元，合計(jì)1170011700元；取得運(yùn)費(fèi)發(fā)元；取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票票500500元，裝卸費(fèi)發(fā)票元，裝卸費(fèi)發(fā)票6060元。實(shí)際元。實(shí)際入庫入庫990990公斤，短缺公斤，短缺1010公斤，屬合理公斤，屬合理損耗。計(jì)算該批材料采購的總成本損耗。計(jì)算該批材料采購的總成本和單位成本。和單位成本。例例2 2甲公司應(yīng)收乙公司甲公司應(yīng)收乙公司3535萬元，甲公司萬元，甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 5萬元，由于萬元，由于原原因，決定進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商：因，決定進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商：乙公司用一批庫存商品抵債，該批商

22、乙公司用一批庫存商品抵債，該批商品的公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）品的公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）2020萬元，萬元，成本成本1212萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%，計(jì)，計(jì)算甲公司入賬存貨的價(jià)值。算甲公司入賬存貨的價(jià)值。例例審計(jì)師張某審計(jì)審計(jì)師張某審計(jì)Y Y公司公司“存貨產(chǎn)成存貨產(chǎn)成品品”項(xiàng)目，通過項(xiàng)目，通過“計(jì)價(jià)性測(cè)試計(jì)價(jià)性測(cè)試”審計(jì)程審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)序，發(fā)現(xiàn)Y Y公司公司V V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下：產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下：項(xiàng)目項(xiàng)目本月購進(jìn)本月購進(jìn)本月發(fā)出本月發(fā)出本月庫存本月庫存數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額11月月350025890300012月月2600

23、024663960002750024667650002000267534000【分析分析】： 根據(jù)審計(jì)人員對(duì)根據(jù)審計(jì)人員對(duì)Y Y公司公司V V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)性測(cè)試產(chǎn)品的計(jì)價(jià)性測(cè)試分析，不論分析，不論Y Y公司發(fā)出商品采用何種計(jì)價(jià)方公司發(fā)出商品采用何種計(jì)價(jià)方法，上述計(jì)價(jià)過程均屬錯(cuò)計(jì)錯(cuò)報(bào)。此結(jié)論法，上述計(jì)價(jià)過程均屬錯(cuò)計(jì)錯(cuò)報(bào)。此結(jié)論期末單價(jià)期末單價(jià)267267元既高于本月入庫單價(jià)元既高于本月入庫單價(jià)246246元，元，也高于期初單價(jià)也高于期初單價(jià)258258元，明顯可以判斷元，明顯可以判斷Y Y公公司在計(jì)價(jià)過程中存有錯(cuò)誤或舞弊的可能。司在計(jì)價(jià)過程中存有錯(cuò)誤或舞弊的可能。例例經(jīng)審查，經(jīng)審查，A A企業(yè)：企

24、業(yè)：“原材料原材料”期初借方余額期初借方余額100000100000“材料成本差異材料成本差異”期初貸方余額期初貸方余額50005000 本期發(fā)出材料計(jì)劃成本本期發(fā)出材料計(jì)劃成本3000030000經(jīng)查，經(jīng)查，“材料成本差異材料成本差異”賬戶已無余額賬戶已無余額本期入庫原材料本期入庫原材料實(shí)際成本實(shí)際成本4860048600計(jì)劃成本計(jì)劃成本4900049000本期發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町悾罕酒诎l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町悾?.6%3.6%300003000010801080該企業(yè)該企業(yè)差差異異初初5000500040040054005400分?jǐn)偣?jié)約差異分?jǐn)偣?jié)約差異540054000 0差異分?jǐn)偮剩翰町惙謹(jǐn)偮剩?/p>

25、5000（400）1 0 0 0 0 04 9 0 0 0100%3.6% 存貨的期末計(jì)價(jià)，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：按存貨的期末計(jì)價(jià)，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 通過存貨的監(jiān)盤（實(shí)物數(shù)量）與計(jì)價(jià)測(cè)試通過存貨的監(jiān)盤（實(shí)物數(shù)量）與計(jì)價(jià)測(cè)試（單位成本），已確認(rèn)了期末存貨的余額（單位成本），已確認(rèn)了期末存貨的余額（成本）。但審計(jì)時(shí)最終要確認(rèn)的是（成本）。但審計(jì)時(shí)最終要確認(rèn)的是“資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表”中存貨項(xiàng)目金額的正確性，而存貨中存貨項(xiàng)目金額的正確性，而存貨項(xiàng)目是存貨賬戶的余額扣除項(xiàng)目是存貨賬戶的余額扣除 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額后的差額，故要對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)貸方余額后的差額，故要對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試。行測(cè)試。（五）存貨減值審計(jì)例例 20102010年年1212月月3131日甲公司庫存日甲公司庫存A A材料，材料，賬面成本賬面成本7575萬元，市場價(jià)格為萬元，市場價(jià)格為7070萬元。假萬元。假設(shè)設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額為零，科目期初余額為零，該公司該公司20102010年年1212月月3131日計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備日計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5 5萬萬元，你能否確認(rèn)該公司對(duì)元，你能否確認(rèn)該公司對(duì)A A材料計(jì)提了跌材料計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備。例例某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與某股份有限公司