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1、銷售商品收入計(jì)量(重點(diǎn)掌握)(一)托收承付方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。即在企業(yè)發(fā)出商品辦理手收手續(xù)時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù),但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移 的企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí):借:發(fā)出商品貸:庫(kù)存商品同時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(注:如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆分錄,待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增 值稅的分錄)購(gòu)貨方承諾近期付款時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:

2、發(fā)出商品(二)預(yù)收款銷售預(yù)收款銷售一一是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款 項(xiàng)時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷售方式。在這種銷售方式下,商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理,待商品實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷 售收入。會(huì)計(jì)處理如下:分期預(yù)收款時(shí):借:銀行存款貸:預(yù)收賬款交付商品時(shí):借:預(yù)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品(一)視同買斷方式與支付手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別方式委托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方有無(wú) 定價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方的收入方式非包銷形式的 視同買都是在收到代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入有在賣出商品時(shí)即可確 認(rèn)收入

3、視為自有商品的銷售,以價(jià)差方 式賺取收益支付手續(xù)費(fèi)無(wú)在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí) 確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入(二)具體賬務(wù)處理1、非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借:委托代銷商品 貸:庫(kù)存商品借:受托代銷商品貸:受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品,委托方收 到代銷清單 借:應(yīng)收賬款一一受托方貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅(銷項(xiàng)稅額) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:委托代銷商品 借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅(銷項(xiàng)稅額) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:受托代銷商品 借:受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn) 項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款一一委托方結(jié)算貨款借:銀行存款貸:應(yīng)

4、收賬款一一受托方借:應(yīng)付賬款一一委托方貸:銀行存款2、支付手續(xù)費(fèi)方式業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借:委托代銷商品貸:庫(kù)存商品借:受托代銷商品貸:受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品,委托方收 到代銷清單 借:應(yīng)收賬款一一受托方貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:委托代銷商品 借:銀行存款貸:應(yīng)付賬款一一委托方應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn) 項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款 借:受托代銷商品款貸:受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi) 借:銷售費(fèi)用貸:應(yīng)收賬款一一受托方 借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款一一受托方借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其

5、他業(yè)務(wù) 收入)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理1商業(yè)折扣商業(yè)折扣 應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2. 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣一一是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣的處理方法:(1)總價(jià)法一一按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用(2)凈價(jià)法一一按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。3. 銷售折讓銷售折讓一一是指企業(yè)因售岀商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。發(fā)生折讓時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值

6、稅(銷項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收賬款銷售退回的處理銷售退回一一是指企業(yè)售岀的商品,由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。分類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)收入的已將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)發(fā)出商品的退回回"庫(kù)存商品”無(wú)直接沖減退回當(dāng)銷已確認(rèn)收入的銷月的收入和成本,相應(yīng)售售商品退回退的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)?;貙儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)日后事項(xiàng)銷售退回(詳債表日后期間。所退的貨是按資產(chǎn)負(fù)債表日見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出后事項(xiàng)來(lái)處理項(xiàng))的。附銷售退回條件的商品銷售:企業(yè)如能在月底合理估計(jì)退貨可能性,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債, 并沖銷已確認(rèn)的收入和成本,借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、預(yù)計(jì)負(fù)債未確認(rèn)

7、融資費(fèi)用年攤銷額;期初攤余成本X分?jǐn)偮?(當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)X分?jǐn)偮?( 當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額累計(jì)已支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款)(未確認(rèn)融資費(fèi)用總額累計(jì)已攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用 )X分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮实拇_定可歸納為以下兩種情況: 一種情況是如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的分?jǐn)偮蕿橛?jì)算 最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率。另一種情況是如果租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。即:分?jǐn)偮?使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)的折現(xiàn)率 注:資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期應(yīng)付款以其賬面余額扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額后的金額來(lái)列示。 未實(shí)現(xiàn)融資收益年攤銷額

8、: 期初攤余成本X分?jǐn)偮?(當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-當(dāng)期期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額)X分?jǐn)偮?( 當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額累計(jì)已支付的長(zhǎng)期應(yīng)收款) (未實(shí)現(xiàn)融資收益總額累計(jì)已攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益)X分?jǐn)偮?注:資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期應(yīng)收款以其賬面余額扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益科目余額后的金額來(lái)列示。在初始計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí),通過(guò)最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 +初始直接費(fèi)用,這樣再通過(guò)內(nèi)插法計(jì)算出的內(nèi)含報(bào)酬率已經(jīng)考慮了初始直接費(fèi)用, 所以為了避免未實(shí)現(xiàn)融資 收益高估, 在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整, 借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益” ,貸記“長(zhǎng) 期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款” 。為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估,

9、在出租人融資租賃初始直接費(fèi)用初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資 收益進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整分錄如下:借:未實(shí)現(xiàn)融資收益(初始直接費(fèi)用)貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款(初始直接費(fèi)用)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款, 如分期收款銷售商品, 實(shí)質(zhì)上具有融資性 質(zhì)的應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 (通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值) 確定 銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額, 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期 間內(nèi), 按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額, 計(jì)入當(dāng)期損益 (沖減財(cái)務(wù) 費(fèi)用)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中, 基于重要性原則, 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款

10、與其公允價(jià)值之間的差額, 若采用實(shí) 際利率法進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。 基本會(huì)計(jì)處理如下:借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)銀行存款 (收取的增值稅)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值)未實(shí)現(xiàn)融資收益 (差額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)一般勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:1、發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借:勞務(wù)成本 貸:應(yīng)付職工薪酬等2、預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借:銀行存款貸:預(yù)收賬款3、確認(rèn)收入和成本時(shí)借:預(yù)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:勞務(wù)成本1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)囊?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,同時(shí),按相同的金額

11、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)囊?不應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入,但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。建筑合同收入完工百分法的運(yùn)用1.完工進(jìn)度的確定(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本 x 100%注意:累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容: 與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本(如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本); 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)(根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu) 成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本) 。( 2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例( 3)實(shí)際測(cè)定的完

12、工進(jìn)度。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本,材料物資的下腳料已包括在合同成本中 ,因此 ,處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。預(yù)計(jì)的合同損失建造承包商正在建造的資產(chǎn) ,類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品 ,性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨 ,期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減 值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入 ,則形成合同預(yù)計(jì)損失 ,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備 ,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí) ,將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。建造合同計(jì)提一般存貨計(jì)提計(jì)算賬面成本與可變現(xiàn)凈值的差額預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額x( 完工率)1計(jì)提分錄借:資產(chǎn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)

13、分錄借貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1一項(xiàng)工程計(jì)劃建造完成自己企業(yè)使用的,也就是將來(lái)形成企業(yè)的固定資產(chǎn),在建造過(guò)程中在在建工程”科目核算。2建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)建造一項(xiàng)工程供以后出售,也就是將來(lái)形成企業(yè)的存貨”在建造過(guò)程中通過(guò) 工程施工”科目核算。一、"在建工程”屬于資產(chǎn)類科目,是用來(lái)結(jié)算需要安裝的固定資產(chǎn)或者企業(yè)自行建造或者固定資產(chǎn)的改建工程。二、"工程施工”屬于成本類科目。它核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。1、發(fā)生成本時(shí):借:工程施工 一一合同成本貸:應(yīng)付職工薪酬、原材料、銀行存款等2、結(jié)算款項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:工程結(jié)算3、收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款4、確認(rèn)收入成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工一一工程毛利貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5、計(jì)提趺價(jià)損失:借:資產(chǎn)趺價(jià)損失貸:存貨趺價(jià)準(zhǔn)備6、工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)趺價(jià)損失:借:存貸趺價(jià)準(zhǔn)備貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7、結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本:借:工程結(jié)算貸:工程施工 一一合同成本、工程毛利1. 工程施工是成本類科目屬于資產(chǎn),相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本”;2. 工程結(jié)算是工程施工的備抵科目 ;3. 一般情況下,在會(huì)計(jì)報(bào)表列示中,工程結(jié)算"科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為工

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