企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探討

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題討論企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題討論一、內(nèi)部控制審計概論一內(nèi)部控制審計概念?企業(yè)內(nèi)部控制審計指引?指出，內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所承受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進展審計，發(fā)表審計意見。注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描繪段予以披露。內(nèi)部控制審計主要以財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計對象，詳細內(nèi)容如下：1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度；財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置是否合理；人力資源政策和鼓勵約束機

2、制是否科學合理等。2.控制活動。在良好的控制環(huán)境下，控制活動是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，重點審查財務(wù)活動是否有充分的授權(quán)審批制度；是否有效執(zhí)行審批程序；財務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全；賬務(wù)處理是否及時正確反映企業(yè)經(jīng)濟活動等。3.信息與溝通。信息與溝通是施行內(nèi)部控制的重要條件，重點審查相關(guān)財務(wù)信息和信息處理的及時性、信息系統(tǒng)的平安性以及技術(shù)效果。4.風險管理。重點審查被審單位抗風險的才能，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風險的才能，對可能出現(xiàn)的風險做好防范并提出合理建議。5.監(jiān)視。重點審查企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行；審計與會計執(zhí)

3、行別離；審計的及時性及有效性；審計人員在不同審計環(huán)節(jié)的層次性等。二內(nèi)部控制審計的重要性隨著安然等一系列公司財務(wù)報表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認識到健全有效的內(nèi)部控制不僅可以進步企業(yè)經(jīng)營效率和效果，而且在預(yù)防經(jīng) 濟危機、財務(wù)報表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國企業(yè)界和會計職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度進一步提升，內(nèi)部控制審計也日趨重要。1.完善公司治理，加強公司內(nèi)部控制建立的需求內(nèi)部控制審計，可以在分析內(nèi)部控制自我評估報告的根底上，揭露和評價企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題，重點深化研究與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制問題，識別其嚴重程度，與管理層及時進展溝通，并提出改進和調(diào)整方法，

4、以促進企業(yè)各項內(nèi)部控制活動的安康運行，最終進步財務(wù)報告的真實性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項財產(chǎn)的平安完好，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益程度。2.滿足信息使用者的需求企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機關(guān)、社會公眾等，他們主要關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度會在一定程度上有效防范和躲避財務(wù)報告風險，根據(jù)內(nèi)部控制審計報告企業(yè)利益相關(guān)者可以理解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財務(wù)報告的可信賴程度，進而正確評估企業(yè)抗風險才能和持續(xù)經(jīng)營才能，從而為正確行使權(quán)利和各項決策奠定堅實根底，所以，對于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言，監(jiān)視和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。三內(nèi)部控

5、制審計與內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制評審的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別1.與內(nèi)部控制評價異同點內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評價，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。內(nèi)部控制審計與評價都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進展評價，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計僅以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評價圍繞五大控制要素對企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進展全面評價；在目的方面，內(nèi)部控制審計對企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而內(nèi)部控制評價是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題而進展的自我評價；在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部進展的獨立鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評價是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的全

6、面評價，是一種相對獨立的效勞業(yè)務(wù)。2.與內(nèi)部控制評審異同點內(nèi)部控制評審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財務(wù)報表審計中，注冊會計師為了可以準確定位審計重點、判斷審計抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計方案而進展的內(nèi)部控制初步評審，以及風險評估階段對內(nèi)部控制進展的深度評價。評審結(jié)果直接影響到審計總體方案的安排及施行階段進一步確定本質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。二者的評審對象都圍繞與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，都采用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等相似的審計方法，為了節(jié)約審計本錢資源，兩者可以開展整合審計。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評審只是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中一個重要的環(huán)節(jié)。

7、二、當前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題一內(nèi)部控制審計過于依賴內(nèi)部控制自我評價按照?企業(yè)內(nèi)部控制標準根本標準?的規(guī)定，針對企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進展自我評價，同時也要聘請注冊會計師進展外部審計。而內(nèi)部控制審計與評價對象一致，范圍一樣，只不過是內(nèi)容各有側(cè)重點。所以，為了減少注冊會計師外部審計工作，注冊會計師應(yīng)當首先評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價成果，以斷定企業(yè)內(nèi)部控制自我評價結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計主體基于現(xiàn)實的選擇、本錢效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計的可利用程度，未能對企業(yè)內(nèi)部控制進展全過程、全方位的監(jiān)視和評價，審計信息反響滯后，審計指導(dǎo)不能及時準確地把握現(xiàn)場審計

8、動態(tài)，更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，導(dǎo)致可能忽略掉企業(yè)內(nèi)部審計也沒有發(fā)現(xiàn)的問題。二內(nèi)部控制審計方法和工作程序仍不夠標準?企業(yè)內(nèi)部控制審計指引?第八條指出：注冊會計師應(yīng)當以風險評估為根底，選擇擬測試的控制，確定測試所需搜集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務(wù)所采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，但是也有很大一部分事?wù)所是采用隨機抽樣和外部監(jiān)管要求的審計方法確定內(nèi)部控制審計的重點，這勢必會影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計的目的。當前階段，絕大部分事務(wù)所進展的都是整合審計，但是如何進展有效的整合尚屬理論討論階段，導(dǎo)致更多的審計工作重心偏向財務(wù)報表審計，而內(nèi)部控制審計也主要為財務(wù)報表審計的風險評估及控制測試提

9、供根據(jù)，所以內(nèi)部控制審計往往偏離方向，未能嚴格按照內(nèi)部控制審計準那么的有關(guān)要務(wù)施行必要的審計程序，如不編制審計方案、審計歸檔不標準、審計工作底稿混論、審計報告不復(fù)核等，很難保證審計質(zhì)量。三企業(yè)內(nèi)部控制建立及執(zhí)行內(nèi)部控制審計重視程度不夠目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建立不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認識不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控標準體系平穩(wěn)順利施行，財政部等五部委制定了施行時間表，自2021年1月1日起，采用鼓勵政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行?企業(yè)內(nèi)部控制標準根本標準?，且只有一部分企業(yè)開展內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計，大部分

10、企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計提上議程。四內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境較弱我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計法律法規(guī)較國外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束，但這些根本標準、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差，違規(guī)本錢較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的執(zhí)行力度不夠。五內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系欠缺隨著內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)市場的需求，越來越多的會計師事務(wù)所開始承攬內(nèi)部控制審計新型業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)類型有別于會計師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù)，導(dǎo)致許多會計師事務(wù)所還沒有針對內(nèi)部控制審計制定專門的質(zhì)量控制體系，其審計結(jié)果勢必會在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計風險。三、對我國施行企業(yè)內(nèi)部控制審計建議一企業(yè)內(nèi)部控制審計制度深層次法

11、制化我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸標準，從2021年至今，財政部等五部委結(jié)合陸續(xù)發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制標準根本標準?及?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?，可以說，?配套指引?連同?根本標準?共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關(guān)部門對于內(nèi)部控制審計執(zhí)行要求、審計方法、整合審計等進一步法制化，以標準內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。二標準內(nèi)部控制審計工作方法和程序雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師根據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的工程組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引缺乏夠

12、標準，需進一步詳細明確工作目的、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風險。三多角度控制內(nèi)部控制審計本錢為了可以促使內(nèi)部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當遵循本錢效益原那么，要盡可能地降低審計本錢，進步審計效率。首先，與財務(wù)報表審計進展整合審計，互相利用審計成果。當然，整合審計不能互相過度依賴，需要對兩類審計分階段、分步驟、有方案地巧妙整合，使之到達事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計的成果。內(nèi)部審計的一項主要工作是對企業(yè)自身的內(nèi)部控制進展審計，與外部內(nèi)部控制審計有重合之處，假設(shè)可以借助內(nèi)部審計的的工作成果，會大大減少審

13、計工作量，需要強調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為根底。四建立良好的內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境為了保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，促進會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計監(jiān)管部門應(yīng)該完善監(jiān)管體系建立，包括內(nèi)部控制審計制度體系建立完善內(nèi)部控制審計相關(guān)的法律法規(guī)、部門規(guī)章等、監(jiān)視管理企業(yè)內(nèi)部控制建立和披露、監(jiān)管會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評內(nèi)部控制審計報告的真實性，建立會計師事務(wù)所質(zhì)量評級機制，并通過建立合理的監(jiān)視公告制度，發(fā)揮監(jiān)視效用，促進內(nèi)部控制審計合理運行。五建立健全的內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系為了進步內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，躲避會計師事務(wù)所審計風險，完善內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系是大勢所趨。質(zhì)量體系主要從會計師事務(wù)所和注冊會計師兩方面著手建