第三章 復(fù)式記賬

1、第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征 （一）基本含義（一）基本含義 對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 （二）（二）基本特征基本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。 2.對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。 3.對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。 4.可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。 二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復(fù)式記賬的理

2、論依據(jù)和基本原則 （一）理論依據(jù)（一）理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中的兩個(gè)項(xiàng)兩個(gè)項(xiàng)目目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。 （二）基本原則（二）基本原則 1. 以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。 2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）

3、如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。 此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為九類，此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。 4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡自動(dòng)平衡關(guān)系：理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡必須平衡”應(yīng)注意的問(wèn)題應(yīng)注意的問(wèn)題 必須是一定會(huì)計(jì)期間一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，

4、才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 “平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡 三、三、復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于

5、14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2.發(fā)展發(fā)展借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。二、借貸記賬法的含義二、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號(hào)的一種作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。記賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“增加”或“減少”。 復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。 三、借貸記賬法的內(nèi)容三、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬符號(hào)（一）記賬符號(hào) 記賬符號(hào)記賬符號(hào)借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記

6、方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方） 符號(hào)含義：符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 （二）賬戶結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1.1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明重要說(shuō)明：期末時(shí)如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒(méi)有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。 2. 2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明重要說(shuō)明：期末時(shí)如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則收入類賬戶沒(méi)有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。 3. 3.資

7、產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶: :在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。 （三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 舉例舉例見(jiàn)教材P.5559 公 司 收 到公 司 收 到投投 資 者 投 資資 者 投 資800 000800 000元存入元存入銀行。銀行。影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 （四）會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（四）會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 1.1.會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄的含

8、義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄。 2. 2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法 【例例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 3. 3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求要求800 000800 000 5. 5.會(huì)計(jì)分錄的種類會(huì)計(jì)分錄的種類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合（復(fù)

9、雜）會(huì)計(jì)分錄復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。 【例例4-6】公司購(gòu)材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 原材料原材料 30 00030 000（購(gòu)入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 00010 000（尚未支付款） 6.6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 【例例4-6 】公司購(gòu)材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020 00

10、0 20 00010 000 10 000 7. .兩個(gè)重要名詞兩個(gè)重要名詞 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。 （五）試算平衡五）試算平衡 1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 2. 2.試算平衡的基本方法試算平衡的基本方

11、法 （1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：平衡公式：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 平衡原理平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下： 平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” （2）余額平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時(shí)期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下： 平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表” 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

12、 第三節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類 賬戶及其平行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 （一）（一）總分類賬戶總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。 （二）（二）明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。 原原 材材 料料 購(gòu)入 62 000 原材料甲材料 購(gòu)入 12 000 （40噸） 原材料乙材料 原材料丙材料 購(gòu)入40 000 購(gòu)入 10 000 （100件） （20箱）總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬戶類

13、賬戶 二、總賬與明細(xì)賬的平行登記二、總賬與明細(xì)賬的平行登記 （一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 （二）平行登記的含義（二）平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000復(fù)式記賬復(fù)式記賬平行登記平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款：企業(yè)

14、用銀行存款62 000元購(gòu)入甲材料元購(gòu)入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 （三）平行登記的要點(diǎn)（三）平行登記的要點(diǎn) 登記的內(nèi)容相同登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致登記的方向一致 登記的金額登記的金額相等相等 （四）平行登記舉例：（四）平行登記舉例： 【例例4-8】公司從利民材料廠購(gòu)入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材

15、料 10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款利民材料廠利民材料廠 62 000 注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫(xiě)出總分類科目，又要寫(xiě)出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記。 【例例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18 000元、60 000元、4 000元。 假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品產(chǎn)品 41 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本N產(chǎn)品產(chǎn)品 41 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 18 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 60 000 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4 000

16、“生產(chǎn)成本”：成本類（資產(chǎn)類）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。 注意賬戶登記上的變化。注意賬戶登記上的變化。 根據(jù)平行登記的要點(diǎn)，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 有些明細(xì)賬（如“原材料”明細(xì)賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁(yè)）。 （五）（五）總賬與明細(xì)賬試算平衡方法 編制試算表。 也可采用公式平衡。如也可采用公式平衡。如“原材料原材料”本期期本期期初余額、本期借方發(fā)生額：初余額、本期借方發(fā)生額： 總賬期初余額95 000 = = 明細(xì)賬期初余額合計(jì)95 000（15 000+80 000

17、） 總賬借方發(fā)生額62 000 = = 明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)62 000(12 000+40 000+10 000） 總賬貸方發(fā)生額82 000 = = 明細(xì)賬貸方發(fā)生額合計(jì)82 000(18 000+60 000+4 000） 總賬期末余額75 000 = = 明細(xì)賬期初余額合計(jì)75 000（9 000+60 000 +6 000） 1.復(fù)式記賬法是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。（）2.復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。（） 3.下列計(jì)入借方的是（） A.資產(chǎn)的增加額B.負(fù)債的增加額C.所有者權(quán)益的增加額 D.費(fèi)用的增加額 4

18、.下列哪些錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。A.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) B.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C.記錯(cuò)方向，把借方計(jì)入貸方D.借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消 5.關(guān)于試算平衡法的下列說(shuō)法正確的是（）。A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤C.試算平衡了，說(shuō)明賬戶記錄一定正確D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等” 6.下列關(guān)于平行登記的說(shuō)法正確的是（）。A.總賬賬戶的期初余額明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì)B.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等C.總賬賬戶的本期發(fā)生額所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)D.總賬賬戶的期末余額所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計(jì) 7.對(duì)于負(fù)債類賬戶而言（）。 A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記貸方D.期末無(wú)余額 8.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余