會(huì)計(jì)稅法規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理也有別

1、會(huì)計(jì)稅法規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理也有別會(huì)計(jì)稅法規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理也有別 會(huì)計(jì)稅法規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理也有別 會(huì)計(jì)稅法規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理也有別在我國綜合經(jīng)濟(jì)管理體系中,會(huì)計(jì)核算和稅收征管是性質(zhì)完全不同但互相關(guān)系極其親密的兩大管理系統(tǒng)。兩者性質(zhì)完全不同,是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算體系所遵循的原那么是真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)狀況、經(jīng)營成果,其宗旨是幫助經(jīng)營者為國家、業(yè)主(包括自然人投資者)以及潛在投資者(包括自然人)提供合規(guī)資料;稅收征管體系所遵循的是及時(shí)、足額征收經(jīng)濟(jì)實(shí)體和自然人發(fā)生的各種稅款,其宗旨是代表國家強(qiáng)迫執(zhí)行各項(xiàng)稅收法規(guī),依法處理國家與業(yè)主、國家與自然人的利益關(guān)系。兩者互相關(guān)系極其親密,是因?yàn)?/p>

2、兩者對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原那么上,存在很多共同點(diǎn)。在很多方面,特別是在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅征收方面,稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為根底,進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。為了兼顧兩者需要,財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中進(jìn)展了相關(guān)規(guī)定,這些規(guī)定為某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理結(jié)果提供了反映渠道,所得稅會(huì)計(jì)和增值稅方面的會(huì)計(jì)處置規(guī)定就是典型的例子。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展、新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn),以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的的會(huì)計(jì)核算和以合理征稅為目的的稅收征管雖不會(huì)分道揚(yáng)鑣,但差異是客觀存在的。筆者試對目前兩者間的典型不協(xié)調(diào)之處,就其類別和確認(rèn)方面原因作一粗淺的闡述。因會(huì)計(jì)核算廣泛采用慎重性原那么而導(dǎo)致的差異很多詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的出

3、臺(tái)或修改根本上是圍繞著慎重性原那么進(jìn)展的,以便更慎重地反映會(huì)計(jì)信息。隨著準(zhǔn)那么的執(zhí)行,會(huì)計(jì)核算與以實(shí)際發(fā)惹事項(xiàng)性質(zhì)作為根本原那么的稅收征管必然產(chǎn)生一定的差異。準(zhǔn)那么通過對歷史本錢原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進(jìn)展調(diào)整來表達(dá)慎重性原那么,從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異1.對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的損失提取準(zhǔn)備金。這類損失準(zhǔn)備金有:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。按照會(huì)計(jì)核算和稅收征管共同遵循的歷史本錢原那么和權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,只有當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí),相關(guān)本錢、費(fèi)用才能計(jì)入當(dāng)期損益。但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中,資產(chǎn)的市場價(jià)格和可變現(xiàn)凈值是波動(dòng)不定的

4、,企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值必然會(huì)與市價(jià)、可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生一定差額。為了更準(zhǔn)確地表達(dá)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況,慎重性原那么要求企業(yè)按資產(chǎn)低于市價(jià)、可變現(xiàn)凈值的差額提取相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金,并計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)稅法只是在這些損失按規(guī)定進(jìn)展表達(dá)時(shí)才予以確認(rèn),并規(guī)定納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金以外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得在稅前扣除。2.對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的損失或可能發(fā)生的損失提取準(zhǔn)備金。某些已經(jīng)發(fā)生、目前尚處于過程中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如還沒有收回的銷貨款、委托貸款等,在其沒有全部終結(jié)之前,沒有方法確定或預(yù)測其已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的損失。在這種情況下,慎重

5、性原那么要求企業(yè)按一定規(guī)那么提取壞賬準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)稅法規(guī)定,準(zhǔn)予稅前扣除工程金額僅包括經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人,且壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5,超過這一比率的壞賬準(zhǔn)備及委托貸款減值準(zhǔn)備,均不予列支。3.對過去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起的、企業(yè)可能承擔(dān)的費(fèi)用、損失予以確認(rèn)。某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)雖然已經(jīng)完畢或根本完畢,但是由此引起的后續(xù)問題或連帶責(zé)任有可能要求企業(yè)承擔(dān)額外的費(fèi)用或損失,如未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、“三包形成的或有負(fù)債等?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定,企業(yè)的義務(wù)假設(shè)同時(shí)符合“是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)可以可靠地計(jì)量時(shí),應(yīng)將

6、該義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。在或有負(fù)債確認(rèn)的同時(shí),企業(yè)的費(fèi)用、利潤總額相應(yīng)得到調(diào)整。相關(guān)稅法對上述義務(wù)僅在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn),同時(shí)規(guī)定納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保、承擔(dān)的本息等,不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。準(zhǔn)那么通過標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn),杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來表達(dá)慎重性原那么,從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異1.通過對收入確實(shí)認(rèn),控制將來利潤的提早實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前企業(yè)負(fù)債經(jīng)營是一種常見的現(xiàn)象,融資企業(yè)和放款企業(yè)通過融資租賃業(yè)務(wù)到達(dá)雙贏。售后租回交易雖屬融資租賃業(yè)務(wù),但企業(yè)售出時(shí)價(jià)格的上下程度可以作為調(diào)高當(dāng)期利潤或遞延近期利潤的手段。租賃準(zhǔn)那么將該售后租回過程中的“售不作為收入處理,并規(guī)定售后租回交易中,售

7、價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延,從而堵塞了人為調(diào)節(jié)利潤的破綻。相關(guān)稅法對上述售后租回交易沒有特別規(guī)定,會(huì)計(jì)核算與稅收征管之間在收入、利潤、應(yīng)納稅所得額的計(jì)量方面必然會(huì)產(chǎn)生差異。與此類似的還有委托代銷過程中的收入、利潤、應(yīng)納稅所得額確實(shí)認(rèn)問題。2.通過合理劃分收益、本錢,標(biāo)準(zhǔn)利潤。企業(yè)的某一收項(xiàng)作為收入入賬還是作為本錢的收回,將會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期和今后的收益。投資準(zhǔn)那么將短期投資在持有期獲得的現(xiàn)金利息收入和股利收入,從原來作為投資收益改為沖減短期投資本錢,并規(guī)定短期投資只有在到期或轉(zhuǎn)讓時(shí)才能確認(rèn)收益,其在持有期所獲取的現(xiàn)金股利和利息,一律作為投資本錢的收回。同時(shí)規(guī)定,長期投資在采用本錢法核算時(shí)

8、,投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資本錢的收回,沖減投資的賬面價(jià)值,這一規(guī)那么嚴(yán)格區(qū)分了投資采用本錢法核算時(shí),所獲得股利或分利與收益、投資本錢的關(guān)系,從而更穩(wěn)健地反映企業(yè)的資產(chǎn)、利潤兩大會(huì)計(jì)要素。然而,相關(guān)稅法仍將上述利息和股利作為收入,這樣會(huì)計(jì)核算與稅收征管之間不可防止地產(chǎn)生了差異。3.通過標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)反映方式,防止虛假利潤的產(chǎn)生。債務(wù)重組準(zhǔn)那么規(guī)定,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,作為資本公積或作為損

9、失直接計(jì)入當(dāng)期損益,從而杜絕了虛增利潤的可能性。相關(guān)稅法規(guī)定,納稅人獲得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其收入額應(yīng)當(dāng)參照獲得收入當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。準(zhǔn)那么對某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),通過直接調(diào)增“所有者權(quán)益、跳開“利潤總額來表達(dá)慎重性原那么,與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異把某些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致利潤總額增加的途徑,修改成直接增加企業(yè)凈資產(chǎn),從而更好地防止了財(cái)務(wù)報(bào)告信息引起現(xiàn)有投資者、潛在投資者產(chǎn)生誤解的可能性。1.在債務(wù)重組準(zhǔn)那么中,當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將其差額確認(rèn)為“資本公積,而不是“營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益。2.為防止通過關(guān)聯(lián)交易虛增利潤總額,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

10、其交易的披露準(zhǔn)那么規(guī)定,對顯失公允的交易價(jià)格部分,一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤,而是計(jì)入“資本公積,并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)明細(xì)科目進(jìn)展核算。3. 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過失更正準(zhǔn)那么明確指出,變更會(huì)計(jì)政策時(shí),應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展處理,并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。這樣就可防止人為利用某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如在凈利潤偏高、分利偏少時(shí),通過增加對被投資企業(yè)的股權(quán)份額,將本錢法改為權(quán)益法核算對外投資,調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。上述會(huì)計(jì)核算的變更事項(xiàng),稅收征管中大多沒有明確規(guī)定,因此納稅基數(shù)必然與會(huì)計(jì)核算結(jié)果大相徑庭。因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定,在建

11、工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的試運(yùn)行收入,沖減基建工程本錢;自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程工程時(shí),應(yīng)按產(chǎn)品本錢價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)本錢,不計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)稅法規(guī)定,企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)并入總收入計(jì)算納稅,不能直接沖減在建工程本錢;納稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,應(yīng)作為收入處理。由于損失范圍不同產(chǎn)生的差異?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定,各項(xiàng)捐贈(zèng)支出,各項(xiàng)罰款、違約金、滯納金等支出,在“營業(yè)外支出中列支。相關(guān)稅法規(guī)定,非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除;納稅人消費(fèi)經(jīng)營因違犯國家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人(金融保險(xiǎn)除外)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處理。由于處理方法不同產(chǎn)生的差異本文上述售后租回交易、投資行為中獲得的現(xiàn)金利息收入和股利收入、