加拿大的審計(jì)質(zhì)量控制

1、加拿大的審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)署審計(jì)質(zhì)量控制于2004年6月27日至7月16日赴加拿大進(jìn)行培訓(xùn)考察。請(qǐng)審計(jì)專家先容了加拿大內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有關(guān)審計(jì)體制、審計(jì)程序、審計(jì)、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)監(jiān)管等方面的基本情況以及審計(jì)質(zhì)量控制的一般要求；先后訪問(wèn)了渥太華市、多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署和安大略省審計(jì)長(zhǎng)公署，了解國(guó)家審計(jì)中保證審計(jì)質(zhì)量的一些具體做法；請(qǐng)安大略省證監(jiān)會(huì)和聯(lián)邦機(jī)構(gòu)監(jiān)管辦公室有關(guān)職員先容了他們?nèi)绾伟l(fā)揮審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制；還聽(tīng)取了著名的加拿大輪胎公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理先容他們加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的情況?，F(xiàn)將考察培訓(xùn)中了解到的有關(guān)情況和體會(huì)匯報(bào)如下：一、加拿大的審計(jì)體制加拿大的國(guó)體由議

2、會(huì)、政府和司法三部分組成，公眾通過(guò)議會(huì)將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。對(duì)加拿大政府的審計(jì)既涉及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，也涉及內(nèi)部審計(jì)和公共師的審計(jì)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級(jí)，相互之間是獨(dú)立的，沒(méi)有隸屬關(guān)系。聯(lián)邦的審計(jì)機(jī)關(guān)稱加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨(dú)立于政府，直接向議會(huì)負(fù)責(zé)。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX省審計(jì)長(zhǎng)公署、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX市審計(jì)長(zhǎng)公署，分別隸屬于省議會(huì)和市議會(huì)。例如：安大略省和多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署向同級(jí)議會(huì)負(fù)責(zé)，渥太華市也改革了過(guò)往既向市議會(huì)報(bào)告工作，又向市政府行政首長(zhǎng)報(bào)告工作的做法，自2003年開(kāi)始只對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，完全獨(dú)立于政府治理層

3、。審計(jì)長(zhǎng)公署的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計(jì)長(zhǎng)公署由審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)和7個(gè)部分組成，每個(gè)部分有2個(gè)部分經(jīng)理，每個(gè)部分負(fù)責(zé)審計(jì)若干個(gè)政府部分。多倫多市審計(jì)長(zhǎng)公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些，從上到下設(shè)有審計(jì)長(zhǎng)、主任、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)師等多個(gè)層次的職位。立公眾和政府的有效責(zé)任關(guān)系這一終極目標(biāo)，以其特殊的地位，對(duì)政府的責(zé)任和業(yè)績(jī)作出獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議。這是其作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任。加拿大各級(jí)政府同時(shí)還設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部分，審計(jì)長(zhǎng)公署與政府內(nèi)審部分既各自獨(dú)立，又相互配合，共同負(fù)責(zé)監(jiān)視政府對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計(jì)，要為政府加強(qiáng)治理，進(jìn)步運(yùn)作效率服務(wù)，進(jìn)行合規(guī)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)

4、、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和咨詢服務(wù)等，審計(jì)長(zhǎng)公署履行為議會(huì)加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)視的職能，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、舞弊審計(jì)、IT審計(jì)等，而不為政府治理層提供咨詢服務(wù)。對(duì)于政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，有的是依法聘請(qǐng)獨(dú)立的公共會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)，這項(xiàng)審計(jì)由審計(jì)長(zhǎng)公署負(fù)責(zé)治理和付費(fèi)，公共會(huì)計(jì)師直接向議會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施由于兩國(guó)之間所處的審計(jì)環(huán)境不同，加拿大整個(gè)國(guó)家已建立起政府、和個(gè)人的信用制度，誠(chéng)信已成為衡量政府、企業(yè)和個(gè)人的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此決定了加拿大國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)必然與我國(guó)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)存在很大差異，加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目程序與我國(guó)基本相同，同樣分為規(guī)劃、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段，但質(zhì)量控制的重點(diǎn)更多

5、地在項(xiàng)目的兩頭”，即規(guī)劃階段對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的控制以及報(bào)告階段對(duì)審計(jì)報(bào)告的形成和落實(shí)的控制，由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點(diǎn)。（一）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)制定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視審計(jì)計(jì)劃的制定，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照其風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，以此作為審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。以渥太華市審計(jì)長(zhǎng)公署為例，由于市議會(huì)是三年一屆，所以審計(jì)計(jì)劃的制定也以三年為一個(gè)周期，但每年要進(jìn)行更新。制定計(jì)劃的過(guò)程包括：第一是對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)。第二是對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素，加權(quán)打分、分類來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)，并按風(fēng)險(xiǎn)大小排

6、序列表。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：是否為公眾特別關(guān)注；上是否很敏感；是否存在書面的潛伏風(fēng)險(xiǎn)；責(zé)任規(guī)定被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度，是否經(jīng)常有新的改變；是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)的活動(dòng)情況，是否被正常使用；最近一次審計(jì)時(shí)間，假如間隔五年沒(méi)有審計(jì)，被以為是高風(fēng)險(xiǎn)的；是否需要法律顧問(wèn)服務(wù)等等。第三是確定審計(jì)重點(diǎn)。過(guò)往三年，渥太華市由原來(lái)的12個(gè)行政區(qū)合并為6個(gè)，因此這三年重點(diǎn)是對(duì)政府機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)、合并后內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。第四是收集相關(guān)信息，包括被審計(jì)單位的工作計(jì)劃、支出情況、預(yù)算情況及財(cái)務(wù)報(bào)表等。第五是與被審計(jì)單位的治理職員面談，詢問(wèn)他們對(duì)審計(jì)的需求，從而補(bǔ)充對(duì)被審計(jì)單位的熟悉。第六是與副行政首長(zhǎng)討論，征求其對(duì)審計(jì)對(duì)象列表的意見(jiàn)。第七是