跨境服務(wù)免稅管理辦法有關(guān)問題解讀

1、跨境服務(wù)免稅管理辦法有關(guān)問題解讀打開微信“+ +”添加朋友公眾號搜索“深圳福田國稅”關(guān)注福田國稅福田國稅1.相關(guān)政策解讀2.辦理免稅流程3.常見問題Q&A福田國稅福田國稅1.相關(guān)政策解讀2.辦理免稅流程3.常見問題Q&A福田國稅福田國稅福田國稅福田國稅 2014年10月1日起施行 國稅總局【2013】52號公告同時廢止 國稅網(wǎng)站可下載49號公告免稅對象 境內(nèi)的境內(nèi)的單位和個人提供跨境跨境應(yīng)稅服務(wù) 區(qū)別于不征稅不征稅收入 （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國

2、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 財稅財稅 【2013】 106號號 營改增試點實施辦法營改增試點實施辦法 第第十條條免稅項目 在境外發(fā)生的特定業(yè)務(wù)（服務(wù)地點在境外） 向境外提供的特定業(yè)務(wù)（服務(wù)對象在境外） 國際運輸和港澳臺運輸特定業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)【2014】49號公告第二條 列舉十大項目梳理在境外在境外發(fā)生的特定業(yè)務(wù)發(fā)生的特定業(yè)務(wù) 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) 存儲地點在境外的倉儲服務(wù) 標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)（包含為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)） 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)免稅項目 在境外發(fā)生的特定業(yè)務(wù)

3、（服務(wù)地點在境外） 向境外提供的特定業(yè)務(wù)（服務(wù)對象在境外） 國際運輸和港澳臺運輸特定業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)【2014】49號公告第二條 列舉十大項目梳理向境外單位提供的特定業(yè)務(wù)向境外單位提供的特定業(yè)務(wù) 1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù)財稅財稅【2013】106號營改增試點實施辦法號營改增試點實施辦法 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 2.廣告投放地在境外

4、的廣告服務(wù)幾種標(biāo)的物在境內(nèi)的除外合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)對對境內(nèi)不動產(chǎn)境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)提供的鑒證咨詢服務(wù)提供服務(wù)時提供服務(wù)時貨物實體在境內(nèi)貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服的鑒證咨詢服務(wù)務(wù)不屬于不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)物流輔助服務(wù)特殊規(guī)定 境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境向境外單位外單位提供的物流輔助服務(wù)。鑒證服務(wù)鑒證服務(wù)（財稅財稅【2013】106號號） 具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，

5、發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。 包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)（財稅財稅【2013】106號號） 提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。鑒證咨詢案例舉例2、深圳的A會計師事務(wù)所為香港的B公司提供納稅籌劃服務(wù)免稅1、深圳的A律師事務(wù)所為香港的B公司提供法律鑒證服務(wù)免稅3、深圳的A評估機構(gòu)為香港的B公司擁有的在深圳的房產(chǎn)提供資產(chǎn)評估服務(wù)標(biāo)的物在境內(nèi)標(biāo)的物在境內(nèi)不免稅免稅項目 在境外發(fā)生的特定業(yè)務(wù)（服務(wù)地點在

6、境外） 向境外提供的特定業(yè)務(wù)（服務(wù)對象在境外） 國際運輸和港澳臺運輸國際運輸和港澳臺運輸特定業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)【2014】49號公告第二條 列舉十大項目梳理國際運輸和港澳臺運輸特定業(yè)務(wù) 提供國際運輸服務(wù)但未取得相關(guān)資質(zhì)的 往返港澳臺以及在港澳臺提供的交通運輸服務(wù)，但未取得相關(guān)資質(zhì)的 有哪些資質(zhì)？【2014】49號公告 第二條 第七款 第八款 返回國際運輸資質(zhì) 道路運輸經(jīng)營許可證和國際汽車運輸行車許可證，且道路運輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運輸” 公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證且 經(jīng)營范圍包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”通用航空經(jīng)營許可證且經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行” 國際船舶運輸經(jīng)營許可證返回港澳臺

7、運輸資質(zhì)具有獲得港澳線路運營許可的船舶取得臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證并具有持臺灣海峽兩岸間船舶營運證的船舶取得道路運輸經(jīng)營許可證并具有持道路運輸證的直通港澳運輸車輛取得公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證且其經(jīng)營范圍包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”；持有通用航空經(jīng)營許可證且經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”國際運輸相關(guān)政策（財稅財稅【2013】106號號）中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。國際運輸服務(wù)，是指：1在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境（運出去）2在境外載運旅客或者貨物入境（運進來）3在境外載運旅客或者貨物 （在外運）境內(nèi)的單位和個人適用增值稅零稅率，應(yīng)取得相關(guān)國

8、際運輸方式規(guī)定的運輸資質(zhì)。港澳臺運輸相關(guān)政策（財稅財稅【2013】106號號） 境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位和個人適用增值稅零稅率，應(yīng)取得相關(guān)港澳臺運輸方式規(guī)定的運輸資質(zhì)。免稅項目 在境外發(fā)生的特定業(yè)務(wù)（服務(wù)地點在境外） 向境外提供的特定業(yè)務(wù)（服務(wù)對象在境外） 國際運輸和港澳臺運輸特定業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)【2014】49號公告第二條 列舉十大項目梳理其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù) 適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù)率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù)： 1國際運輸服務(wù)國際運輸服務(wù)； 2

9、往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸交通運輸服務(wù)服務(wù)； 3航天運輸服務(wù)； 4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)國際運輸服務(wù)案例舉例1、深圳的A公司從水路運輸一批貨物到國外，未取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證 免稅可適用增值稅零稅率2、深圳的A公司從水路運輸一批貨物到國外，已取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證提示：境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。（財稅【2013】

10、106號）注意事項1.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不視為境外，不適用免稅2.納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項外，必須必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同書面合同。否則，不予免征增值稅。3.全部收入應(yīng)從境外取得。全部收入應(yīng)從境外取得。 視同從境外取得收入： （一）納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。 （二）納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財

11、務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。 （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意事項4.跨境服務(wù)的銷售額必須單獨核算5.準(zhǔn)確計算不得抵扣的進項稅額6.免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票1.相關(guān)政策解讀2.辦理免稅流程3.常見問題Q&A福田國稅福田國稅跨境服務(wù)免稅備案材料跨境服務(wù)免稅備案材料跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表跨境服務(wù)合同證明材料其他資料跨境服務(wù)合同證明材料第四條第四條 必須與服務(wù)必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不書面合同。否則，不予免征增值稅。予免征增值稅。 為了證明跨境服務(wù)為了證明跨境服務(wù)的第一個前提條件的第一個前提條件 跨境服務(wù)合同跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件原件及

12、復(fù)印件 跨境服務(wù)合同跨境服務(wù)合同服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料 實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料證明材料證明材料第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務(wù)向境外單位提供跨境服務(wù)第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運輸服務(wù) 服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件 實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料證明材料證明材料備案表備案表合同合同證明材料證明材料其他材料其他材料跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負責(zé)人）簽字或者單位蓋章。境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并

13、由法定代表人（負責(zé)人）簽字或者單位蓋章 主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料 境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負責(zé)人）簽字或者單位蓋章 其他材料其他材料第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項資料。第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補辦備案手續(xù)；未進行免稅申報

14、的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。國家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時廢止。征管要求：2014年10月1日起執(zhí)行已免稅申報的，補備案已交稅的，備案后可申請退抵稅1.相關(guān)政策解讀2.辦理免稅流程3.常見問題Q&A1.Email可以是跨境服務(wù)的合同形式嗎？ 國稅總局【2014】49號公告第四條的規(guī)定：納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項（為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)）外，必須與服務(wù)接受方簽訂簽訂跨境服務(wù)書面合同書面合同。否則不予免征增值稅。2.免稅收入開具什么發(fā)票？一定不能開具增值稅專用發(fā)票一定不能開具增值稅專用發(fā)票 3.納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)時，能由境內(nèi)第三方支付款項嗎？ 國稅總局【2014】49號第五條，納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。 4.財務(wù)上是否要求分開核算征稅收入和免稅收入？進項稅額是否需要分開核算？ 國稅總