債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

1、債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題企業(yè) 債轉(zhuǎn)股是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，對(duì)于企業(yè)擺脫困境、減輕負(fù)擔(dān)、優(yōu)化資本構(gòu)造、進(jìn)步 經(jīng)濟(jì) 效益具有深遠(yuǎn)的意義。注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師審計(jì)強(qiáng)化了這項(xiàng)工作的公正性、合法性和有效性，同時(shí)也使之成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。這項(xiàng)審計(jì)的詳細(xì)審計(jì)程序與常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)審計(jì)根本相似，但在詳細(xì)審計(jì)中，考慮到債轉(zhuǎn)股工作的特定需要，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè) 問(wèn)題 。一、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)潛虧或非資源性資產(chǎn)，抑或不良資產(chǎn)，保障債轉(zhuǎn)股完成后各股東的正常利益享受債轉(zhuǎn)股政策的企業(yè)大多是債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的國(guó)有大中型企業(yè)或控股公司，因 歷史 原因，往往遺留著許多潛虧，即費(fèi)用性資產(chǎn)或非資源性資產(chǎn)，以及不良資產(chǎn)。

2、這些資產(chǎn)不但不能在將來(lái)可預(yù)見(jiàn)的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能成為一個(gè)沉重的包袱， 影響 企業(yè)的正常 開(kāi)展 。趁債轉(zhuǎn)股契機(jī)，及時(shí)對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)展界定和評(píng)價(jià)，并作出正確的處理，是對(duì)債轉(zhuǎn)股后企業(yè)各股東正常權(quán)益的最好維護(hù)和保障。詳細(xì)需要關(guān)注以下工程：1.往來(lái)賬款。重點(diǎn)關(guān)注的是應(yīng)收賬款，搞清是否存在壞賬，包括債務(wù)人已經(jīng)死亡或者破產(chǎn)；抑或法院已經(jīng)判決終止執(zhí)行，無(wú)力歸還，不可能再歸還的款項(xiàng)；長(zhǎng)期沒(méi)有消息，催討欠費(fèi)的本錢缺乏以抵償全額可以歸還的債權(quán)。對(duì)于除上述情況以外，債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)大多三年以上，估計(jì)無(wú)法收回或收回可能性很小的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)備查簿，并予核銷，或制訂催討措施，繼續(xù)催收。其他應(yīng)收款和

3、預(yù)付賬款，關(guān)鍵是要搞清是否有費(fèi)用性掛賬，假設(shè)有，那么給予核銷。對(duì)于應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，那么重點(diǎn)關(guān)注是否有紅字明細(xì)余額，這些借方余額是否是機(jī)密虧損，是否有費(fèi)用性掛賬，假設(shè)有的話，也應(yīng)核銷，并進(jìn)展重新分類調(diào)整。2.存貨。重點(diǎn)關(guān)注各存貨工程的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細(xì)，并通過(guò)對(duì)本錢核算 方法 的 分析 和檢查，判斷存貨本錢是否有人為“腫脹的跡象。如對(duì)存貨施行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，假設(shè)量大，且存貨的內(nèi)控制度健全，也可施行抽查，但金額至少應(yīng)在50%以上。還可獲取各存貨的單位本錢和最近及近幾年的售價(jià)并進(jìn)展比較，判斷可變現(xiàn)凈值或市價(jià)是否小于本錢。假設(shè)出現(xiàn)上述現(xiàn)象，應(yīng)予提醒，并分析對(duì)凈資產(chǎn)造成的影響，提

4、請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予 科學(xué) 評(píng)估。3.固定資產(chǎn)和在建工程。重點(diǎn)關(guān)注折舊的計(jì)提是否正確，是否有少提或漏提折舊的現(xiàn)象。在建工程工程是否有費(fèi)用性支出掛賬；已經(jīng)交付使用，早該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工程是否仍然沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于費(fèi)用性掛賬應(yīng)予核銷。該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工程要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)并補(bǔ)提折舊。4.不能給企業(yè)帶來(lái)將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的工程。不能給企業(yè)帶來(lái)將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的工程包括待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等。大多數(shù)債轉(zhuǎn)股企業(yè)都有歷史原因形成的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失及遞延資產(chǎn)。對(duì)這些資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)區(qū)別是歷史原因形成還是 目前 正常的費(fèi)用性支出形成。對(duì)于目前正常形成的

5、費(fèi)用性支出，應(yīng)判斷其分?jǐn)偸欠窈侠?，是否符?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和所屬行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，假設(shè)不符，應(yīng)確定正確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并予調(diào)整；對(duì)于歷史原因形成的情況，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，并提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予科學(xué)評(píng)估。此外，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師在審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注 企業(yè) 是否在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型過(guò)程中，將專項(xiàng)應(yīng)收款等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他科目，并判斷這些資產(chǎn)是否能給企業(yè)帶來(lái)將來(lái)的 經(jīng)濟(jì) 利益。對(duì)于計(jì)入固定資產(chǎn)的劃拔土地，應(yīng)單獨(dú)提醒，或者提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)剝離。對(duì)于上述潛虧性資產(chǎn)、費(fèi)用性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，因大多發(fā)生在以前年度，核銷時(shí)應(yīng)沖減年初未分配利潤(rùn)。二、充分關(guān)注潛在損益和機(jī)密利潤(rùn)，維護(hù)債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)所有者的合法權(quán)

6、益1.要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，而帶有欠稅性質(zhì)的收入記入相關(guān)負(fù)債科目，包括經(jīng)營(yíng)性出租收入，廢料收入及購(gòu)貨人沒(méi)有索要發(fā)票的銷售收入。應(yīng)考慮計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)后，轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。2.對(duì)于以前曾經(jīng)采用工效掛鉤計(jì)提工資總額，近幾年按實(shí)發(fā)工資總額分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用，應(yīng)付工資賬戶有大額余額，并且?guī)啄陙?lái)幾乎沒(méi)有變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)展合理處理，適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于以前曾經(jīng)發(fā)生，近幾年已經(jīng)取消的其他應(yīng)交款，專項(xiàng)應(yīng)付款等科目，有些債轉(zhuǎn)股企業(yè)尚未注銷的諸如能源 交通 重點(diǎn)建立基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、產(chǎn)品稅、應(yīng)付特種基金、折舊基金等，亦應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)展必要處理，適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。3.有的企業(yè)過(guò)于慎重，多提了各項(xiàng)準(zhǔn)備及其固定資

7、產(chǎn)折舊，各項(xiàng)資產(chǎn)和費(fèi)用分?jǐn)傔^(guò)多，應(yīng)資本化的利息沒(méi)有資本化或資本化缺乏，直接計(jì)入了損益。應(yīng)合理考慮沖轉(zhuǎn)，保障債轉(zhuǎn)股企業(yè)所有者的正常權(quán)益。三、其他 問(wèn)題債轉(zhuǎn)股審計(jì)不同于一般企業(yè)的年報(bào)或年檢審計(jì)，還涉及資本構(gòu)造的變化、股東的變更，所以亦應(yīng)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項(xiàng)、企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能、企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理等情況。主要可從中理解企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、比重及對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的 影響 ，關(guān)聯(lián)往來(lái)的數(shù)量和可收回程度?；蛴惺马?xiàng)應(yīng)關(guān)注的是重點(diǎn)或有負(fù)債，包括已貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保、稅務(wù)糾紛等。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能關(guān)系到債轉(zhuǎn)股后企業(yè)的穩(wěn)定和 開(kāi)展 ，尤應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視。因債轉(zhuǎn)股審計(jì)，委托單位往