試論稅務(wù)部門反腐敗內(nèi)控機(jī)制模型的建立kdh

1、 R =f (a1,a2,a3 (1 其中,f(為腐敗函數(shù) , 本文用它來(lái)描述濫 用公共權(quán)力、 個(gè)人或小部分人獲得私利及公共利益 受到損害與腐敗的關(guān)系。如果從 “未被發(fā)現(xiàn)和打擊的腐敗行為” 角度來(lái) 考量,將濫用公共權(quán)力作為一種可能性來(lái)分析, 就轉(zhuǎn)化為執(zhí)法規(guī)范性的問(wèn)題, 所以, 可以將 a1用 稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) A1轉(zhuǎn)換 ; 將個(gè)人或小部分人獲得私 利作為一種可能性來(lái)分析,就轉(zhuǎn)化為廉潔從政的 問(wèn)題, 所以, 可以將 a2用稅務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn) A2轉(zhuǎn)換; 將公共利益受到損害作為一種可能性來(lái)分析,就 轉(zhuǎn)化為行政機(jī)關(guān)的行政目的、行政目標(biāo)能否得以 實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題, 所以, 可以將 a3用稅務(wù)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn) A3轉(zhuǎn)換。于是,

2、將 R 解釋為“未被發(fā)現(xiàn)和打擊的稅務(wù)腐 敗行為” , 則式 (1 可轉(zhuǎn)換為 :R =f(A1,A2,A3(2二、 基本模型的建立(一模型的推導(dǎo)從宏觀層面分析, “反腐敗” 追求的結(jié)果, 是能 將腐敗問(wèn)題控制住, 約束在一定范圍內(nèi), 并使之越 來(lái)越小。第一, 對(duì)腐敗函數(shù)求極限, 使腐敗問(wèn)題得到控 制。 即 :limtf(A1,A2,A3式中 limt 是求極限,通過(guò)對(duì)變量 A1、A2、A3的控制,達(dá)到求整個(gè)函數(shù) f(A1,A2,A3趨勢(shì)值的 目的。第二,當(dāng)變量 A1、A2、A3趨于某個(gè)值時(shí),要 求 f(A1,A2,A3要收斂,其趨勢(shì)值應(yīng)該小于等于 一個(gè)固定值。 即 :limtf(A1,A2,A3

3、其中, 是反腐敗追求的效果值。第三, 在一個(gè)研究周期內(nèi), 反腐敗工作不只一 項(xiàng), 同一個(gè)腐敗問(wèn)題也可能會(huì)劃分出多個(gè)時(shí)間段來(lái) 處理。 要對(duì)多個(gè)反腐敗單元進(jìn)行求和, 將整體反腐 敗工作的效果反映出來(lái)。 即 :limtf(A1,A2,A3綜上三個(gè)方面的分析, 用F表示稅務(wù)反腐敗, 則有 : F=limtf (A1,A2,A3 (3(二基本原理由式 (3 可以發(fā)現(xiàn), 從腐敗函數(shù)到反腐敗函數(shù), 與三個(gè)要素也只與三個(gè)要素有關(guān), 即、 Limt和。 由于三要素揭示的理念、 原則及策略, 對(duì)反腐敗至 關(guān)重要, 所以, 將三要素對(duì)腐敗的約束稱為反腐敗 的三個(gè)基本原理。1. 目標(biāo)論。 式 (3 中 “” 要素揭示

4、了 “目 標(biāo)論” 的基本原理。是研究周期內(nèi)反腐敗追求的總體效果值。 這個(gè)值是對(duì)未發(fā)現(xiàn)和處理稅務(wù)腐敗問(wèn)題的測(cè)量值 或允許值,從對(duì)效果的追求看,越小越好;從成 本核算來(lái)看, 其大小要適度 ; 從價(jià)值追求來(lái)看, 應(yīng) 該趨于零。但是這個(gè)值在實(shí)際操作中,很難測(cè)量 和評(píng)估,以至于只能作為理論分析的參數(shù),而無(wú) 法對(duì)現(xiàn)實(shí)的反腐敗進(jìn)行控制和評(píng)估。數(shù)學(xué)邏輯與 現(xiàn)實(shí)反腐敗的對(duì)接,是將轉(zhuǎn)化為公民社會(huì)對(duì)腐 敗現(xiàn)象所導(dǎo)致的稅務(wù)機(jī)關(guān)履職風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度 來(lái)完成的,這是因?yàn)?反腐敗的根本動(dòng)力來(lái)自人 民群眾,而不是行政機(jī)關(guān)和公務(wù)員;評(píng)價(jià)反腐敗 效果的主體是人民群眾,也不是政府機(jī)關(guān)和公務(wù) 員。所以,公民社會(huì)是對(duì)值評(píng)價(jià)的主體,公民

5、 社會(huì)在主觀上對(duì)腐敗的容忍度為零,在客觀上, 是存在接受度的。公民社會(huì)可接受度的值,不同 歷史文化的國(guó)家會(huì)有所不同,隨時(shí)空的變化也會(huì) 有所變化,但在大時(shí)間尺度上值會(huì)持續(xù)改進(jìn), 不斷縮小,最后趨于零。2. 過(guò)程論。 式 (3 中 “Limt” 要素揭示了 “過(guò) 程論” 的基本原理。Limt 是通過(guò)對(duì)狀態(tài)變量 A1,A2,A3的控制,達(dá) 到對(duì)結(jié)果 f(A1,A2,A3控制的數(shù)學(xué)描述,也叫 求極限。完成這一控制的條件,首先,要研究函 數(shù) f(的規(guī)律和狀態(tài)變量 A1,A2,A3的規(guī)律,它們 的規(guī)律是在相互作用中體現(xiàn),隨時(shí)間變化而表現(xiàn) 出來(lái)的。其次,要對(duì)狀態(tài)變量 A1,A2,A3和函數(shù) f(進(jìn)行有效的控

6、制, 這種控制是具體的機(jī)制, 是 在相互作用中控制, 是在事件流程中控制, 通過(guò)控 制使函數(shù) f(收斂。 再次, 控制需要?jiǎng)恿Α?載體、 實(shí)時(shí)反饋, 它們的實(shí)現(xiàn)應(yīng)該在每一事件進(jìn)程中得以 實(shí)現(xiàn)。 所以, Limt 是對(duì)過(guò)程的分析、 管理和控制。 Limt 的概念揭示了實(shí)現(xiàn)反腐敗目標(biāo)的根本途徑是 過(guò)程管理。 3. 整體論。 式 (3 中 “” 要素揭示了 “整體 論”的基本原理。是對(duì)研究周期內(nèi)多個(gè)反腐敗單元進(jìn)行求和, 將整體反腐敗效果反映出來(lái)的數(shù)學(xué)表達(dá)。它說(shuō)明, 反腐敗要整體關(guān)照, 一個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題會(huì)波及整體 ; 反腐敗要整合各種資源, 在每個(gè)環(huán)節(jié)、 每個(gè)方面都 應(yīng)有反腐敗力量的制約 ; 反腐敗要

7、采用系統(tǒng)的方法, 不能簡(jiǎn)單地頭痛醫(yī)頭、 腳痛醫(yī)腳 ; 反腐敗要堅(jiān)持源 頭治理, 解決根本性問(wèn)題。 其目的就是將未被發(fā)現(xiàn) 和處理的腐敗問(wèn)題控制在的范圍內(nèi)。三、 模型的過(guò)程控制性優(yōu)化式(3 :F =limtf(A1,A2,A3,是對(duì) 反腐敗問(wèn)題從結(jié)果方面進(jìn)行的描述。 為了進(jìn)行深入的 研究, 下面從過(guò)程方面進(jìn)一步對(duì)式 (3 進(jìn)行改善。 limtf(A1,A2,A3 是否能夠存在, 有兩個(gè)關(guān)鍵 方面需要研究,一是通過(guò)對(duì)狀態(tài)變量 Ai 和腐敗規(guī) 律f(的研究, 尋找控制變量B ; 二是確定狀態(tài)變 量 Ai 的約束函數(shù)。(一控制機(jī)制通過(guò)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制、 稅務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制 和稅務(wù)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制的分析,尋找

8、控制變量 B i (i=1,2,3。1.稅務(wù)流程控制。 對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制和約束, 應(yīng) 該從過(guò)程管理入手加強(qiáng)研究。現(xiàn)將工作流程分為時(shí) 間 t、分解 D 和控制 U 三個(gè)變量。 t 是按照時(shí)間流程 或縱向方向?qū)ぷ鬟M(jìn)行分解 ; D是按照橫向方向?qū)?作進(jìn)行分解 ; U是指依據(jù)控制論原理, 對(duì)輸入、 輸出、 主要方法和反饋進(jìn)行梳理, 提出要求, 以達(dá)到控制的 目的。2. 稅務(wù)行為控制。 對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)的控制和約束, 需要明確權(quán)力對(duì)人、 財(cái)、 物的支配力和影響力的大 小, 這里將權(quán)力進(jìn)行分解, 構(gòu)建合理的權(quán)力結(jié)構(gòu), 形成相互制約;通過(guò)建立崗位責(zé)任,形成相互銜 接、 邊界清晰、 科學(xué)考核、 獎(jiǎng)懲嚴(yán)明的責(zé)任體

9、系。 當(dāng)權(quán)力影響力、 權(quán)力分解與崗位責(zé)任三因素, 通過(guò) 一定的方式同時(shí)發(fā)揮作用時(shí),就形成了行為控制 機(jī)制。3. 稅務(wù)效能控制。 對(duì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的控制是通過(guò)對(duì) 整個(gè)任務(wù)的控制, 以及為完成任務(wù)構(gòu)筑的組織體系 所形成的機(jī)制。 當(dāng)任務(wù)目標(biāo)、 組織體系與控制三因 素, 通過(guò)一定的方式同時(shí)發(fā)揮作用時(shí), 就形成了效 能控制機(jī)制。(二風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)1.風(fēng)險(xiǎn)管理。 當(dāng)流程控制機(jī)制、 行為控制機(jī)制、 效能控制機(jī)制同時(shí)發(fā)生作用時(shí), 風(fēng)險(xiǎn)管理的平臺(tái)就 基本形成了。 風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)是以過(guò)程論的思想和基 本要素為基礎(chǔ), 以降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、 廉政風(fēng)險(xiǎn)、 目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo), 運(yùn)用流程控制、 行為控制及效能控制 等控制機(jī)制, 持續(xù)使過(guò)

10、程管理的質(zhì)量不斷提高, 形 成一個(gè)自我約束、 自我管理、 化解風(fēng)險(xiǎn)、 降低風(fēng)險(xiǎn)、 不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、 解決問(wèn)題的系統(tǒng)。2. 控制變量。 當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)建立起來(lái)后, 控 制機(jī)制就從整體上建立并發(fā)揮了作用, 在Bi對(duì)單個(gè) 狀態(tài)變量Fi控制的基礎(chǔ)上, 形成控制體系, 對(duì)反映 腐敗規(guī)律的函數(shù)關(guān)系 f ( 進(jìn)行控制和約束。 此時(shí), 控制變量 B=B(B1,B2,B3 方可被認(rèn)為找到了,并 可用其進(jìn)一步完善式 (3 。3. 約束函數(shù)。 對(duì)狀態(tài)變量的控制, 主要表現(xiàn)在 確定研究問(wèn)題的初始時(shí)間、 與初始時(shí)間相對(duì)應(yīng)的狀 態(tài)變量初始值的判斷及狀態(tài)變量的發(fā)展方向及軌跡 趨勢(shì)的控制上。 這三者比較, 前兩者的確定相對(duì)容

11、易,后者最重要也最難,所以,對(duì) A1、A2、A3狀 態(tài)變量發(fā)展方向及軌跡趨勢(shì)的約束, 是式 (3 成立 的基礎(chǔ)條件之一。根據(jù)控制理論可知 , 能夠描述 A1、A2、A3方 向及軌跡趨勢(shì)的函數(shù), 是它們自身關(guān)于時(shí)間變量的 導(dǎo)數(shù)。 所以 :A =g(t,A,B其中, g(t,A,B 為狀態(tài)變量的控制和約束函數(shù) ; t 為時(shí)間變量 ; A 為狀態(tài)變量, 是時(shí)間t 的函數(shù) ; B 是 控制變量, 亦是時(shí)間 t 的函數(shù); A 是 A 關(guān)于時(shí)間的 導(dǎo)數(shù)。于是式 (3 可改善為 :F = f(t,A,B約束條件為 : A =g(t,A,B (4四、 模型的系統(tǒng)優(yōu)化式(4若要達(dá)到式(3中Limt要求的結(jié)果,

12、還要 在空間上對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化, 在時(shí)間上進(jìn)一步規(guī)劃。 式(3中的是指在研究問(wèn)題周期內(nèi), 對(duì)多時(shí)間 段、 多任務(wù)的結(jié)果求和, 但是這些多任務(wù)、 多時(shí)間 Tax collection and Management 稅收征管 段又都是時(shí)間t的函數(shù)。 所以, 可以用對(duì)時(shí)間t的 積分來(lái)代替, 即 :F= f(t,A,B= f(t,A,Bdt現(xiàn)在的問(wèn)題是, 如何使 F=f(t,A,Bdt , 在條 件:A =g(t,A,B 的約束下,取得最小值。根據(jù)數(shù)學(xué)方法,構(gòu)筑 “哈密爾頓” 函數(shù):H=-f (t,A,B +(tg (t,A,B ,(t 為參變量函數(shù)。 根 據(jù)最大值原理,可得到,使 f(t,A,Bdt

13、 獲得最 小值的一階條件, 也叫系統(tǒng)優(yōu)化。使 H 在區(qū)間 0-T 上, 對(duì) B 求一階偏導(dǎo)數(shù), 并 等于零 ; A 對(duì)時(shí)間的一階導(dǎo)數(shù)等于 H 對(duì)的一階偏 導(dǎo) ; 對(duì)時(shí)間的一階導(dǎo)數(shù)等于 H 對(duì) A 的一階偏 導(dǎo)的負(fù)值 ;(T=0。以上依次被稱為, 最優(yōu)條件、 可行性條件、 歐 拉方程和橫截性條件。由此可見(jiàn), 系統(tǒng)優(yōu)化和時(shí)間規(guī)劃的主要途徑為 : (一選擇路徑由最大值原理?xiàng)l件可知, 系統(tǒng)優(yōu)化的根本路 徑是控制, 控制變量的變化將決定最小值能否實(shí)現(xiàn)。 所以, 尋找能使 f (t,A,B dt 獲得最小值的控制 變量B, 就是選擇最優(yōu)化路徑的過(guò)程。 由此可見(jiàn), 建 立健全稅務(wù)系統(tǒng)教育、 制度、 監(jiān)督并重

14、的懲治和預(yù) 防腐敗體系是反腐敗的關(guān)鍵、 重點(diǎn)和根本。(二控制策略由最大值原理?xiàng)l件可知, 系統(tǒng)優(yōu)化的策略是 建立約束。 約束是控制和監(jiān)督的有效實(shí)現(xiàn)形式, 也 是基本策略。 約束是指有力量對(duì)行為進(jìn)行控制, 有 軌跡可供行為運(yùn)行,有目標(biāo)對(duì)行為進(jìn)行指引導(dǎo)控, 有機(jī)制對(duì)行為校正平衡, 有合理的權(quán)力結(jié)構(gòu)對(duì)行為 進(jìn)行分解合成, 有剛性的考核對(duì)行為的結(jié)果進(jìn)行問(wèn) 責(zé)的體制機(jī)制。(三確定方向由最大值原理?xiàng)l件可知 (參數(shù)(t是社會(huì) 接受度的邊際效用 , 反腐敗的目標(biāo)不是被內(nèi)部 接受, 而是被外部接受, 被社會(huì)接受; “被社會(huì)接受” 目標(biāo)的確定, 決定了稅務(wù)行政機(jī)關(guān)行政行為的 目的、 價(jià)值和文化 ; 目的、 價(jià)值和文

15、化決定了各級(jí) 稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略決策;戰(zhàn)略決策又決定了各 級(jí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的組織體系和制度體系。而被社 會(huì)接受程度又最終取決于規(guī)范執(zhí)法、廉政行為和 行政效能等狀態(tài)變量的質(zhì)量及其被社會(huì)了解的程 度, 所以對(duì)社會(huì)開(kāi)放、 上下對(duì)稱交流信息、 建立和 完善稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與納稅人權(quán)利與義務(wù)平等的法 律體系和工作機(jī)制是內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的基本取舍和 永遠(yuǎn)的動(dòng)力。(四規(guī)劃時(shí)間由最大值原理?xiàng)l件可知, 腐敗是多因素相互 作用的結(jié)果, 但是這些多因素, 又都是時(shí)間的函數(shù)。 所以, 反腐敗的復(fù)雜性和艱巨性都是建立在長(zhǎng)期性 基礎(chǔ)上的 ; 腐敗是時(shí)間的函數(shù), 腐敗并不是從古就 有, 也不是永遠(yuǎn)存在的, 它是與生產(chǎn)資料所有制緊 密相連的, 是私有制的產(chǎn)物。 研究反腐敗的時(shí)間維 度,一般從兩個(gè)方面考察,一是(-,+或 (0, + , 即從大時(shí)間尺度上進(jìn)行研究 ; 另一是 0, T ,即把大時(shí)間尺度劃分為可研究的各個(gè)時(shí)間周 期。 大時(shí)間尺度研究更關(guān)注宏觀規(guī)律及反腐敗的走 向, 時(shí)間周期研究更關(guān)注微觀規(guī)律及反腐敗內(nèi)部控 制的實(shí)際效果。 周期 T 一般按照社會(huì)接受度的