企業(yè)職工福利費財務與企業(yè)所得稅及個人所得稅法規(guī)定對比表

1、企業(yè)職工福利費財務與企業(yè)所得稅及個人所得稅法規(guī)定對比表企業(yè)所得稅法規(guī)個人所得稅法規(guī)分析財務規(guī)定關于企業(yè)加強職丄福?關于企業(yè)工資薪金及 職工福利國家稅務總局企便函利費財務管理的通知（財企2009242 號）費扣除問題的通知（國稅函20093 號）200933號關于2009年度稅收自查有關政策問題的函一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為稅法未明確規(guī)定稅法第四條第四項所說的福利財務核算除列舉的范圍外的為職職工提供的除職 工工資、獎金、費，是指根據(jù)國家 有關規(guī)定，從工提供的福利待遇支出包括現(xiàn)金津貼、納入工資總額管理的補企業(yè)、事業(yè) 單位、國家機關、社和非貨幣的。貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費會團體提留的福利費或者

2、工會和補充養(yǎng)老保險費（年 金）、補經(jīng)費中支付給個人的生活補助充醫(yī)療保險費及 住房公積金以外費；的福利待遇支出，包括發(fā)放給職丄或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。（一）為職工衛(wèi)生保健、生活三（三）為職工衛(wèi)生保健、 生活 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性稅法和財務都作為福利等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和費：非貨幣性福利，包括1、職工因公福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因已經(jīng)實行醫(yī)療統(tǒng)籌再支付藥費，外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療企業(yè)所得稅不視為福利費，是與籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供收入無關支出不能抵扣直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費。養(yǎng)直系親屬醫(yī)療

3、補貼屬于福利費（一）2、職工療養(yǎng)費用稅法未明確規(guī)疋財務作為福利費，稅法未明確規(guī)疋（一）3、自辦職工食堂經(jīng)費補三（二）職工食堂經(jīng)費補稅法和財務都作為福利貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐貝占費，注意是供應午餐，不是發(fā)放支出現(xiàn)金，需有真業(yè)務實 支出憑證支持（一）4、符合國豕有關 財務規(guī)三（二）供暖費補貼稅法和財務都作為福利定的供暖費補貼遼寧省機關、企事業(yè)單 位費；職工米暖費隨職工工資發(fā)放方標準之內(nèi)不交個稅，超標準需交案的通知（遼建發(fā)200542納個人所得稅號）1、米暖費隨職工工資發(fā)放對象的住房面積標準根據(jù)遼寧省住房分配貨幣化實施意見（省房委字20009號）的規(guī)定，劃定如下： 黨政機關公務人員、社會團 體

4、、事業(yè)單位人員住宅面積標 準：正副廳（局）級140平方 米，正副處級105平方米，科級 和科級以下85平方米。 具有職稱的專業(yè)技術 人員（不 含黨政機關公務人員）住房面積 標準：教授、研究員、教授級咼 級工程師及相應職稱的人員140平方米。副教授、副研究員、高級工程師及相應職稱的人 員105平方米，講師、助理研 究員、 工程師及以下相應職稱 的人員85平方米。 工勤人員：住房面積標 準：技 術工人中的初、中 級工和25年 以下（含25年）工齡的普通工人60平方米，技術工人中的高 級工、技師和25年以上 工齡的 普通工人85平方米，技術工人 中的高級技 師105平方米。企業(yè)和自收自支事業(yè)單 位可

5、參照 黨政機關住房面積標準，根據(jù)本 單位實際情況，經(jīng)職代會討論 后，確定各類人員住房面積標準。2、米暖費超標準交個稅（一） 5、符合國豕有關 財務規(guī) 定的防暑降溫費三（二）職工防暑降溫費發(fā)放實物不扣個稅，發(fā)現(xiàn)金扣個 稅。稅法和財務都作為福利費（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi) 設集 體福利部門所發(fā)生的設備、設施 和人員費用，包括職工食堂、職 工 浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿 舍等集體福 利部門設備、設施的折舊、維修 保養(yǎng)費二（）尚未頭行分離辦社會職 能的企業(yè)，其內(nèi)設 福利部門所發(fā) 生的設備、 設施和人員費用，包 括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等 集體福利部門的設備、設

6、施及維 修保養(yǎng)費稅法和財務都作為福利費用以及集體福利部門工 作人員的 工資薪金、社會 保險費、住房公 積金、勞務費等人工費用。用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（三）職工困難補助，或者企三（二）職工困難補貼、救濟費第四條下列各項個人所得，免納稅法和財務都作為福利費，個稅業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫個人所得稅:四、福利費、撫恤免助、救濟困 難職工的基金支出。金、救濟金;（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的退休人員取得的上述補 助應按規(guī)財務或經(jīng)計入福利費用核算，重包括離休人員的醫(yī)療費及離退休補助的稅前扣除問題。定扣繳個人所得稅。組企業(yè)先在重組 預留

7、費用中列人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施國稅函2008723號離退休人員支，不足的 計入福利費用。涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，條例第三十四條、除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老企業(yè)所得稅按福利費的按照財政部關于 企業(yè)重組有國家稅務總局關于印發(fā)金外，另 從原任職單位取得的各確14%亥算，超支納稅調整。關職工安置費用財務管理問題的企業(yè)所得稅稅前扣除 辦法的類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅減3500兀后扣繳。通知（財企2009117號）通知（國稅發(fā) 200084號）第中華人民共和國個人所得稅執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)十八條規(guī) 定，企業(yè)向退休人員發(fā)法第四條規(guī)定 可以免稅的退休定。放

8、的補助不得稅前扣除。工資、離休工資、離休生活補助費。離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎 金、實物，應在減除費用扣除標準后，按 丁資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。（五）1、喪葬補助費三（三）喪葬補助費第四條下列各項個稅法和財務都作為福利人所得，免納個人所得費個人所得稅免稅：四、石李利費、撫恤金、救濟金；（五）2、撫恤費三（三）撫恤費第四條下列各項個稅法和財務都作為福利人所得，免納個人所得個人所得稅免稅：四、石李利費、撫恤金、救濟金；（五）3、職工異地安家費三（三）安家費稅法和財務都作為福利個人所得第四條下列各項個稅免人所得，免納個人所得 稅：七、按照國家統(tǒng)-規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費

9、、（五）4、按獨生子女費稅法未明確規(guī)定（二）下列不屬于工資、 薪金性質的補貼、津貼或 者不屬于納稅人本人工財務作為福利費，稅法未疋明確規(guī)資、薪金所得項目的收入，不征稅：1 .獨生子女補貼；（五）5、探親假路費三（三）探親假路費稅法和財務都作為福利費二、1企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣 化改革的，按三（二）職工交通補貼遼地稅（2009）76號企業(yè)采用稅法和財務都作為福利費報銷私豕車燃油 費等方式向職工月按標準發(fā)放或支付的交通補貼發(fā)放交通補貼的行為，按照 土或者車改補貼應當納入職工工資資、薪金”所得項目計征 個人所總額，不再納入職工福利費管得稅。按交通補貼全額的30%乍理；尚未實行 貨幣化

10、改革的，企為個人收入扣繳個人所得稅。業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理二、2企業(yè)為職工提供的住房待三（二）為職工住房所發(fā)企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個稅法和財務都作為福利遇，已經(jīng)實行貨幣 化改革的，按放的各項補貼和非貨幣性福利人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應費月按標準發(fā)放或支付的住房補貼全額計入領取人的 當期工資、薪個人所得稅：扣繳應當納入職工工資總額，不再納金收入計征個人所得稅。入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的， 企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。二、3企業(yè)為職工提供的通訊待遼寧省地方稅務局關于（二）企業(yè)向職工發(fā)放的 通訊財務核算：貨幣化，計入工遇，已經(jīng)實行貨幣 化改革的，按2008年度企業(yè)所得

11、稅匯算清繳補貼的個人所得稅問題。資月按標準發(fā)放或支付的通訊補有關業(yè)務問題的根據(jù)國家稅務總局關非貨幣化計入福利費貼，應 當納入職工工資總額，不通知（遼地稅函200927號按福于個人所得稅有關政策問題的通再納入職工福利費管理；尚未實利費抵扣知（國稅發(fā)199958號）第企業(yè)所得稅：地方法規(guī)列行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相一條規(guī)疋，企業(yè)向職工發(fā)放的通入福利費關支出作為職工福利費管理。訊補貼，扣除一疋標準的 公務費個人所得稅：30%扣繳用后，按照丁資、薪金”所得項個人所得稅.目計征個人 所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全20%作為個人收入扣繳個丿 稅。額

12、的1所得一、4企業(yè)給職工發(fā)放的 節(jié)日補按實發(fā)工資扣繳。還要考慮是否（二）從福利費和工會經(jīng)費中稅法和財務都不作為福利費助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午計入交納保險的范圍。支付給本單位職工的人人有份的加入工資扣繳個人所得稅餐費補貼不屬于福利費補貼、補助；扣繳個人所得稅五、國家出資的電信、電力、交視同銷售，按公允價計算增值視同個人所得，按公允價扣繳個通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，稅，計入所得額的應 稅收入額，人所得稅。將本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福成本計入福利 費14%范圍內(nèi)。利的，應當按商業(yè)化原則實 行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。符合企業(yè)職工福利費定義但沒有稅法未明確規(guī)疋稅法采取了列

13、舉法包括在本通知 各條款項目中的其他支出企業(yè)財務通則第四十 六屬個人消費的支出：條企業(yè)不得承擔屬于個人的下列財務制度不允許計入企支出：業(yè)賬內(nèi)核算，（一）娛樂、健身、旅企業(yè)所得稅屬于與企業(yè)游、招待、購物、饋贈 等支出。收入無關支出不能稅前（二）購買商業(yè)保險、列支；證券、股權、收臧品等支 出。個人所得稅：如果企業(yè)違（三）個人行為導致 的規(guī)承擔了此類支出是個罰款、賠償?shù)戎С?。人消費扣繳個人所得稅（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出。年金財稅200927號（四）企業(yè)年金的個人所得稅企業(yè)繳費財務：職工薪酬中列支沈陽市企業(yè)年金試行辦自2008年1月1日起，問題。在年工資總額4

14、%以內(nèi)的部分，在法（沈勞社發(fā)2006企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為根據(jù)財政部國家稅務總企業(yè) 成本中列支。超過年工資11號）在本企業(yè)任職或者受雇的全體員局關于個人所得稅有關問題的批總額4%勺部分，在企業(yè)職工福第七條企業(yè)年金所需費用由企業(yè)工支付的補充養(yǎng)老保險費、補復（財稅200594號）規(guī)定，利費或自有資金和職工個人應共同繳納。企業(yè)繳費每年 不超過 本企業(yè)上年度職工工資總額的十 二分之一，企業(yè)和職工個人繳費 合計一般不超過本企業(yè)上年度職 工工資總額的六分之一。企業(yè)年 金采取 按月繳費方式，職工個人 繳費可以由企業(yè)從職工個人工資 中代扣代繳。企業(yè)繳費在年工資 總額4%以內(nèi)的部分，在企業(yè)成本 中列支。超

15、過年工資總額 4% 勺部 分，在企業(yè)職工 福利費或自有資 金中列支。充醫(yī)療保險費，分別在不 超過職 工工資總額5%標準內(nèi)的部分， 在計算應納稅所得額時準予扣 除；超過的部分，不予扣除。按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個 人所得稅。財政部國家稅務總局關 于個人所得稅有關問題 的批復財稅200594 號關于單位為個人辦理補 充養(yǎng)老保險退保后個人 所得稅及企業(yè)所得稅的 處理問題。單位為職工個 人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老 保險等，在辦理投保手續(xù) 時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項 目，按稅法規(guī)定繳納個人 所得稅；因各種原因退 保，個人未取得實際收入 的，

16、已繳納的個人所得稅 應予以退回。中列支。企業(yè)所得稅：工資總額5%個人所得稅：扣繳補充醫(yī)療保險不超過職工工資總額 5%標準內(nèi) 的部分，在計算應納稅所得額時 準予扣除； 超過的部分，不予扣 除。（六）企業(yè)為職工繳付的 補充 醫(yī)療保險的個人所得稅問題。根據(jù)財政部國家稅務 總局關于住房公積金醫(yī)療保險 金、養(yǎng)老保險金征收個人所得 稅問題的通知（財稅字1997144 號）規(guī)定，應扣繳個 人所得稅。如果企業(yè)委托保險 公司單獨建賬，集中管 理，未 建立個人賬戶，應按企業(yè)統(tǒng)一 計提時所用財務：職工薪酬中列支 企業(yè)所得稅：工資總額5%個人所得稅：扣繳的具體標準乘以每人每月工資總 額計算個人每月應得補充醫(yī)療保 險，全 額并入當月工資扣繳個 人所得稅。住房公積金遼寧省地方稅務局關于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關業(yè)務問題的 通知（遼地稅函200927 號，工資總額 12%財稅200610號根據(jù)住 房公 積金管理條例、建 設部財 政部中國人民 銀行關于住房公積 金管理若干具體問題的指導意 見（建金管20055號）等規(guī) 定精神，單位和個人分別在不超 過職工本人上一年度月平均工 資12%勺幅度內(nèi)，其實際繳存的 住房公積金，允許在個人應納稅 所得額中 扣除。單位和職工個人 繳存住房公積金的月平均工資 不得超過職工工作地所在設區(qū)城 市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定 執(zhí)行。單位和個人超