企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)與企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)比表

1、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)與企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)比表企業(yè)所得稅法規(guī)個(gè)人所得稅法規(guī)分析財(cái)務(wù)規(guī)定關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職丄福?關(guān)于企業(yè)工資薪金及 職工福利國(guó)家稅務(wù)總局企便函利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242 號(hào)）費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093 號(hào)）200933號(hào)關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為稅法未明確規(guī)定稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利財(cái)務(wù)核算除列舉的范圍外的為職職工提供的除職 工工資、獎(jiǎng)金、費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家 有關(guān)規(guī)定，從工提供的福利待遇支出包括現(xiàn)金津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)企業(yè)、事業(yè) 單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社和非貨幣的。貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者

2、工會(huì)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年 金）、補(bǔ)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及 住房公積金以外費(fèi)；的福利待遇支出，包括發(fā)放給職丄或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。（一）為職工衛(wèi)生保健、生活三（三）為職工衛(wèi)生保健、 生活 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性稅法和財(cái)務(wù)都作為福利等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和費(fèi)：非貨幣性福利，包括1、職工因公福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因已經(jīng)實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌再支付藥費(fèi)，外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療企業(yè)所得稅不視為福利費(fèi)，是與籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供收入無(wú)關(guān)支出不能抵扣直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。養(yǎng)直系親屬醫(yī)療

3、補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)（一）2、職工療養(yǎng)費(fèi)用稅法未明確規(guī)疋財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)疋（一）3、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)三（二）職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐貝占費(fèi)，注意是供應(yīng)午餐，不是發(fā)放支出現(xiàn)金，需有真業(yè)務(wù)實(shí) 支出憑證支持（一）4、符合國(guó)豕有關(guān) 財(cái)務(wù)規(guī)三（二）供暖費(fèi)補(bǔ)貼稅法和財(cái)務(wù)都作為福利定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼遼寧省機(jī)關(guān)、企事業(yè)單 位費(fèi)；職工米暖費(fèi)隨職工工資發(fā)放方標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)不交個(gè)稅，超標(biāo)準(zhǔn)需交案的通知（遼建發(fā)200542納個(gè)人所得稅號(hào)）1、米暖費(fèi)隨職工工資發(fā)放對(duì)象的住房面積標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)遼寧省住房分配貨幣化實(shí)施意見(jiàn)（省房委字20009號(hào)）的規(guī)定，劃定如下： 黨政機(jī)關(guān)公務(wù)人員、社會(huì)團(tuán) 體

4、、事業(yè)單位人員住宅面積標(biāo) 準(zhǔn)：正副廳（局）級(jí)140平方 米，正副處級(jí)105平方米，科級(jí) 和科級(jí)以下85平方米。 具有職稱的專業(yè)技術(shù) 人員（不 含黨政機(jī)關(guān)公務(wù)人員）住房面積 標(biāo)準(zhǔn)：教授、研究員、教授級(jí)咼 級(jí)工程師及相應(yīng)職稱的人員140平方米。副教授、副研究員、高級(jí)工程師及相應(yīng)職稱的人 員105平方米，講師、助理研 究員、 工程師及以下相應(yīng)職稱 的人員85平方米。 工勤人員：住房面積標(biāo) 準(zhǔn)：技 術(shù)工人中的初、中 級(jí)工和25年 以下（含25年）工齡的普通工人60平方米，技術(shù)工人中的高 級(jí)工、技師和25年以上 工齡的 普通工人85平方米，技術(shù)工人 中的高級(jí)技 師105平方米。企業(yè)和自收自支事業(yè)單 位可

5、參照 黨政機(jī)關(guān)住房面積標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)本 單位實(shí)際情況，經(jīng)職代會(huì)討論 后，確定各類人員住房面積標(biāo)準(zhǔn)。2、米暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)交個(gè)稅（一） 5、符合國(guó)豕有關(guān) 財(cái)務(wù)規(guī) 定的防暑降溫費(fèi)三（二）職工防暑降溫費(fèi)發(fā)放實(shí)物不扣個(gè)稅，發(fā)現(xiàn)金扣個(gè) 稅。稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi) 設(shè)集 體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施 和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職 工 浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿 舍等集體福 利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修 保養(yǎng)費(fèi)二（）尚未頭行分離辦社會(huì)職 能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè) 福利部門所發(fā) 生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費(fèi)用，包 括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等 集體福利部門的設(shè)備、設(shè)

6、施及維 修保養(yǎng)費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)用以及集體福利部門工 作人員的 工資薪金、社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)、住房公 積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企三（二）職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)，個(gè)稅業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫個(gè)人所得稅:四、福利費(fèi)、撫恤免助、救濟(jì)困 難職工的基金支出。金、救濟(jì)金;（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的退休人員取得的上述補(bǔ) 助應(yīng)按規(guī)財(cái)務(wù)或經(jīng)計(jì)入福利費(fèi)用核算，重包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題。定扣繳個(gè)人所得稅。組企業(yè)先在重組 預(yù)留

7、費(fèi)用中列人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施國(guó)稅函2008723號(hào)離退休人員支，不足的 計(jì)入福利費(fèi)用。涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，條例第三十四條、除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老企業(yè)所得稅按福利費(fèi)的按照財(cái)政部關(guān)于 企業(yè)重組有國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金外，另 從原任職單位取得的各確14%亥算，超支納稅調(diào)整。關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的企業(yè)所得稅稅前扣除 辦法的類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅減3500兀后扣繳。通知（財(cái)企2009117號(hào)）通知（國(guó)稅發(fā) 200084號(hào)）第中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)十八條規(guī) 定，企業(yè)向退休人員發(fā)法第四條規(guī)定 可以免稅的退休定。放

8、的補(bǔ)助不得稅前扣除。工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng) 金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按 丁資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（五）1、喪葬補(bǔ)助費(fèi)三（三）喪葬補(bǔ)助費(fèi)第四條下列各項(xiàng)個(gè)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利人所得，免納個(gè)人所得費(fèi)個(gè)人所得稅免稅：四、石李利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（五）2、撫恤費(fèi)三（三）撫恤費(fèi)第四條下列各項(xiàng)個(gè)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利人所得，免納個(gè)人所得個(gè)人所得稅免稅：四、石李利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（五）3、職工異地安家費(fèi)三（三）安家費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利個(gè)人所得第四條下列各項(xiàng)個(gè)稅免人所得，免納個(gè)人所得 稅：七、按照國(guó)家統(tǒng)-規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)

9、、（五）4、按獨(dú)生子女費(fèi)稅法未明確規(guī)定（二）下列不屬于工資、 薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或 者不屬于納稅人本人工財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未疋明確規(guī)資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1 .獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（五）5、探親假路費(fèi)三（三）探親假路費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)二、1企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣 化改革的，按三（二）職工交通補(bǔ)貼遼地稅（2009）76號(hào)企業(yè)采用稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)報(bào)銷私豕車燃油 費(fèi)等方式向職工月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，按照 土或者車改補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征 個(gè)人所總額，不再納入職工福利費(fèi)管得稅。按交通補(bǔ)貼全額的30%乍理；尚未實(shí)行 貨幣化

10、改革的，企為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理二、2企業(yè)為職工提供的住房待三（二）為職工住房所發(fā)企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣 化改革的，按放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)費(fèi)月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼全額計(jì)入領(lǐng)取人的 當(dāng)期工資、薪個(gè)人所得稅：扣繳應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的， 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。二、3企業(yè)為職工提供的通訊待遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于（二）企業(yè)向職工發(fā)放的 通訊財(cái)務(wù)核算：貨幣化，計(jì)入工遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣 化改革的，按2008年度企業(yè)所得

11、稅匯算清繳補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。資月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)非貨幣化計(jì)入福利費(fèi)貼，應(yīng) 當(dāng)納入職工工資總額，不通知（遼地稅函200927號(hào)按福于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)利費(fèi)抵扣知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第企業(yè)所得稅：地方法規(guī)列行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相一條規(guī)疋，企業(yè)向職工發(fā)放的通入福利費(fèi)關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。訊補(bǔ)貼，扣除一疋標(biāo)準(zhǔn)的 公務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅：30%扣繳用后，按照丁資、薪金”所得項(xiàng)個(gè)人所得稅.目計(jì)征個(gè)人 所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)丿 稅。額

12、的1所得一、4企業(yè)給職工發(fā)放的 節(jié)日補(bǔ)按實(shí)發(fā)工資扣繳。還要考慮是否（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中稅法和財(cái)務(wù)都不作為福利費(fèi)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午計(jì)入交納保險(xiǎn)的范圍。支付給本單位職工的人人有份的加入工資扣繳個(gè)人所得稅餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)補(bǔ)貼、補(bǔ)助；扣繳個(gè)人所得稅五、國(guó)家出資的電信、電力、交視同銷售，按公允價(jià)計(jì)算增值視同個(gè)人所得，按公允價(jià)扣繳個(gè)通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，稅，計(jì)入所得額的應(yīng) 稅收入額，人所得稅。將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福成本計(jì)入福利 費(fèi)14%范圍內(nèi)。利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí) 行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有稅法未明確規(guī)疋稅法采取了列

13、舉法包括在本通知 各條款項(xiàng)目中的其他支出企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十 六屬個(gè)人消費(fèi)的支出：條企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列財(cái)務(wù)制度不允許計(jì)入企支出：業(yè)賬內(nèi)核算，（一）娛樂(lè)、健身、旅企業(yè)所得稅屬于與企業(yè)游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng) 等支出。收入無(wú)關(guān)支出不能稅前（二）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、列支；證券、股權(quán)、收臧品等支 出。個(gè)人所得稅：如果企業(yè)違（三）個(gè)人行為導(dǎo)致 的規(guī)承擔(dān)了此類支出是個(gè)罰款、賠償?shù)戎С觥Ｈ讼M(fèi)扣繳個(gè)人所得稅（四）購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。年金財(cái)稅200927號(hào)（四）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅企業(yè)繳費(fèi)財(cái)務(wù)：職工薪酬中列支沈陽(yáng)市企業(yè)年金試行辦自2008年1月1日起，問(wèn)題。在年工資總額4

14、%以內(nèi)的部分，在法（沈勞社發(fā)2006企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總企業(yè) 成本中列支。超過(guò)年工資11號(hào)）在本企業(yè)任職或者受雇的全體員局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批總額4%勺部分，在企業(yè)職工福第七條企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)復(fù)（財(cái)稅200594號(hào)）規(guī)定，利費(fèi)或自有資金和職工個(gè)人應(yīng)共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)每年 不超過(guò) 本企業(yè)上年度職工工資總額的十 二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi) 合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職 工工資總額的六分之一。企業(yè)年 金采取 按月繳費(fèi)方式，職工個(gè)人 繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資 中代扣代繳。企業(yè)繳費(fèi)在年工資 總額4%以內(nèi)的部分，在企業(yè)成本 中列支。超

15、過(guò)年工資總額 4% 勺部 分，在企業(yè)職工 福利費(fèi)或自有資 金中列支。充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不 超過(guò)職 工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣 除；超過(guò)的部分，不予扣除。按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè) 人所得稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題 的批復(fù)財(cái)稅200594 號(hào)關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人 所得稅及企業(yè)所得稅的 處理問(wèn)題。單位為職工個(gè) 人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù) 時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng) 目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人 所得稅；因各種原因退 保，個(gè)人未取得實(shí)際收入 的，

16、已繳納的個(gè)人所得稅 應(yīng)予以退回。中列支。企業(yè)所得稅：工資總額5%個(gè)人所得稅：扣繳補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)的部分，不予扣 除。（六）企業(yè)為職工繳付的 補(bǔ)充 醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn) 金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得 稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1997144 號(hào)）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè) 人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn) 公司單獨(dú)建賬，集中管 理，未 建立個(gè)人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一 計(jì)提時(shí)所用財(cái)務(wù)：職工薪酬中列支 企業(yè)所得稅：工資總額5%個(gè)人所得稅：扣繳的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總 額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保 險(xiǎn)，全 額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè) 人所得稅。住房公積金遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的 通知（遼地稅函200927 號(hào)，工資總額 12%財(cái)稅200610號(hào)根據(jù)住 房公 積金管理?xiàng)l例、建 設(shè)部財(cái) 政部中國(guó)人民 銀行關(guān)于住房公積 金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意 見(jiàn)（建金管20055號(hào)）等規(guī) 定精神，單位和個(gè)人分別在不超 過(guò)職工本人上一年度月平均工 資12%勺幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的 住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅 所得額中 扣除。單位和職工個(gè)人 繳存住房公積金的月平均工資 不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城 市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定 執(zhí)行。單位和個(gè)人超