財(cái)務(wù)本量利分析課件

1、第五講第五講成本習(xí)性、變動(dòng)成本法成本習(xí)性、變動(dòng)成本法及本量利分析及本量利分析一、成本性態(tài)與成本分類一、成本性態(tài)與成本分類 成本性態(tài)：成本性態(tài)：在一定條件下成本總額與特在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系成本性態(tài)、成成本性態(tài)、成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。律性聯(lián)系。 固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)用材料成本不同點(diǎn)用材料成本不同點(diǎn) 1、成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固定成本混合成本混合成本 （1 1）變動(dòng)成本及特征）變動(dòng)成本及特征變動(dòng)成本：變動(dòng)成本： 在一定條件下，成本總額

2、隨著業(yè)務(wù)在一定條件下，成本總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。量成正比例變化的那部分成本。 變動(dòng)成本按發(fā)生原因又細(xì)分為技術(shù)性變動(dòng)成本按發(fā)生原因又細(xì)分為技術(shù)性變動(dòng)成本（外購(gòu)零部件成本）和酌量性變動(dòng)成本（外購(gòu)零部件成本）和酌量性變動(dòng)成本（相關(guān)工資成本）。變動(dòng)成本（相關(guān)工資成本）。 1、變動(dòng)成本總額（、變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化）成正比例變化2、單位變動(dòng)成本、單位變動(dòng)成本(b)的不變性的不變性Y=bxY=bXYYX變動(dòng)成本的特征變動(dòng)成本的特征（2 2）固定成本及特征）固定成本及特征固定成本：固定成本： 在一定條件下，成本總額不隨在一定條件下，成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變化發(fā)生任何數(shù)額變化的著業(yè)

3、務(wù)量的變化發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。那部分成本。 包括：廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、管理人包括：廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、管理人員薪金、按按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、員薪金、按按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。保險(xiǎn)費(fèi)等。固定成本特征固定成本特征1、固定成本總額（、固定成本總額（a）的不變性，通常）的不變性，通常2、單位固定成本、單位固定成本(a/x)的反比例變動(dòng)性的反比例變動(dòng)性YXY=axY=aYX固定成本的分類固定成本的分類約束性約束性固定成本固定成本（折舊費(fèi)）（折舊費(fèi)）酌量性酌量性固定成本（廣告費(fèi)、固定成本（廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)）培訓(xùn)費(fèi)）否否 受管理當(dāng)局受管理當(dāng)局 短期決策行短期決策行 為的影響為的影響是是節(jié)約途徑節(jié)約途

4、徑提高提高X降低降低a（3 3）混合成本及分類）混合成本及分類混合成本：混合成本： 介于固定成本和變動(dòng)成本之間，介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。比例的那部分成本。 混合成本混合成本 Y= a+bx混合成本的分類混合成本的分類 階梯式混合成本階梯式混合成本（半固定成本）（半固定成本）YX 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動(dòng)成本）（半變動(dòng)成本）YX 低坡式混合成本低坡式混合成本（延期變動(dòng)成本）（延期變動(dòng)成本）YX曲線式混合成本曲線式混合成本XY2 2、相關(guān)范圍及成本函數(shù)、相關(guān)范圍及成本函數(shù) 定義：定義： 廣義：使固定成本、

5、變動(dòng)成本性態(tài)保廣義：使固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)保持不變的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍稱持不變的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍稱為廣義相關(guān)范圍。為廣義相關(guān)范圍。 狹義：狹義： 使成本性態(tài)保持不變的業(yè)務(wù)量使成本性態(tài)保持不變的業(yè)務(wù)量范圍稱為狹義相關(guān)范圍。范圍稱為狹義相關(guān)范圍。 成本函數(shù)成本函數(shù)： y=a+bx 二、成本性態(tài)分析（混合成本分解）二、成本性態(tài)分析（混合成本分解）在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過(guò)程。并建立相應(yīng)成本函

6、數(shù)模型的過(guò)程。成本性態(tài)分析的方法（定性、定量）成本性態(tài)分析的方法（定性、定量）技術(shù)測(cè)定法：工程技術(shù)法技術(shù)測(cè)定法：工程技術(shù)法合同確定法合同確定法歷史資料法歷史資料法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法 可用于可用于混合成本混合成本分解、總分解、總成本劃分成本劃分（1）高低點(diǎn)法）高低點(diǎn)法. . . .ABYX高低點(diǎn)法計(jì)算原理高低點(diǎn)法計(jì)算原理Y=a+bx則代入直線的兩點(diǎn)：（則代入直線的兩點(diǎn)：（x，y） （x， y）有：有：y=a+bx y是成本是成本 y=a+bx x是業(yè)務(wù)量是業(yè)務(wù)量 經(jīng)整理得：經(jīng)整理得： b= yyx xa=y bx=y bx高低點(diǎn)法舉例高低點(diǎn)法舉例高點(diǎn)：高點(diǎn)：（8

7、5，530）低點(diǎn)：低點(diǎn)：（50，350）代入代入 y=a+bx 經(jīng)過(guò)整理有：經(jīng)過(guò)整理有：b=530350 85-50=5.14a=530-5.148593所以：所以：y=93+5.14x 固定成本固定成本a=93 高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具 有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。想想看：高低點(diǎn)想想看：高低點(diǎn)法的使用條件法的使用條件散布圖法u布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法u能提供全部歷史資料，其圖像可反映成本的變動(dòng)趨勢(shì)，形象直觀、易于理解，教高低點(diǎn)法更

8、準(zhǔn)確、客觀u畫(huà)法完全靠目測(cè)，容易出現(xiàn)認(rèn)為誤差，影響分析的客觀性。 . . . .ABYX回歸直線法回歸直線法:根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計(jì)算固定成本（或混合成本中的固定成本）和最小平方法原理計(jì)算固定成本（或混合成本中的固定成本）和單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）的一種成本單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）的一種成本性態(tài)分析方法。性態(tài)分析方法。 y=a+bx其中的其中的a和和b分別按下式計(jì)算：分別按下式計(jì)算：32xxnyxyxnb22xxnyxyxa2n1iin1i2in1iin1iin1iii2n1iin1i

9、2in1iin1iin1iin1i2i.完全正相關(guān)數(shù)值大小反映相關(guān)程度不存在相關(guān)關(guān)系完全負(fù)相關(guān)yx1yx1r0yx0yx1r42yynxxnyxyxnr2n1iin1i2i2n1iin1i2in1iin1iin1iii,.確定相關(guān)系數(shù)確定相關(guān)系數(shù)月份產(chǎn)量維修費(fèi)1234567891011121000150024001800320036004500510011006000460030006005006205001100130016001300480250015101250舉例舉例：設(shè)某廠設(shè)某廠20062006年的有關(guān)產(chǎn)量和維修費(fèi)如表：年的有關(guān)產(chǎn)量和維修費(fèi)如表：1.1.用高低點(diǎn)法用高低點(diǎn)法 選取最高

10、點(diǎn)（選取最高點(diǎn)（60006000，25002500）和最低點(diǎn)（）和最低點(diǎn)（10001000，600600）得：）得：x380220y2201000380600bxya22060003802500bxya38050001900100060006002500 xyb2211.所以，元或元元2.2.用散步圖法（略）：用散步圖法（略）：3.3.用回歸直線法：用回歸直線法： 將已知數(shù)據(jù)分別代入公式,得 r0.9245 ， b0.34 ，a39所以， y390.34x成本性態(tài)分析的意義及存在的問(wèn)題 1.1.意義：意義：采用變動(dòng)成本法的前提；為本量利分析提采用變動(dòng)成本法的前提；為本量利分析提供了方便；是正確

11、制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)；是正確評(píng)價(jià)供了方便；是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)；是正確評(píng)價(jià)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的基各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的基 2.2.存在的問(wèn)題：存在的問(wèn)題： 相關(guān)范圍的限定有局限性；成本相關(guān)范圍的限定有局限性；成本與產(chǎn)量之間完全線形聯(lián)系的假定不盡切合實(shí)際。與產(chǎn)量之間完全線形聯(lián)系的假定不盡切合實(shí)際。 注：注：成本函數(shù)采用線性函數(shù)（直線）表示成本函數(shù)采用線性函數(shù)（直線）表示： 理論依據(jù)理論依據(jù) 在相關(guān)范圍內(nèi)有很好的近似性；在相關(guān)范圍內(nèi)有很好的近似性； 實(shí)務(wù)上實(shí)務(wù)上 經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)本身的不精確性；實(shí)用上要求經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)本身的不精確性；實(shí)用上要求不高；不高； 提供決策時(shí)必須加以說(shuō)明。提供決策時(shí)必須加以說(shuō)明。三、變動(dòng)成本法

12、三、變動(dòng)成本法u完全成本法：完全成本法：u變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法：只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品生產(chǎn)成只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用本，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用u理論依據(jù)：理論依據(jù)：生產(chǎn)成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)固定制造費(fèi)完全成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本完全成本法的區(qū)別：完全成本法的區(qū)別：前提不同前提不同成本構(gòu)成內(nèi)容不同成本構(gòu)成內(nèi)容不同成本水平不同成本水平不同銷貨成本和存貨的成本計(jì)算不同銷貨成本和存貨的成本計(jì)算不同確定的損

13、益不同確定的損益不同計(jì)算損益的公式不同 變動(dòng)成本法：銷售收入變動(dòng)成本 邊際貢獻(xiàn)， 邊際貢獻(xiàn)固定成本稅前利潤(rùn) 完全成本法：銷售收入銷售成本 銷售毛利， 銷售毛利期間成本 稅前利潤(rùn)損益表不同結(jié)果不同信息用途不同信息用途不同例：u某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為20元，最大生產(chǎn)能力為生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，固定制造費(fèi)用總額為40000元。連續(xù)兩年的產(chǎn)銷情況如表：項(xiàng)目2004年2005年產(chǎn)量（件）10004000銷量（件）1000900價(jià)格（元）8080期間費(fèi)用1000011000按完全成本法編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 年限項(xiàng)目 2004年2005年產(chǎn)品銷售收入8000072000產(chǎn)品銷售成本6000027

14、000銷售毛利2000045000期間費(fèi)用1000011000利潤(rùn)總額1000034000Sharp:單位成本：2004年：20+（40000/1000）=602005年：20+（40000/4000）=30按變動(dòng)成本法編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 年限項(xiàng)目 2004年2005年產(chǎn)品銷售收入8000072000變動(dòng)生產(chǎn)成本2000018000貢獻(xiàn)邊際6000054000期間費(fèi)用10000400001100040000利潤(rùn)總額100003000Sharp:單位成本：均為20元對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法優(yōu)缺點(diǎn)的評(píng)價(jià)對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法優(yōu)缺點(diǎn)的評(píng)價(jià)1.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)： 所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)所提供的成本資料能較

15、好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，易于為管理部門(mén)所理解和掌握；際情況，易于為管理部門(mén)所理解和掌握； 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；的決策分析； 便于分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制便于分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)； 2.缺點(diǎn)缺點(diǎn)： 不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的數(shù)據(jù)也不符不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的數(shù)據(jù)也不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求；合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求； 不能適應(yīng)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策的需要；不能適應(yīng)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策的需要； 改用變動(dòng)成本計(jì)算法會(huì)暫時(shí)影響到有關(guān)方面

16、的利益；改用變動(dòng)成本計(jì)算法會(huì)暫時(shí)影響到有關(guān)方面的利益；四、本、量、利分析四、本、量、利分析一、概述一、概述1、定義：、定義：分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間關(guān)系的專門(mén)方法分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間關(guān)系的專門(mén)方法2、基本公式：、基本公式：三者之間的關(guān)系可以表示為： 銷售利潤(rùn)=銷售收入變動(dòng)成本固定成本 = （銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量 固定成本 P=px-bx-a前提：前提：相關(guān)范圍、成本性態(tài)、產(chǎn)銷均衡 本量利分析包括保本點(diǎn)分析與盈利情況的分析。3、相關(guān)概念：、相關(guān)概念：貢獻(xiàn)邊際：貢獻(xiàn)邊際：總額總額 Tcm = px-bx單位單位 cm= p-b貢獻(xiàn)邊際率（貢獻(xiàn)邊際率（cmR）及變動(dòng)成本率（）及變動(dòng)成

17、本率（bR）)( 1互補(bǔ)關(guān)系bRcmRpbpxbxbRpcmpxTcmcmR經(jīng)營(yíng)杠桿及其作用經(jīng)營(yíng)杠桿及其作用P=px-（b+a/x）x=px-cx=（p-c）xu含義：含義：當(dāng)企業(yè)存在固定成本時(shí)，利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅當(dāng)企業(yè)存在固定成本時(shí)，利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅 度總是大于業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)幅度的現(xiàn)象度總是大于業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)幅度的現(xiàn)象u指標(biāo)：經(jīng)營(yíng)杠桿率（指標(biāo)：經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）u作用：作用：判斷風(fēng)險(xiǎn)：判斷風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)杠桿同向，某因素對(duì)利潤(rùn)的影響是有利的，則同時(shí)可經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)杠桿同向，某因素對(duì)利潤(rùn)的影響是有利的，則同時(shí)可以降低風(fēng)險(xiǎn)以降低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)PTcmPxxxcmPxxPxxPPDOL/xacmcmax

18、cmxcmPTcmDOL二、保本分析二、保本分析單一產(chǎn)品單一產(chǎn)品1、保本：、保本：不盈利也不虧損的狀態(tài)，即：不盈利也不虧損的狀態(tài)，即：P=02、保本點(diǎn)：、保本點(diǎn)：保本時(shí)的業(yè)務(wù)量（保本時(shí)的業(yè)務(wù)量（ ）或銷售額或銷售額0 x)(0y3、保本點(diǎn)的計(jì)算表示邊際貢獻(xiàn)率。表示單位邊際貢獻(xiàn)，其中，邊際貢獻(xiàn)法表示單價(jià)表示單位變動(dòng)成本，表示固定成本，其中：金額形式：實(shí)物形式：基本公式cmRcmpcmascmax2pbapbpapxsbpax1.3.圖示法： 基本式、 邊際貢獻(xiàn)式、 量利式（畫(huà)法1、畫(huà)法2）x0-axP A圖3-1 量利圖（一）圖3-1 基本圖a0 xAxpa0 xAp圖3-1 常用圖0-asP

19、A圖3-1 量利圖（二）4、經(jīng)營(yíng)安全程度判斷、經(jīng)營(yíng)安全程度判斷安全邊際量（安全邊際量（SMu）及安全邊際額（）及安全邊際額（SMd）：）： 安全邊際率（安全邊際率（SMR）：）：SMR 10% 較危險(xiǎn)較危險(xiǎn)SMR=10%20% 值得注意值得注意SMR=20%30% 較安全較安全SMR=30%40% 安全安全 SMR 40% 很安全很安全0101yySMdxxSMu10110101111yyySMdSMRxxxxxxSMuSMR5、保本分析、保本分析多種產(chǎn)品多種產(chǎn)品u綜合保本銷售額綜合保本銷售額=固定成本固定成本/綜合貢獻(xiàn)綜合貢獻(xiàn)邊際率邊際率PXTcmaRcmay舉例舉例產(chǎn)品產(chǎn)品A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)產(chǎn)產(chǎn) 量量 X100000件件 25000臺(tái)臺(tái)10000套套單單 價(jià)價(jià) p101020205050單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本b8.58.516162525cm=p-b1.51.54 42525Tcm=cm.x150000150000