關于資產(chǎn)減值核算應注意的幾個問題(1)

1、關于資產(chǎn)減值核算應注意的幾個問題(1)摘要：文章對企業(yè)資產(chǎn)減值核算涉及的問題進展了深化討論。首先明確了?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?標準范圍，在此根底上，分別對有關減值測算時的可收回金額、資產(chǎn)升值、總部資產(chǎn)減值損失的會計處理及商譽減值等進展了闡述和分析，進而提出作者的觀點。 關鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準備；可回收金額；資產(chǎn)減值跡象資產(chǎn)減值，是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生市場價值低于賬面價值的情況。新?企業(yè)財務通那么?和?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?對資產(chǎn)減值的標準剛剛出臺，本文擬對企業(yè)資產(chǎn)減值核算有關問題談幾點看法。一、企業(yè)資產(chǎn)減值的范圍問題實際工作中，企業(yè)幾乎所有的資產(chǎn)都存在減值或貶值現(xiàn)象。企業(yè)資產(chǎn)

2、減值應該分為三類：一是流動資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值在發(fā)生時，企業(yè)將計提的資產(chǎn)減值準備計入當期損益，當資產(chǎn)減值跡象消失或資產(chǎn)價值上升時，企業(yè)可以把已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備原路沖回；二是非流動資產(chǎn)按公允價值計量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值分為正常價格波動和永久性減值。前者低于其賬面價值的差額單獨核算，計入當期損益，以后升值時，反方向核算，計入當期損益；后者屬于永久性減值，這部分減值計提時連同以前已經(jīng)入賬的升值部分一并計入當期損益，以后確屬價值上升，上升部分的價值也不再計入當期損益。三是非流動資產(chǎn)按實際本錢計量的資產(chǎn)減值。這類資產(chǎn)減值屬于?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?準那么標準的內容，這類資產(chǎn)減值一經(jīng)發(fā)生

3、并計提資產(chǎn)減值準備，在以后期間不得轉回。二、資產(chǎn)減值測算中的可回收金額問題企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)減值跡象。有確鑿證據(jù)證明存在資產(chǎn)減值跡象的，應當進展資產(chǎn)減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額有三個確定方法。一是資產(chǎn)的可收回金額是長期資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；二是資產(chǎn)預計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；三是資產(chǎn)的可收回金額應當大于零。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額主要通過前兩者確定，只要它們兩者中有一個方法計算的金額大于其資產(chǎn)的賬面價值就不作為資產(chǎn)減值。假設兩者計算方法確定的金額都小于其賬面價值，按其最高者與其賬面價值進展比較，確定資產(chǎn)減值準備數(shù)額，計提資產(chǎn)減值準備

4、。三、資產(chǎn)升值處理問題一流動資產(chǎn)升值的會計處理流動資產(chǎn)的升值包括單獨核算資產(chǎn)減值的流動資產(chǎn)升值和進展明細核算資產(chǎn)減值的流動資產(chǎn)升值兩種情況。前者一旦升值，應在已經(jīng)計提減值數(shù)額范圍內核算，沖回原來已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值數(shù)額，超過已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的部分不作會計處理，直到流動資產(chǎn)轉讓處置或消失時進展會計處理。如，壞賬準備的計提、存貨跌價準備的計提等。后者一旦升值，既可在已經(jīng)計提減值數(shù)額范圍內沖回原來已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值數(shù)額，也可對超過已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的部分繼續(xù)進展會計處理，資產(chǎn)因升值產(chǎn)生的溢價收入，計入當期損益。如交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動等。二非流動資產(chǎn)按公允價值計量的資產(chǎn)升值會計處理非流動資產(chǎn)按公允

5、價值計量的資產(chǎn)有減值就有升值。非流動資產(chǎn)升值不管是在原非流動資產(chǎn)減值數(shù)額范圍內，還是已經(jīng)超過非流動資產(chǎn)初始投資本錢的升值，其升值數(shù)額一律計入“資本公積賬戶，不計入當期損益。企業(yè)會計準那么之所以這樣標準，主要原因在于防止企業(yè)利用資產(chǎn)的漲跌價格來操縱損益，粉飾業(yè)績，編制虛假財務報告。三非流動資產(chǎn)按實際本錢計量的資產(chǎn)升值會計處理非流動資產(chǎn)按實際本錢計量的資產(chǎn)有減值同樣也有升值。但是，非流動資產(chǎn)按實際本錢計量形式計提資產(chǎn)減值準備后，?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?要求資產(chǎn)減值不再轉回。因此，按實際本錢計量的非流動資產(chǎn)的升值一律不作會計處理。四、涉及總部資產(chǎn)的減值損失的會計處理問題企業(yè)總部資產(chǎn)包括整個企

6、業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等長期資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組形成獨立的現(xiàn)金流量，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進展減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進展。在資產(chǎn)負債表日，假設有跡象說明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進展減值測試時，應領先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的根底分攤至該資產(chǎn)組分別以下情況處理：對于相關總部資產(chǎn)可以按照合理和一致的根底分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分和可收回金額，并按照前述有