對(duì)江西農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的幾點(diǎn)思考

1、對(duì)江西農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的幾點(diǎn)思考農(nóng)學(xué)與生物技術(shù)學(xué)院植物遺傳育種2002級(jí)碩研 佟漢文一、農(nóng)村稅費(fèi)制度演變的歷史告訴我們必須重視農(nóng)民的利益差別   同全國(guó)一樣，江西的農(nóng)村和農(nóng)民自古以來(lái)也是分化的，土地占有的分化是古代農(nóng)村階級(jí)分化的主要標(biāo)志。由于土地占有與否和占有多少的差異，導(dǎo)致農(nóng)村不同群體經(jīng)濟(jì)社會(huì)地位的差異，各群體利益的差異關(guān)系又得到上層建筑的維護(hù)，最終導(dǎo)致了階級(jí)和階級(jí)矛盾的出現(xiàn)。農(nóng)村稅費(fèi)制度是農(nóng)民階級(jí)不斷反抗的一個(gè)主要目標(biāo)之一，也是統(tǒng)治階級(jí)實(shí)現(xiàn)其階級(jí)利益和調(diào)和階級(jí)矛盾的一個(gè)重要工具。從秦朝封建地主經(jīng)濟(jì)確立起到唐朝前期，是中國(guó)封建地主經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時(shí)期，這一時(shí)期中國(guó)農(nóng)村

2、賦稅制度基本趨勢(shì)是從度地而稅向度人而稅發(fā)展，這是賦稅向有利于地主階級(jí)方向的演變。中唐以后，地主階級(jí)土地租佃制的優(yōu)勢(shì)地位已經(jīng)完全確立，農(nóng)民階級(jí)與地主階級(jí)之間的矛盾不斷激化，此后中國(guó)賦稅制度改革的趨向是從度人而稅到度地而稅，使賦稅負(fù)擔(dān)向土地沉淀，這是封建國(guó)家政權(quán)企圖減輕農(nóng)民階級(jí)負(fù)擔(dān)以緩和階級(jí)矛盾的努力。 新民主主義革命時(shí)期，在劇烈的階級(jí)矛盾中，江西共產(chǎn)黨實(shí)行度階級(jí)而稅的累進(jìn)稅制度，直接加重了地主和富農(nóng)階級(jí)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，保護(hù)了廣大貧苦農(nóng)民的利益，這是對(duì)幾千年封建剝削制度的否定，也是江西農(nóng)村賦稅制度史上最徹底的一次改革。新中國(guó)成立后，江西共產(chǎn)黨根據(jù)當(dāng)時(shí)的社會(huì)分層和社會(huì)目標(biāo)，制定了合作社和單干戶

3、分別征稅的政策。這一政策雖然對(duì)單干戶存在歧視和不公平的問(wèn)題，但它促進(jìn)了當(dāng)時(shí)農(nóng)業(yè)合作社目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。人民公社建立后，農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的基本單位由分散的農(nóng)戶轉(zhuǎn)變?yōu)榧w，集體實(shí)行收益分配，這是一種特殊的間接稅形式，這種形式是與公社體制下“清一色”的社員結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的?；仡欈r(nóng)村稅費(fèi)制度演變的歷史，可以得出兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)：一是農(nóng)村稅費(fèi)制度在歷史上并不是一成不變的，它依據(jù)階級(jí)的利益關(guān)系及占支配地位階級(jí)的利益要求發(fā)生變變。二是農(nóng)村稅費(fèi)制度的改革服務(wù)于當(dāng)時(shí)國(guó)家的社會(huì)政策和目標(biāo)。古代農(nóng)民的分化為土地占有基礎(chǔ)上的階級(jí)分化，與當(dāng)前以職業(yè)分化為基礎(chǔ)的農(nóng)民分化本質(zhì)不同。但有一點(diǎn)是一致的，即不同群體的利益差別。江西現(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)制度，

4、忽視了農(nóng)民分化條件下農(nóng)民各階層的利益差別，這是它的根本癥結(jié)所在。     二、稅費(fèi)的平攤與農(nóng)民分化之間的矛盾是當(dāng)前農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題中的基本矛盾   改革開(kāi)放以來(lái)，江西農(nóng)民總體收入不斷增長(zhǎng)，但農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題愈來(lái)愈重，在一些地方甚至發(fā)展成為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，根源就是農(nóng)民分化的現(xiàn)實(shí)與農(nóng)村平攤稅費(fèi)制度之間的矛盾，導(dǎo)致各階層負(fù)擔(dān)畸輕畸重，尤其是貧困山區(qū)的農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者低收入階層不堪重負(fù)。 江西的改革是從農(nóng)村開(kāi)始的，家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制是農(nóng)民為擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)重重束縛而創(chuàng)造的改革措施。在走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中一部分農(nóng)民從農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者這個(gè)母

5、體中分離出去，從事了第二三產(chǎn)業(yè)。從事不同職業(yè)農(nóng)民的收入和地位發(fā)生了變化，思想意識(shí)和利益要求也有了差異。這樣以職業(yè)分化為基礎(chǔ)的農(nóng)民分化就成了改革以來(lái)農(nóng)村發(fā)生的重大變化。這一農(nóng)民分化是在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)的一種必然趨勢(shì)。但是，農(nóng)村稅費(fèi)制度沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮瑳](méi)有對(duì)農(nóng)民中不同階層的利益加以區(qū)分，以致與農(nóng)民分化的現(xiàn)實(shí)發(fā)生矛盾。 江西沒(méi)有建立規(guī)范的農(nóng)村稅收制度，而是把人民公社時(shí)期社隊(duì)的負(fù)擔(dān)平均分?jǐn)偟睫r(nóng)戶頭上。農(nóng)業(yè)稅制度和農(nóng)村收費(fèi)的一些政策規(guī)定與現(xiàn)實(shí)相距甚遠(yuǎn)，不能在現(xiàn)實(shí)中得到施行。農(nóng)村現(xiàn)實(shí)中普遍施行的是以平攤稅費(fèi)為主要特點(diǎn)的方式。農(nóng)業(yè)稅是將原來(lái)社隊(duì)的農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)額按承包地分?jǐn)偟睫r(nóng)戶；鄉(xiāng)

6、統(tǒng)籌村提留是由人民公社時(shí)期無(wú)償調(diào)撥的人力物力以及社隊(duì)的公積金和公益金等轉(zhuǎn)化而來(lái)，按人頭平攤到各農(nóng)戶；一些其他負(fù)擔(dān)也往往按人分?jǐn)?，譬如一些地方的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅按人平攤，集資和攤派按人或勞動(dòng)力分?jǐn)?。平攤稅費(fèi)是江西現(xiàn)行農(nóng)民負(fù)擔(dān)的主要“制度性”特征。 這種平攤稅費(fèi)的做法，是一種落后的直接稅，不僅失去了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期集體收益的分配方式對(duì)弱勢(shì)群體稅收保護(hù)的優(yōu)勢(shì)，又與現(xiàn)代國(guó)際化稅收按負(fù)擔(dān)能力征稅的擔(dān)原則背道而馳，還與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相當(dāng)矛盾。當(dāng)前江西農(nóng)民分化不斷發(fā)展，平攤稅費(fèi)的方式下，直接造成了農(nóng)民各階層負(fù)擔(dān)的畸輕畸重。現(xiàn)實(shí)中的具體表現(xiàn)是：農(nóng)民分化越高的地區(qū)，農(nóng)民各階層負(fù)擔(dān)畸輕畸重越嚴(yán)重；農(nóng)民分化低的地區(qū)

7、與農(nóng)民分化高的地區(qū)存在地區(qū)間農(nóng)民負(fù)擔(dān)的畸輕畸重；收入越低的農(nóng)戶，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越重，收入越高的農(nóng)戶，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越輕；農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者階層收入逐步走低，負(fù)擔(dān)逐年加重；低度分化村莊農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者的收入最低，負(fù)擔(dān)最重。改革開(kāi)放以來(lái)，繼承計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的平攤稅費(fèi)方式，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下農(nóng)民分化之間的矛盾，構(gòu)成了當(dāng)前江西農(nóng)村稅費(fèi)制度中的基本矛盾。農(nóng)民負(fù)擔(dān)中的問(wèn)題乃是影響整個(gè)農(nóng)村發(fā)展的問(wèn)題，如干群矛盾、貧富差距擴(kuò)大和低收入階層日益弱勢(shì)化等問(wèn)題都與這一矛盾相關(guān)，或是直接在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。平攤稅費(fèi)的方式雖然在農(nóng)村稅費(fèi)的征收中簡(jiǎn)便，實(shí)際上卻使農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題復(fù)雜化，并使得這種制度到了非改革不能推行的地步。平攤稅費(fèi)方式的根本缺陷在于忽

8、視農(nóng)民的利益要求，在農(nóng)民分化的條件下，沒(méi)有對(duì)農(nóng)民中不同階層的利益加以區(qū)分。 三、農(nóng)村稅費(fèi)制度改革需要實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析歷史經(jīng)驗(yàn)是值得總結(jié)的，但歷史的方案如果照搬將會(huì)適得其反。譬如，古代農(nóng)村稅費(fèi)制度通過(guò)從度人而稅向度地而稅的轉(zhuǎn)變來(lái)緩和階段矛盾，這一經(jīng)驗(yàn)是值得借鑒的。但當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)制度改革如果“攤額入畝”，實(shí)行“度地而稅”，只會(huì)加重農(nóng)民各階層負(fù)擔(dān)的畸輕畸重問(wèn)題，拉大農(nóng)民各階層間的收入差距。因?yàn)楣糯r(nóng)村階級(jí)分化的基礎(chǔ)是土地占有的分化，而當(dāng)前江西農(nóng)民分化的基礎(chǔ)是職業(yè)的分化。在以土地占有為分化基礎(chǔ)的情況下，實(shí)行“度地而稅”會(huì)加重占有土地多的地主階級(jí)的負(fù)擔(dān)，減輕無(wú)地或少地的農(nóng)民階級(jí)的負(fù)擔(dān)

9、。而在當(dāng)前以職業(yè)分化為基礎(chǔ)的情況下，稅費(fèi)向土地轉(zhuǎn)移，實(shí)行“度地而稅”，加重的是從事農(nóng)業(yè)勞動(dòng)的低收入農(nóng)戶的負(fù)擔(dān)，減輕的是外出打工經(jīng)商者等較高收入農(nóng)戶的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前江西農(nóng)村稅費(fèi)制度的改革受到現(xiàn)有國(guó)情的制約，合適的改革方案不在于理論上的完美，而在于現(xiàn)實(shí)的可行性，以及與改革目標(biāo)的協(xié)調(diào)。譬如，要解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)畸輕畸重問(wèn)題，就必然加重高收入階層的負(fù)擔(dān)。有些學(xué)者可能認(rèn)為，那些外出經(jīng)商者等階層在城市已經(jīng)上繳了工商稅，一些還上繳了個(gè)人所得稅，增加他們的農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，是重復(fù)計(jì)算收入，對(duì)他們是不公平的。但是首先實(shí)際上，江西農(nóng)村稅費(fèi)從總體上就存在對(duì)農(nóng)民的不公平問(wèn)題，譬如征收鄉(xiāng)統(tǒng)籌用于政府開(kāi)支，在土地收益已十分微薄時(shí)還征收

10、農(nóng)業(yè)稅等，有些學(xué)者建議將現(xiàn)有的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和一些地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅完全取消，這從稅收合理的角度來(lái)看是有道理的，但在中國(guó)現(xiàn)實(shí)的二元體制下是行不通的。當(dāng)前的農(nóng)村稅費(fèi)制度改革，只能在不公平中求比較現(xiàn)實(shí)的公平。其次，在分稅制財(cái)政體制下，出于不同的財(cái)政需要，可以針對(duì)同一對(duì)象征收中央和地方稅，這在國(guó)際上是常見(jiàn)的。譬如日本，中央政府對(duì)個(gè)人所得以累進(jìn)的稅率征收個(gè)人所得稅，地方政府也對(duì)個(gè)人所得以累進(jìn)的稅率征收都道府縣稅和市町村民稅。再次，江西現(xiàn)有的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留按人平攤類似“人頭稅”，是非常不合理的落后的直接稅，如果不能取消，只能依據(jù)現(xiàn)代稅制中按負(fù)擔(dān)能力征收的原則加以改造。因此在當(dāng)前江西現(xiàn)有條件的制約下，為了減輕低收入農(nóng)民

11、的負(fù)擔(dān)，增加高收入階層農(nóng)民的負(fù)擔(dān)是一個(gè)相對(duì)合理的辦法。 江西農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的方案還是要到江西農(nóng)村去尋找。處于轉(zhuǎn)型期的江西農(nóng)村各地差距較大，同樣是農(nóng)民各階層負(fù)擔(dān)的畸輕畸重問(wèn)題，在各地的表現(xiàn)可能就不一樣。這就要求堅(jiān)持實(shí)事求是、具體問(wèn)題具體分析的方針解決農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。各地農(nóng)村應(yīng)該開(kāi)展深入的調(diào)查，弄清本地農(nóng)民負(fù)擔(dān)的實(shí)際問(wèn)題，有針對(duì)性地采取合適的改革方案。當(dāng)然各地現(xiàn)階段改革的具體方案還應(yīng)該與稅費(fèi)改革的宏觀目標(biāo)相協(xié)調(diào)，江西農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的最終目標(biāo)應(yīng)該是將農(nóng)村稅收納入與國(guó)際接軌的現(xiàn)代化的稅收體系。四、農(nóng)村稅費(fèi)制度改革要與現(xiàn)代化、國(guó)際化的目標(biāo)相協(xié)調(diào) 單純的農(nóng)村稅費(fèi)制度改革是難以取得

12、成功的，農(nóng)村稅費(fèi)制度的改革需要農(nóng)村乃至全國(guó)一系列改革措施與之配套。同樣，農(nóng)村稅費(fèi)制度也不能脫離農(nóng)村的其他制度，尤其是脫離農(nóng)村發(fā)展的基本目標(biāo)，進(jìn)行純粹針對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題的改革。農(nóng)村稅費(fèi)制度關(guān)系農(nóng)村、農(nóng)民和農(nóng)業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，盡管面臨現(xiàn)階段急待解決的穩(wěn)定問(wèn)題，但解決這些問(wèn)題必須符合現(xiàn)代化、國(guó)際化的宏觀目標(biāo)才有持久的價(jià)值。 江西農(nóng)村稅費(fèi)制度作為政府調(diào)節(jié)三農(nóng)發(fā)展的重要工具，采納的改革措施應(yīng)有利于促進(jìn)“三農(nóng)三化”的發(fā)展，即農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)村城市化和農(nóng)民市民化。但現(xiàn)有的稅費(fèi)制度改革模式，卻忽視了這一問(wèn)題。譬如將原來(lái)按人分?jǐn)偟泥l(xiāng)村統(tǒng)籌提留款化為稅后“攤額入畝”，增加了每畝土地承擔(dān)的費(fèi)用，在農(nóng)業(yè)利益比較低

13、的情況下，將會(huì)導(dǎo)致農(nóng)民拋荒增多，阻礙農(nóng)業(yè)規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。再如 “農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)稅”主要按人分?jǐn)偅?guī)定戶口在農(nóng)村未承包責(zé)任田的人口按征收標(biāo)準(zhǔn)的70征收，這一規(guī)定事實(shí)上有利于外出的打工者和工商業(yè)者。這些未承包土地的外出打工者和工商業(yè)者本來(lái)收入高，負(fù)擔(dān)卻輕，這是不公平的；而且不承包土地的外出打工者和工商業(yè)者往往是進(jìn)城農(nóng)民中的成功者，政府的政策應(yīng)該是促進(jìn)這部分農(nóng)民市民化，稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的降低不利于促進(jìn)他們徹底脫離農(nóng)村。改革模式中出現(xiàn)的這些具體問(wèn)題說(shuō)明，現(xiàn)有的農(nóng)村稅費(fèi)制度改革方案與農(nóng)村宏觀政策之間的關(guān)系還有待于協(xié)調(diào)。在全球化迅速發(fā)展的時(shí)代，江西農(nóng)村稅費(fèi)制度改革還必須有與國(guó)際接軌的目標(biāo)。加入WTO以后，江西農(nóng)業(yè)和農(nóng)民面臨著嚴(yán)峻的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，如何確保農(nóng)業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，如何增加農(nóng)民收入已成為江西政府必須優(yōu)先考慮的問(wèn)題。當(dāng)前世界上各國(guó)都建立了一套保護(hù)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民利益的政策體系，稅收制度是其中的一個(gè)重要部分。歸納國(guó)外農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，有如下幾個(gè)基本特點(diǎn)：一是國(guó)外農(nóng)民只是一個(gè)職業(yè)上的概念，農(nóng)民就是從事農(nóng)業(yè)勞動(dòng)和管理的勞動(dòng)者，而江西農(nóng)民是一種制度下身份上的區(qū)分；二是國(guó)外一般取消了單獨(dú)的農(nóng)業(yè)和農(nóng)村稅收，將農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)納入了國(guó)民稅收制度體系，只是對(duì)涉農(nóng)稅收作出了特殊優(yōu)惠的規(guī)定；三是當(dāng)代