一二三+1建筑業(yè)營改增201646

1、建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”最新政策最新政策解讀及應對、涉稅風險及籌劃解讀及應對、涉稅風險及籌劃2016財稅培訓主講人：李素英 博士 教授三、三、“營改增營改增”最新政策解讀最新政策解讀 四、四、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響分析對建筑業(yè)的影響分析 目目 錄錄 一、一、“營改增營改增”新政給建筑業(yè)帶來了什么新政給建筑業(yè)帶來了什么 二、二、“營改增營改增”的變革的變革 五、五、“營改增營改增”后面臨的財務核算問題后面臨的財務核算問題 六、六、“營改增營改增”后的涉稅風險分析及稅收籌劃后的涉稅風險分析及稅收籌劃 建筑業(yè)營改增2022-2-12第一部分第一部分“營改增營改增”新政給建筑業(yè)帶來了什么新

2、政給建筑業(yè)帶來了什么 2022-2-122016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議在北京開幕。 李克強總理人大會作政府工作報告明確：全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。2022-2-12 一波三折的營改增政策終于落地一波三折的營改增政策終于落地實施，各單位，各行業(yè)做好全面營改實施，各單位，各行業(yè)做好全面營改增的準備了嗎？增的準備了嗎？ “ “營改增營改增”新政究竟給建筑業(yè)帶新政究竟給建筑業(yè)帶來了什么來了什么 ？一、納稅人身份的重新確定2022-2-12營業(yè)稅改為增值稅首先要做的就是增值稅納稅

3、人身份的確認營業(yè)稅改為增值稅首先要做的就是增值稅納稅人身份的確認一般納稅人：一般計稅方法和簡易計稅方法；一般納稅人：一般計稅方法和簡易計稅方法；小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法。如何判斷成為一般人納稅人還是小規(guī)模納稅人對我們有利？2022-2-12在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納

4、稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2022-2-12增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法： 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。實務問題解析2022-2-12問：針對施工單位的勞務分包現在是怎么納稅，也是11%嗎，是否也能抵扣呢？增值稅納稅主體是項目還是機構總部呢？答：工程分包分為專業(yè)分包和勞務分包，勞務分包是指總承包人或專業(yè)工程承包人（勞務分包發(fā)包人

5、）將其施工任務中的勞務作業(yè)交由法定資質的勞務企業(yè)（勞務作業(yè)承包人）完成的活動。 勞務分包應該屬于清包工方式。 看單位的選擇，如果選擇一般計稅方式就按11%計稅，并同時可以抵扣進項稅額；如果選擇簡易計稅方式，就按3%征收率計稅，則不能抵扣。 增值稅納稅主體應該是機構總部，項目部預繳。2022-2-12問：針對簡易征收方法計稅的老項目，我們需要要求供應商問：針對簡易征收方法計稅的老項目，我們需要要求供應商、施工隊必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通、施工隊必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？發(fā)票即可？答：如果5.1之后,購買固定資產、無形資產、不動產，要取得增值稅專用發(fā)票

6、。根據政策規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。實務問題解析2022-2-12問：老項目可以選擇簡易征收，但實務中能否選擇、是否還得看跟業(yè)主問：老項目可以選擇簡易征收，但實務中能否選擇、是否還得看跟業(yè)主的協商結果？因施工企業(yè)相對業(yè)主比較弱勢，如果業(yè)主要求提供專用發(fā)的協商結果？因施工企業(yè)相對業(yè)主比較弱勢，如果業(yè)主要求提供專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能簡易征收了吧？這種情況，如何與業(yè)主溝通爭取企票，施工企業(yè)就不能簡易征收了吧？這種情況，如何與業(yè)主溝通爭取企業(yè)利益最大化？業(yè)利益最大化？答：老項目可以選擇簡易征收，但實務中能不能選擇答

7、：老項目可以選擇簡易征收，但實務中能不能選擇還取決于和業(yè)主的還取決于和業(yè)主的協商結果協商結果。如果業(yè)主要求提供。如果業(yè)主要求提供11%11%稅率的專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能采用稅率的專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能采用簡易計稅方式，簡易計稅方式，但此時應該和業(yè)主談判結算價格但此時應該和業(yè)主談判結算價格。 建議企業(yè)計算一下在兩種計稅方式下企業(yè)的盈利狀況，與業(yè)主方談建議企業(yè)計算一下在兩種計稅方式下企業(yè)的盈利狀況，與業(yè)主方談判，把合同價格確定在雙方均滿意的狀態(tài)。判，把合同價格確定在雙方均滿意的狀態(tài)。 最終采用何種計稅方式取決于雙方博弈的結果。最終采用何種計稅方式取決于雙方博弈的結果。二、組織架構的重新設計20

8、22-2-12（一）從組織架構上設計納銳人身份1.1.納稅人身份的選擇納稅人身份的選擇一旦選擇了一般納稅人身份，就要按一般計稅方法計稅（滿足條件的可以選擇簡一旦選擇了一般納稅人身份，就要按一般計稅方法計稅（滿足條件的可以選擇簡易計稅），一旦選擇了小規(guī)模納稅人身份，就需要按簡易計稅方法計稅。易計稅），一旦選擇了小規(guī)模納稅人身份，就需要按簡易計稅方法計稅。2.2.納稅人計稅方法的選擇納稅人計稅方法的選擇只有當選擇了一般納稅人身份，才能在滿足條件時，在一般計稅方法計稅和簡易只有當選擇了一般納稅人身份，才能在滿足條件時，在一般計稅方法計稅和簡易計稅方法之間衡量。計稅方法之間衡量。3.30143.301

9、4年中國鐵建進行了營改增的模擬運行，各單位都得出了一定的數據，可以年中國鐵建進行了營改增的模擬運行，各單位都得出了一定的數據，可以根據這些模擬運行企業(yè)的運行結果，來斟酌本企業(yè)需要設置何種組織結構更為有根據這些模擬運行企業(yè)的運行結果，來斟酌本企業(yè)需要設置何種組織結構更為有利。利。組織架構如何設計？二、組織架構的重新設計2022-2-12（二）組織結構設計（二）組織結構設計大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。個層級，且內部層層分包的情況普

10、遍存在。存在資質共享的問題。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務管理難度及成本。多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務管理難度及成本。1.1.現有組織架構調整：現有組織架構調整：（1 1）梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平）梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革?；母?。（2 2）梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變?yōu)榉郑┦崂硐聦僮庸緭碛匈Y質的情況，將

11、資質較低或沒有資質的子公司變?yōu)榉止尽９尽?.2.未來組織架構建設：未來組織架構建設：（1 1）推動專業(yè)化管理；）推動專業(yè)化管理；（2 2）慎重設立下級單位；）慎重設立下級單位；（3 3）新公司盡量設立為分公司。）新公司盡量設立為分公司。 三、過渡期需要我們做好充分準備2022-2-12 過渡期我們需要怎么做？ 在不到40天的準備時間內，我們將面臨 “營改增”工作牽涉面廣、時間緊、任務重、工作復雜的局面。2022-2-12最后一批行業(yè)納入 “營改增”助企業(yè)抵御經濟下行壓力：其一，轉變思想觀念、加強組織領導。要堅定信心克服畏難情緒，雖然“營改增”工作千頭萬緒，但我們要堅定信心，充分研究政策，立

12、足前期工作準備，克服畏難情緒，就能打好“營改增”這一關系企業(yè)生存發(fā)展的硬仗。其二，設立專職崗位，保證人員就位。設立專職稅務管理部門，配備專職稅務人員。其三，領導上手解決老項目問題。其四，重點關注清理營業(yè)稅工作。及時完成清理報表。其五，明確部門職責分工協作。其六，緊盯業(yè)主緩解資金壓力。其七，學習稅法規(guī)避無知風險?？傊籂I業(yè)稅征收相對簡單，而增值稅稅率復雜，征管要求多，包括計征抵扣、發(fā)票管理、甚至納稅人身份選擇都有大講究。 四、新的政策給我們帶來的主要變化2022-2-121.認清價外稅的實質：辨析“含稅造價”與“不含稅造價”；2.打開稅務籌劃空間：改變營業(yè)稅制下合約規(guī)劃的定向思維；3.爭奪增值稅

13、進項稅額；4.分包人的資格準入管理與承包人的納稅資格選擇等。新的政策給我們主要帶來了哪些變化？2022-2-12第二部分第二部分“營改增營改增”的變革的變革2/12/2022按征稅對象大致分為五類：按征稅對象大致分為五類：1 1商品和勞務稅類，商品和勞務稅類，包括包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅；和關稅； -流轉稅流轉稅2 2所得稅類，所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；3 3財產和行為稅類，財產和行為稅類，包括房產稅、車船稅、印花稅包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅；、契稅；4 4資源稅類，資源稅類，包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地包括資源稅

14、、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；使用稅；5 5特定目的稅類，特定目的稅類，包括城市維護建設稅、車輛購置包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅。稅、耕地占用稅和煙葉稅。我國稅種分類我國稅種分類1 12/12/2022 1.1.營業(yè)稅營業(yè)稅，主要經營業(yè)務包括，建筑安裝工程、裝飾裝修，主要經營業(yè)務包括，建筑安裝工程、裝飾裝修工程承包業(yè)務、工程設計和工程監(jiān)理業(yè)務、交通運輸業(yè)務工程承包業(yè)務、工程設計和工程監(jiān)理業(yè)務、交通運輸業(yè)務、房產開發(fā)業(yè)務等；、房產開發(fā)業(yè)務等； 2.2.增值稅增值稅，主要經營業(yè)務包括，對外銷售各種建筑材料的，主要經營業(yè)務包括，對外銷售各種建筑材料的銷售業(yè)務、商品混凝土及各種構

15、件的銷售業(yè)務、附屬工業(yè)銷售業(yè)務、商品混凝土及各種構件的銷售業(yè)務、附屬工業(yè)產品銷售業(yè)務等。此外，建筑施工企業(yè)舉辦工業(yè)、商業(yè)及產品銷售業(yè)務等。此外，建筑施工企業(yè)舉辦工業(yè)、商業(yè)及從事修理修配業(yè)務的各種經營企業(yè)，也依法繳納增值稅；從事修理修配業(yè)務的各種經營企業(yè)，也依法繳納增值稅； 3.3.城市維護建設稅及教育費附加；城市維護建設稅及教育費附加； 4.4.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅； 5.5.代扣代繳個人所得稅；代扣代繳個人所得稅； 6.6.印花稅印花稅，境內訂立各種應稅商務合同、書立產權轉移書，境內訂立各種應稅商務合同、書立產權轉移書據、設立營業(yè)賬簿、零售權利許可證照的單位和個人據、設立營業(yè)賬簿、零售權利許

16、可證照的單位和個人 7.7.車輛購置稅及車船稅車輛購置稅及車船稅； 8.8.房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。建筑企業(yè)主要應納稅種建筑企業(yè)主要應納稅種營改增的目的和意義2022-2-121.1.目的目的20162016年年5 5月月1 1日，隨著建筑業(yè)、房地產業(yè)等四行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)日，隨著建筑業(yè)、房地產業(yè)等四行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)稅將全部改為增值稅，實現增值稅對稅將全部改為增值稅，實現增值稅對1 1、2 2、3 3產業(yè)的全覆蓋，打通稅收抵產業(yè)的全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現代服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級，在降低企業(yè)負擔、增加企扣鏈條，支持現代服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級，在降低企業(yè)

17、負擔、增加企業(yè)活力、增加企業(yè)競爭力、推動企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、深化供給側結構性改革業(yè)活力、增加企業(yè)競爭力、推動企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、深化供給側結構性改革等方面，發(fā)揮重要的促進作用。等方面，發(fā)揮重要的促進作用。 通過稅率設置和優(yōu)惠過渡政策等安排，確保納入試點行業(yè)稅負只減通過稅率設置和優(yōu)惠過渡政策等安排，確保納入試點行業(yè)稅負只減不增，隨著原增值稅行業(yè)可抵扣進項稅額的增加，總體稅負還會下降，不增，隨著原增值稅行業(yè)可抵扣進項稅額的增加，總體稅負還會下降，預計全國每年減稅額將超過預計全國每年減稅額將超過50005000億元，實現國家結構性減稅目的。億元，實現國家結構性減稅目的。2022-2-122.2.全面推開營改增試

18、點的意義全面推開營改增試點的意義營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。 一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。級。 二是將不動產納入

19、抵扣范圍，比較完整地實現了規(guī)范的消費型增值稅制度，二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經營活力。有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經營活力。 三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出“降成本降成本”組合拳的重要一招，組合拳的重要一招，用短期財政收入的用短期財政收入的“減減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增增”，為經濟保持中高速增長、，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。邁向中高端水平打下堅實基礎。 四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經濟活動中的作用四是創(chuàng)造了更加公平、中

20、性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側結構性和活力，在推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側結構性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。22生產環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)050100200 【零售環(huán)節(jié)】2003%【生產環(huán)節(jié)】503%【批發(fā)環(huán)節(jié)】1003%【增值稅】【零售環(huán)節(jié)】（200-100）17%【生產環(huán)節(jié)】（50-0）17%【批發(fā)環(huán)節(jié)】（100-50）17%【營業(yè)稅】郵電通信3%重復征稅重復征稅2/12/2022【一般納稅人一般納稅人】應納稅額應納稅額= =銷項稅額銷項稅額 - - 進

21、項稅額進項稅額 = =售價售價稅率稅率 - - 進價進價稅率稅率【小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人】應納稅額應納稅額= =售價售價征收率征收率17%17%或或13%13%等等3%3% 增值稅計算方法 2/12/2022【增值稅專用發(fā)票】抵扣17%或13% 【進口增值稅專用繳款書】抵扣17%或13% 【農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票】抵扣13% 完稅憑證2022-2-121.1.計稅依據不同；計稅依據不同；2.2.主管稅務機關不同；主管稅務機關不同；3.3.征稅范圍和稅率不同。征稅范圍和稅率不同。2/12/2022 溫總理政府工作報告：“繼續(xù)實行結構性減稅” “在一些生產性服務業(yè)領域推行增值稅改革試點”

22、 營改增改革過程政府工作報告政府工作報告2011-2011-溫家寶溫家寶三、營改增相關知識2/12/2022財政部財政部 國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知的通知 財稅財稅20111102011110號號 2011 2011年年1111月月1616日日, ,2012年1月1日上海啟動營改增2/12/2022營改增擴圍提速 交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)郵政業(yè)郵政業(yè)2014.1.1陸路運輸服務(含鐵運2014.1.1)水路運輸服務 航空運輸服務管道運輸服務郵政普遍服務 郵政特殊服務 其他郵政服務 部分現代服務業(yè) 研發(fā)和技術服務信息技術服務 文化創(chuàng)

23、意服務 物流輔助服務 有形動產租賃服務 鑒證咨詢服務 廣播影視服務（2013.8.1） （一）營改增涉及的行業(yè) 2014.1.1后 +原：銷售貨物、進口貨物、原：銷售貨物、進口貨物、提供加工修理修配勞務提供加工修理修配勞務電信業(yè)電信業(yè)2014.6.1基礎電信服務增值電信服務2/12/2022納稅人試點前試點后稅率原營業(yè)稅納稅人、3%，5%試點一般納稅人（一般計稅）交通運輸、郵政、郵政、基礎電信、基礎電信、建筑、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權土地使用權11%增值電信服務、研發(fā)和技術服務、 信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、 鑒證咨詢服務、

24、廣播影視服務、金融業(yè)、生活服務業(yè)6%有形動產租賃服務17%境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為零稅率原增值稅率，一般企業(yè)原增值稅率，一般企業(yè)17%17%，農產品，農產品13%13%（二）營改增涉及的稅率及計稅方式 2/12/2022納稅人試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點小規(guī)模納稅人（含一般納稅人的簡易計稅）征收率 3%房地產開發(fā)企業(yè)5%（二）營改增涉及的稅率及計稅方式（三）2016營改增改革時間表2022-2-12 5月1日建筑業(yè)正式“營改增”，除“老項目老合同”采取簡易征收方式以外，其他項目從5月1日開始，收入按照11%計算銷項稅，成本費用按照取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額或計算抵扣方式

25、抵扣進項稅額。 3月份，財稅【2016】36號文 4月份，稅務機關開展系統調試、管戶交接、企業(yè)資質認定、“老項目老合同”審核等工作 5月初，企業(yè)申報4月份應交營業(yè)稅 6月初，企業(yè)申報5月份應交增值稅 考慮到建筑企業(yè)可能采取季度申報，稅務機關可能采取這種征管安排，7月初企業(yè)申報5月和6月應交增值稅。（四）建筑業(yè)營改增的內容和特點（四）建筑業(yè)營改增的內容和特點2022-2-12 1.1.經國務院批準，經國務院批準， 自自20162016年年5 5月月1 1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。 建筑業(yè)和房

26、地產業(yè)適用稅率為建筑業(yè)和房地產業(yè)適用稅率為11%11%； 金融業(yè)和生活服務業(yè)金融業(yè)和生活服務業(yè)適用稅率為適用稅率為6%6%； 對服務出口實行零稅率或免稅政策；對服務出口實行零稅率或免稅政策； 新增試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)；新增試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)； 對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施；對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施； 納稅人購進不動產，區(qū)分兩年抵扣進項稅額，第一年抵扣納稅人購進不動產，區(qū)分兩年抵扣進項稅額，第一年抵扣60%60%，第二年抵扣，第二年抵扣40%40%； 支付的貸款利息不得抵扣進項稅額；支付的貸款利息不得抵扣進項稅額； 納稅人

27、異地提供建筑服務，銷售不動產、房地產開發(fā)企業(yè)預售不動產，需按納稅人異地提供建筑服務，銷售不動產、房地產開發(fā)企業(yè)預售不動產，需按照預征率在特定時間或地點預繳增值稅；照預征率在特定時間或地點預繳增值稅； 本次改革仍沿用增值稅納稅人分類管理模式，發(fā)生應稅行為的年本次改革仍沿用增值稅納稅人分類管理模式，發(fā)生應稅行為的年應征增值稅應征增值稅銷售額超過銷售額超過500500萬的為一般納稅人，低于此標準的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小萬的為一般納稅人，低于此標準的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小于于3 3萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；2022-2-122.2.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策

28、的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定對建筑業(yè)作出如下規(guī)定：對建筑業(yè)作出如下規(guī)定：老項目標準可以按建筑項目施工許可與施工合同；老項目標準可以按建筑項目施工許可與施工合同；老項目可以適用簡易征稅老項目可以適用簡易征稅3%3%；清包工可以適用簡易征稅清包工可以適用簡易征稅3%3%；甲供工程可以適用簡易征稅甲供工程可以適用簡易征稅3%3%；預征率預征率2%2%；項目所在地扣除分包款后按差額預征增值稅。項目所在地扣除分包款后按差額預征增值稅。（五）營改增的主要政策2022-2-12財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號 2016.3.23 經國務院批準，自2016

29、年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點,建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。 本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。 財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）、財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知（財稅2013121號）、財政部 國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）、財政部 國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知（財

30、稅201450號）和財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知（財稅2015118號），除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。2022-2-121.2016.3.231.2016.3.23，財政部，財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅通知財稅201620163636號號 2016.5.12016.5.1實施實施附件：（1）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 附：銷售服務、無形資產、不動產注釋（2）營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（3）營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 （4）跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政

31、策的規(guī)定2.2.中華人民共和國中華人民共和國發(fā)票發(fā)票管理辦法管理辦法20102010年年1010月月2020日發(fā)布，國務院令日發(fā)布，國務院令587587號，號，20201111年年2 2月月1 1日施行；日施行；2014年12月27日， 國家稅務總局關于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則的決定修正），2015年3月1日起施行。2022-2-123.3.關于關于國家稅務總局關于納稅信用國家稅務總局關于納稅信用A A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關問題的級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關問題的公告公告 納稅信用A級納稅人取得增值稅發(fā)票后如何申報抵扣稅款？（1）自2016年3月1日起，納稅信用A級納稅

32、人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票，下同），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。（2）納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。（3）納稅人填報增值稅納稅申報表的方法保持不變，即當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數據，仍填報在增值稅納稅申報表附列資料（2）第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”中。2022-2-124.4.關于關于國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問

33、題的公國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告告的解讀的解讀 發(fā)布日期：發(fā)布日期：20162016年年0101月月1313日日（1）發(fā)布本公告的背景是什么？增值稅發(fā)票系統升級版已全面推行，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，統一使用增值稅專用發(fā)票可以滿足貨物運輸業(yè)納稅人發(fā)票使用的需要，同時也符合增值稅規(guī)范管理的要求。為規(guī)范增值稅發(fā)票管理，減并發(fā)票種類，方便納稅人發(fā)票使用，發(fā)布本公告。（2）增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，開具發(fā)票有哪些要求？增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫

34、在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。（3）停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的時限要求是什么？為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。（4）對鐵路運輸企業(yè)發(fā)票使用有哪些規(guī)定？鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據可作為發(fā)票清單使用。2022-2-125.2016.3.315.2016.3.31，國家稅務總局發(fā)布全面營改增配套文件，國家稅務總局發(fā)布全面營改增配套文件2

35、0162016年年1313號、號、1414號、號、1515號、號、1616號、號、1717號、號、1818號、號、1919號號（1）國家稅務總局公告2016年第13號 ，國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告（2）國家稅務總局公告2016年第14號， 國家稅務總局關于發(fā)布納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法的公告（3）國家稅務總局公告2016年第15號 ，國家稅務總局關于發(fā)布不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告 （4）國家稅務總局公告2016年第16號， 國家稅務總局關于發(fā)布納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法的公告（5）國家稅務總局公告20

36、16年第17號 ，國家稅務總局關于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法的公告 （6）國家稅務總局公告2016年第18號 ，國家稅務總局關于發(fā)布房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法的公告（7）國家稅務總局公告2016年第19號 ，國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告。自2016年5月1日起施行。2022-2-12第三部分第三部分 營改增最新政策解讀營改增最新政策解讀第三部分第三部分 營改增最新政策解讀營改增最新政策解讀2022-2-12財稅財稅201636201636號號在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者

37、不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。1.問：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，誰為納稅人？答：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2022-2-122.問：如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？答：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。發(fā)生應稅行為的年發(fā)生應稅行為的

38、年應證增值稅應證增值稅銷售額超過銷售額超過500500萬的為一般納稅人，低萬的為一般納稅人，低于此標準的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小于于此標準的為小規(guī)模納稅人；月銷售額小于3 3萬元的小規(guī)模納稅人免征萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅；增值稅；符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。2022-2-12問問3.3.增值稅扣繳義務人是如何規(guī)定的？增值稅扣繳義務人是如何規(guī)定的？答：中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)答：中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以生應稅行為，

39、在境內未設有經營機構的，以購買方購買方為為增值稅扣繳義務人。增值稅扣繳義務人。兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。2022-2-12問問4.4.哪些行為屬于視同銷售？哪些行為屬于視同銷售？答：下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：答：下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（1 1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供無償提供服務，服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

40、（2 2）單位或者個人向其他單位或者個人）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無償轉讓無形資產或無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3 3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022-2-12問問5 5：“營改增營改增”后，增值稅稅率和征收率的規(guī)定后，增值稅稅率和征收率的規(guī)定答：答：1.1.增值稅稅率：（1）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（2）項、第（3）項、第（4）項規(guī)定外，稅率為6。（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率

41、為11%。（3）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（4）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。2.2.增值稅征收率為3%2022-2-12問問6.6.應納稅額的計算應納稅額的計算答：（答：（1 1） 一般性規(guī)定一般性規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，擇適用簡易計稅方法計稅，但一

42、經選擇，3636個月內不得變更。個月內不得變更。 應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。以結轉下期繼續(xù)抵扣。 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）稅率）2022-2-12小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下

43、列公式計算應扣繳稅額：經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額應扣繳稅額= =購買方支付的價款購買方支付的價款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率（2 2）一般計稅方法 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）2022-2-12（3 3）簡易計稅方法）簡易計稅方法 簡易計稅方法的應納稅額，

44、是指按照銷售額和增值稅征收率計算簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額應納稅額= =（不含稅）銷售額（不含稅）銷售額征收率征收率 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而納稅人適用簡易計稅方法

45、計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。中扣減。2022-2-12問問7 7：可以抵扣進項稅額的情形有哪些？：可以抵扣進項稅額的情形有哪些？答：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：答：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1 1）從銷售方取得的）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票）上注明的增值稅額。）上注明的增值稅額。（2 2）

46、從海關取得的）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。（3 3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和上注明的農產品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額= =買價買價扣除率扣除率（4 4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關

47、或者扣繳義務人取得的解繳稅款的機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證完稅憑證上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。2022-2-12（5 5）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。（6）納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022-2-12營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定中，營改增試點期間，適用一營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)

48、定中，營改增試點期間，適用一般計稅方法的試點納稅人，般計稅方法的試點納稅人，20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會計制度上按固日后取得并在會計制度上按固定資產核算的定資產核算的不動產或者不動產或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的日后取得的不動產在建工程不動產在建工程，其，其進項稅額應自取得之日起分進項稅額應自取得之日起分2 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為為60%60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%40%。取得不動產，包括以取得不動產，包括以直接購買直接購買、接受捐贈、接受捐贈、接受投資入股接受投資入股、自建以及、自

49、建以及抵債等各種形式取得不動產抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。產項目。融資租入的不動產以及在施工現場融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，修建的臨時建筑物、構筑物，其進其進項稅額項稅額不適用上述分不適用上述分2 2年抵扣的規(guī)定年抵扣的規(guī)定。2022-2-12問：建筑企業(yè)自建工程所采購的材料其進項稅能否抵扣？現在允許不動產進問：建筑企業(yè)自建工程所采購的材料其進項稅能否抵扣？現在允許不動產進項抵扣嗎？項抵扣嗎？問：建筑勞務分包的增值稅率是多少？開具的是普通發(fā)票還是專用發(fā)票？如問：建筑勞務分包的增值稅率是多少？

50、開具的是普通發(fā)票還是專用發(fā)票？如果建筑公司取得勞務分包專用發(fā)票，允許抵扣的稅率是多少？果建筑公司取得勞務分包專用發(fā)票，允許抵扣的稅率是多少？2022-2-122022-2-12問問8 8：不能抵扣進項稅額的情形有哪些？：不能抵扣進項稅額的情形有哪些？答：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關

51、的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。2022-2-12 （五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形?；馂氖钦p失，可以抵扣進項稅額，不需要轉出。2022-2-12 （六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居

52、民日常服務和娛樂服務。問題：單位出公差，住宿費可以抵扣，餐費不可以抵扣，對嗎？（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。2022-2-12 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用

53、發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。2022-2-12問問9 9：一般納稅人、免稅和簡易征收的項目如何確定可抵扣的進項稅額？：一般納稅人、免稅和簡易征收的項目如何確定可抵扣的進項稅額？ 答：適用一般計稅方法的納稅人答：適用一般計稅方法的納稅人, ,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額

54、當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額方法計稅項目銷售額+ +免征增值稅項目銷售額）免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額當期全部銷售額 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應

55、扣減的進項稅額。進項稅額。 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額= =固定資產、無形資產或者不動產凈值固定資產、無形資產或者不動產凈值適用稅率適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。舊或攤銷后的余額。2022-2-12問1010：銷售額的確定答：（1 1

56、）銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 （2） 銷售額以人民幣計算。（3）納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（4）一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。2022-2-12 （5 5）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、

57、減稅。 （6 6）納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。（7 7） 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。2022-2-12 （8 8）納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照

58、納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格= =成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。2022-2-12問問1111：納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點：納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點答：增值稅納稅義務、扣繳義務答：增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間發(fā)生時間為：為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷

59、售款項或者取得索取銷售款項憑據的當（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產

60、權屬變更的當天。動產權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。時間為收到預收款的當天。（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納