管理系統(tǒng)會計學本量利分析報告案例

1、本量利分析案例北京市當代劇院是一家以服務社區(qū)、為提供群眾高雅藝術的非營利組織。日 前已經(jīng)宣告了其來年的經(jīng)營安排。 根據(jù)劇院的管理導演麥根的意向，新季的第一 部戲將是莎士比亞著作集錦?！叭藗儗矚g這部戲劇，”麥根說到，“他確實 令人捧腹大笑。它擁有所有最著名的飾演莎士比亞戲劇的一線演員。演出嘗試展示37部戲劇和154首十四行詩，而所有這一切僅僅在兩小時內完成。”雖然每月賣出大約8 000張戲票，賣根說他期望這會是劇院最好的一年?！坝?住，”他指出，“對我們來說，好的年份并不意味著較高的利潤，因為當代劇院是 個非營利組織。對我們來說，好的年份意味著許多人觀看我們的戲劇， 享受著我 們所能提供的最

2、好的當代劇院藝術?！睂湼鶃碚f，當代劇院是個現(xiàn)實的夢想。“我在大學里學習高雅藝術，”他說, “并且我想成為一名演員。我花了 10年時間在北京人藝充分展示自己的才干， 并花了兩年多的時間在倫敦獲得了 MFA但是，我一直清楚自己最終想成為一名 導演。當代劇院給了我想要的一切。我在這個古老劇院中管理著美妙的戲劇公司。 我一年導演了 6部戲劇，并且通常在一兩部戲中參加演出?！辟u根解釋說，當北京市政府同意其使用具有歷史意義的市劇院做當代劇院 時，戲劇公司從中獲得了很大的發(fā)展?！氨本┦锌色@得月租費，外加一份來自戲 票銷售收入的報酬。我們盡力保持票價的合理性，因為我們的目標是將戲劇帶入 到盡可能多的人們生活

3、中去。當然，從財務上說，我們的目標是每年收支剛好持 平。我們不想獲利，但是我們也不能虧損運作。我們要支付劇本的版稅、演員以 及其他雇員的工資、保險費以及公用事業(yè)費等等。陶醉在戲劇里是很容易的，但 是注意到事情的商業(yè)方面也是我工作的一個重要部分。有時，尋求我們的損益平衡點是很棘手的。我們不得不測算我們的成本會是多少，票價應定在什么水平上， 并且估算我們將會從我們的朋友和支持者那里獲得多少慈善行捐贈。即從財務上又從藝術上知道我們的行動是至關重要的。我們想在未來的許多年中都要將偉大 的戲劇帶給朝陽區(qū)人民。”當代劇院背景資料:北京市當代劇院作為一個非營利企業(yè)，其成立是為了將當代戲劇帶給北京市 人民。該

4、組織擁有一個兼職的、不要報酬的托管人委員會，它由當?shù)氐膶I(yè)人士 組成，他們是熱忱的戲劇迷。該委員會雇用了如下的全職雇員：管理導演：責任包括組織的全面管理，每年執(zhí)導6部戲??；藝術導演：責任包括每部戲劇的演員和有關制片工作人員，每年執(zhí)導6部戲劇；業(yè)務經(jīng)理與制片人：責任包括管理組織的商業(yè)功能預收票，指導那些負責舞 臺、燈光、服裝以及合成的制片工作人員。托管人委員會已經(jīng)與北京市簽訂了協(xié)議，可在該市擁有的具有歷史意義的劇 院中進行演出。該劇院已經(jīng)有 30年未被使用，但是北京市已同意對其翻新，并 提供燈光與音響設備。作為回報，北京市將獲得每月10 000元的租金，另外可 從每張售出的戲票中獲得8元。預計費

5、用與收入:劇院的業(yè)務經(jīng)理與制片人白德已經(jīng)為經(jīng)營的最初幾年做出了如下的預計 單位：元每月固定費用:劇院租金10 000雇員工資與福利8 000演員薪金15 000制片工作人員的薪水5 600使用劇本而支付給作者版稅5 000保險費1 000公用事業(yè)費固定部分1 400廣告與促銷800管理費用1 200每月固定費用合計48 000每張售出戲票的變動費用：劇院每張支付給市里的費用8其他雜項費用2每張售出戲票的變動費用合計10收入：每張戲票的價格16（注意：劇院的費用已經(jīng)根據(jù)成本性態(tài)劃分成固定費用和變動費用。請同學 們對每項費用思考其被劃分為固定或變動費用的原因。請同學們記住分析一個組 織的成本性態(tài)是

6、任何本量利分析所需的第一步。）（一）盈虧臨界點分析提示：盈虧臨界點是組織收入和費用相等時的業(yè)務量。在該點上，組織沒 有利潤或虧損，它達到了平衡。要求：根據(jù)上述收入與費用預算，計算每張戲票的貢獻毛益以及戲票銷售的 貢獻毛益率。另外，當代劇院在一個月中（一部戲劇的演出）必須售出多少張戲 票、實現(xiàn)多少收入才能損益平衡？（二）目標利潤分析當代劇院的托管人委員會想為年輕演員和有抱負的劇作者開辦免費工作室 與課程。這個計劃每月將發(fā)生3 600元的固定費用，包括教師工資和在一所當?shù)?大學的場地租金，沒有變動費用。如果當代劇院每月能從其演出中獲得3 600元的利潤，則戲劇工作室就能開辦。委員會已經(jīng)請求組織的業(yè)

7、務經(jīng)理與制片人白 德來決定，請你幫白德分析在每部戲的一個月演出中必須賣出多少張戲票、實現(xiàn)多少收入才能獲得3 600元的利潤？（三）安全邊際分析當代劇院有450個座位，一個月演出20場戲劇。假定業(yè)務經(jīng)理期望每部戲 劇的每場演出都能座無虛席，則預算每月銷售收入為144 000元。（請同學們思考預算收入怎么求得？）在這種情況下，劇院的安全邊際量是多少？安全邊際額 是多少？利潤又是多少？提示：安全邊際量是預算銷售量與盈虧臨界點銷售量的差額。安全邊際給 予管理者這樣一種感覺，即計劃中的經(jīng)營活動距離組織的損益平衡店有多遠。（四）盈虧臨界圖對白德計算的盈虧臨界點，管理導演麥根不是很理解。你能否幫白德畫出盈

8、虧臨界圖以幫助麥根理解。要求：分別采用基本式、貢獻毛益式、量利式，并標 出利潤區(qū)與虧損區(qū)。（請同學們理解每種圖的畫圖思路，并通過圖掌握成本、收 入變動對盈虧臨界點的影響）（五）因素變動對盈虧臨界點的影響分析以下每種情況單獨發(fā)生：1固定費用的變化：（1） 假定業(yè)務經(jīng)理擔心，對固定公用事業(yè)費用每月1 400元的估計太低。 因此，如果證明固定公用事業(yè)費是每月 2 600元，則盈虧臨界點如何變化？（2）假定北京市一個藝術組織為了支持當代劇院這一非營利組織，每月對 其捐贈6 000元，貝U盈虧臨界點如何變化？提示：非營利組織經(jīng)常收到那些可望支持有價值事業(yè)的人們或機構的現(xiàn)金 捐贈。捐贈等同于固定費用的減少

9、，它降低了組織的盈虧臨界點。2單位貢獻毛益的變化：（1）如果劇院的雜項變動費用從每張戲票 2元提高到3元，盈虧臨界點如 何變化？劇院能否維持損益平衡？提示：做題時一定要考慮相關范圍的界定，就劇院而言，要考慮劇院的現(xiàn) 有規(guī)模。（2）假定銷售價格從16元提高到18元，新的損益平衡點是多少？這種變 化會帶來以提高售價降低盈虧臨界點的導向，麥根一定會接受提價的建議嗎？提示：從實際角度出發(fā)，思考提價可能帶來的影響以及對劇院追求的目標 的影響。（六）因素變動對預計利潤的影響1、假定組織的托管人委員會考慮了兩種不同的戲票價格，業(yè)務經(jīng)理白德對 每種價格下的銷售量進行了預測：戲票價格預測每月戲票需求量16900

10、020 6 000請你為白德提供每種價格下的利潤？劇院選擇哪種價格比較合適?兩種戲票價格下的利潤差異是由于什么因素？a.固定費用不同b.不同的單位貢獻毛益c.不同的銷售量2、假定托管人委員會在16元的票價和20元的票價之間進行選擇，而業(yè)務 經(jīng)理已經(jīng)如前面部分所示對需求量進行了預計，且如果委員會將票價定在16元,一位著名的已退休居住在北京的女演員每月將捐贈10 000元給當代劇院。女演員關注的是劇院的演出能夠為盡可能多的人們所負擔得起。根據(jù)上述情況，請你再為白德提供每種價格下的利潤？兩種戲票價格下的利潤差異是由于什么因素？劇院選擇哪種價格比較合適？a.固定費用不同b.不同的單位貢獻毛益c.不同的

11、銷售量（七）多產品本量利分析現(xiàn)在假定，北京市已經(jīng)同意在這個具有歷史意義的劇院中新配置 10個包廂' 每個包廂5個座位，這些座位比劇院里的一般座位更為舒適， 并提供了一個更好 的舞臺視角。托管人委員會已經(jīng)決定，一般座位的票價為 16元，而包廂座位的 票價為20元。這些事實的總結如下：座位類型票價單位變動費 用單位貢獻毛益劇院中的座位 數(shù)每月可提供 座位數(shù)（20場）一般16元10元6元450個9 000 個包廂20元10元10元50個1 000 個業(yè)務經(jīng)理估計，每種類型座位的戲票將以可提供座位數(shù)的同一比例賣出。（請同學們注意，可提供座位的 90%為一般座位，10%為包廂座位。因此，業(yè)務經(jīng)理

12、 白德對當代劇院銷售組合的估計為 90%的一般座位和10%的包廂座位。）1、請根據(jù)資料，計算銷售組合的加權平均貢獻毛益。2、進一步，計算在劇院增加包廂的情況下，盈虧臨界點為多少？在盈虧臨 界點時，一般座位和包廂座位各自要賣出多少張票？3、如果銷售組合變?yōu)?5%的一般座位和5%的包廂座位，盈虧臨界點與上問 相比將如何變化？這種變化是由于什么原因？（請同學們掌握多產品下盈虧臨界點的計算以及盈虧臨界點下每種產品銷售量與銷售額的計算。注意在多品種下，不同的銷售組合對盈虧臨界點的影響。）本量利分析案例答案與分析（一）盈虧臨界點分析每張戲票的貢獻毛益=戲票單價-變動費用=16-10=6 （元） 貢獻毛益率

13、=每張戲票的貢獻毛益/戲票單價=6/16=37.5%盈虧臨界點銷售量=固定費用/每張戲票的貢獻毛益 =48 000/6=8 000（張）盈虧臨界點銷售額=固定費用/每張戲票的貢獻毛益率 =48 000/37.5%=128 000（元）理解分析每張戲票賣16元，但是其中的10元被用來抵減每張戲票的變動費用。 從而， 每張戲票還剩6元用于抵減48 000元的固定費用。當一個月中已經(jīng)賣出了足夠多的戲票 （即 8 000張），以至于每張戲票 6元的貢獻累計達到 48 000元時，劇院該月將達到損益平衡。（二）目標利潤分析獲得目標利潤所要的銷售量 =（固定費用+目標利潤）/每張戲票的貢獻毛益 =（48

14、000+3 600）/6=8 600（張）獲得目標利潤所要的銷售額 =（固定費用+目標利潤）/貢獻毛益率=（48 000+3 600） /37.5%=137 600（元）理解分析每張戲票有6元的貢獻毛益，8 000個這樣的6元剛好足夠抵減 48 000元 的固定費用。因此，8 000張以外額外售出的戲票每張將貢獻 6元的利潤，要實現(xiàn) 3 600元 的利潤，還需再額外銷售 600張戲票（3 600/6 ）。（三）安全邊際分析安全邊際量=預算銷售量-盈虧臨界點銷售量=450*20-8 000=1 000（張）安全邊際額=預算銷售額-盈虧臨界點銷售額=144 000-128 000=16 000（元

15、）預算利潤=安全邊際量*每張戲票的貢獻毛益=1 000*6=6 000（元）或：=安全邊際額*貢獻毛益率=16 000*37.5%=6 000（元）也或：=預算銷售量*每張戲票的貢獻毛益-固定費用=9 000*6-48 000=6 000（元）理解分析安全邊際實際是盈虧臨界點之上的銷售水平，它反映了銷售水平給管理者帶來的安全感。當劇院座無虛席時，銷售收入為144 000元（450個座位*20場演出*每張戲票16元的銷售價格），超過盈虧臨界點銷售額16 000元（144 000-128 000 元），這個差額就是安全邊際額。由于達到盈虧臨界點時已經(jīng)彌補了48 000元的固定費用，因此安全邊際量1

16、 000張戲票的貢獻毛益（銷售的1 000張額外的戲票只需彌補其變動費用即可）也就是利潤。（四）盈虧臨界圖相信大家，圖略。理解分析基本式量利圖：思路是收入線與成本線的交叉點就是盈虧臨界點。特點是總成本線的形成是首先畫水平的固定成本線，在這之上再畫變動成本線， 它反映固定成本在相關范圍內的穩(wěn)定性。 貢獻毛益式：思路也是收入線與成本線的交叉點就是盈虧臨界點，但其成本線的畫法與基本式不同。首先畫變動成本線，變動成本線平行上移固定成本的金額形成總成本線。其特點是反映貢獻毛益的形成。收入線與變動成本線之間的區(qū)域就是貢獻毛益， 這個區(qū)域再減去固定成本區(qū)域才形成利潤。量利式反映銷量與利潤之間的關系， 利潤線

17、與橫軸（銷售量）的交點就是盈虧臨界銷售量。（五）因素變動對盈虧臨界點的影響分析1、固定費用變化（1）固定費用增加:初始估計新估計固定公用事業(yè)費1 4002 600總計固定費用48 00049 200 (48 000+1 200 )盈虧臨界點銷售量（張）8 000 ( 48 000/6 )8 200 (49 200/6 )盈虧臨界點銷售額（兀）128 000131 200 (49 200/37.5% )注意：固定費用估計增加了2.5% （ 1 200元是48 000元的2.5%）,損益平衡點也提高了 2.5%（ 200張戲票是8 000張戲票的2.5%）o這個關系將始終存在。（2）固定費用減少:

18、初始估計新估計總計固定費用48 00042 000 (48 000-6 000 )盈虧臨界點銷售量（張）8 000 ( 48 000/6 )7 000 (42 000/6 )盈虧臨界點銷售額（兀）128 000112 000 (42 000/37.5% )2、單位貢獻毛益變化:（1）單位變動費用變化:初始估計新估計雜項變動費用23每張戲票貢獻毛益65盈虧臨界點銷售量（張）8 000 ( 48 000/6 )9 600 (48 000/5 )盈虧臨界點銷售額（兀）128 000153 600分析：對于戲劇一個月的演出來說，最多能獲得9 000張戲票（450個座位*20場演出），而要維持損益平衡需

19、售出9 600張戲票。如果單位變動費用的這種變化實際發(fā)生的話，劇院再也不能維持損益平衡了，即劇院必將虧損。（2）銷售價格變化:初始估計新估計每張戲票售價1618每張戲票貢獻毛益68盈虧臨界點銷售量（張）8 000 ( 48 000/6 )6 000 (48 000/8 )盈虧臨界點銷售額（兀）128 000108 000分析：如果銷售萎縮的話，較低的盈虧平衡點降低了經(jīng)營虧損的風險。然而，劇院更愿意在戲票銷售價格為 16元時達到損益平衡， 而不是18元。理由是，較低的戲票價格鼓勵更 多的人去觀看劇院演出。也許，16元時的8 000張戲票的損益平衡比 18元時的6 000張戲票的損益平衡更有可能實

20、現(xiàn)。因為，定價為18元時劇院很有可能達不到 6 000張戲票的銷售量，這意味著劇院可能虧損。最終，提高戲票值得與否取決于管理當局對劇院顧客的反映 估計。此外，管理當局關于戲票價格提高的決定也反映了當代劇院的基本目標。該非營利劇院的成立是為了將當代戲劇帶給人民。戲票價格越低，戲劇越能夠被所有收入水平的人接受。（六）因素變動對預計利潤的影響1、戲票價格1620銷售收入144 000 ( 9 000*16 )120 000 (6 000*20 )減：變動費用90 000 ( 9 000*10 )60 000 ( 6 000*10 )貝獻毛益總額54 00060 000減：固定費用48 00048 0

21、00利潤6 00012 000分析：兩種票價下有 6 000元的利潤差異，歸因于貢獻毛益總額6 000元的差異（不同的銷售價格和不同的銷售量造成貢獻毛益總額的不同， 有興趣的同學可以運用統(tǒng)計中的因素 分析發(fā)來分析銷售價格和銷售量對貢獻毛益的各自影響金額） 。盡管當代劇院是個非營利組 織，但它仍然有合法理由努力通過演出來賺取利潤。 比如，委員會可能運用這些利潤來資助 免費戲劇工作室、為當?shù)啬贻p人在大學利學習提供獎學金或者為市民制作免費室外戲劇等。2、當票價定為16元時，女演員每月將為劇院提供10 000元的捐贈。因此，實際情況為：單位：元戲票價格單位貝獻毛益預測每月戲票需求量凈固定費用1669

22、00038 000 ( 48 000-10 000)20106 00048 000每種價格下劇院的預計利潤計算如下:戲票價格1620銷售收入144 000 ( 9 000*16 )120 000 (6 000*20 )減：變動費用90 000 ( 9 000*10 )60 000 ( 6 000*10 )貝獻毛益總額54 00060 000減：固定費用38 00048 000利潤16 00012 000分析：16元的票價既能給劇院帶來較多的利潤，同時又能吸引較多的觀眾，因此，托 管會選擇16元的票價是合理的?，F(xiàn)在，兩種票價預期利潤的差異歸因于3個因素：不同的單位貢獻毛益；不同的銷售量；在減去捐贈后，凈固定費用的差異。（有興趣的同學可以分析這三種因素對利潤的各自影響金額）（七）多產品本量利分析1、銷售組合為90%的一般座位和10%的包廂座位。加權平均單位貢獻毛益（聯(lián)合單位貢獻毛益）=6X 90%+ 10X 10%= $6.42、盈虧平衡點=固定成本 /加權平均貢獻毛益=48000/6.4=7500張戲票其中一般座位：7500X 90%= 6750張